第二章--建筑业适用增值税政策课件.ppt

第二章第二章 建筑业适用增值税政策建筑业适用增值税政策一、征税范围一、征税范围建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。装饰服务和其他建筑服务。1.1.工程服务工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2.2.安装服务安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。油漆等工程作业。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。费，按照安装服务缴纳增值税。3.3.修缮服务修缮服务修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。延长其使用期限的工程作业。4.4.装饰服务装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.5.其他建筑服务其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。剥离和清理等工程作业。二、建筑业适用增值税政策二、建筑业适用增值税政策试点纳税人提供建筑服务，应当按照试点纳税人提供建筑服务，应当按照财政部财政部 国国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知的通知（财税（财税201620163636号）号）、纳税人跨县纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法法（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）号）及现行及现行增值税有关规定计算缴纳增值税。增值税有关规定计算缴纳增值税。跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体跨县（市、区）提供建筑服务，是指单位和个体工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外工商户（以下简称纳税人）在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务。的县（市、区）提供建筑服务。其他个人其他个人跨县（市、区）提供建筑服务，跨县（市、区）提供建筑服务，不适用不适用纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法收管理暂行办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告20162016年第年第1717号）有关规定。号）有关规定。二、一般纳税人二、一般纳税人（一）一般计税方法（一）一般计税方法一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照除支付的分包款后的余额，按照2 2的预征的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。所在地主管税务机关进行纳税申报。（二）简易计税方法（二）简易计税方法 1.1.销售额的确定销售额的确定一般纳税人提供建筑服务，选择适用简易计税一般纳税人提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%3%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。2.2.适用简易计税方法的情形适用简易计税方法的情形（1 1）一般纳税人以）一般纳税人以清包工清包工方式提供的建筑服方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。（2 2）一般纳税人为）一般纳税人为甲供工程甲供工程提供的建筑服务，提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。工程发包方自行采购的建筑工程。3.3.一般纳税人为一般纳税人为建筑工程老项目建筑工程老项目提供的建筑服务，提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：建筑工程老项目，是指：（1 1）建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证注明的合同开工日注明的合同开工日期在期在20162016年年4 4月月3030日前日前的建筑工程项目；的建筑工程项目；（2 2）未取得）未取得建筑工程施工许可证建筑工程施工许可证的，建筑的，建筑工程承包合同注明的开工日期在工程承包合同注明的开工日期在20162016年年4 4月月3030日日前前的建筑工程项目。的建筑工程项目。3 3、小规模纳税人、小规模纳税人试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用应以取得的全部价款和价外费用扣除扣除支付支付的分包款后的的分包款后的余额为销售额余额为销售额，按照，按照3%3%的征的征收率收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。机构所在地主管税务机关进行纳税申报。三、税款预缴及申报三、税款预缴及申报（一）税款预缴（一）税款预缴1.1.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法的，按照以下公式计算应预缴税款：易计税方法的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包支付的分包款款)(1+3%)3%)(1+3%)3%；2.2.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法的，按照以下公式计算应预缴税款：般计税方法的，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款应预缴税款=(=(全部价款和价外费用全部价款和价外费用-支付的分包支付的分包款款)(1+11%)2%)(1+11%)2%。例如：例如：某建筑公司（一般纳税人）机构所在地位于某建筑公司（一般纳税人）机构所在地位于A A县，县，20162016年年6 6月份分别在月份分别在B B县和县和C C县为不同工程项目提供建筑服务县为不同工程项目提供建筑服务（适用一般计税方法），当月分别收到建筑服务收入（含税）（适用一般计税方法），当月分别收到建筑服务收入（含税）16651665万元和万元和29972997万元，分别支付分包款万元，分别支付分包款555555万元（取得分包万元（取得分包方开来增值税专用发票注明进项税额方开来增值税专用发票注明进项税额5555万元）和万元）和777777万元万元（取得分包方开来增值税专用发票注明进项税额（取得分包方开来增值税专用发票注明进项税额7777万元），万元），支付工程设备租赁费用支付工程设备租赁费用117117万元（取得增值税专用发票注明万元（取得增值税专用发票注明进项税额进项税额1717万元），购入建筑材料万元），购入建筑材料11701170万元（取得增值税专万元（取得增值税专用发票注明进项税额用发票注明进项税额170170万元）。请问：该建筑企业就以上万元）。请问：该建筑企业就以上业务该如何申报缴纳增值税？业务该如何申报缴纳增值税？第一第一，应当向，应当向B B县主管国税机关预缴增值税：县主管国税机关预缴增值税：（16651665555555）（1+11%1+11%）2%=202%=20万元；万元；第二第二，应当向，应当向C C县主管国税机关预缴增值税：县主管国税机关预缴增值税：（29972997777777）（1+11%1+11%）2%=402%=40万元；万元；第三第三，应当向，应当向A A县主管国税机关申报纳税：县主管国税机关申报纳税：销项税额销项税额=（1665+29971665+2997）（1+11%1+11%）11%=46211%=462万元；万元；进项税额进项税额=55+77+17+170=319=55+77+17+170=319万元；万元；应纳税额应纳税额=462=462319319202040=8340=83万元。万元。建筑业增值税处理简表建筑业增值税处理简表一、一般纳税人一、一般纳税人（一）简易计税方法（一）简易计税方法可以选择简易计税可以选择简易计税的情形的情形增值税处理增值税处理跨县（市）的处理跨县（市）的处理以清包工方式提供的以清包工方式提供的建筑服务建筑服务试点纳税人提供建筑试点纳税人提供建筑服务适用简易计税服务适用简易计税方法的，以取得的方法的，以取得的全部价款和价外费全部价款和价外费用扣除支付的分包用扣除支付的分包款后的余额为销售款后的余额为销售额。额。以取得的全部价款以取得的全部价款和价外费用扣除和价外费用扣除支付的分包款后支付的分包款后的余额为销售额，的余额为销售额，按照按照3%3%的征收率的征收率计算应纳税额。计算应纳税额。纳税人应按照上纳税人应按照上述计税方法在建述计税方法在建筑服务发生地预筑服务发生地预缴税款后，向机缴税款后，向机构所在地主管税构所在地主管税务机关进行纳税务机关进行纳税申报。申报。为甲供工程提供的建为甲供工程提供的建筑服务筑服务为建筑工程老项目提为建筑工程老项目提供的建筑服务供的建筑服务（二）一般计税方法（二）一般计税方法增值税处理增值税处理跨县（市）的处理跨县（市）的处理一般纳税人跨县（市）提供建筑服一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照后的余额，按照2 2的预征的预征率在建筑服务发生地预缴税率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。务机关进行纳税申报。二、小规模纳税人二、小规模纳税人增值税处理增值税处理跨县（市）的处理跨县（市）的处理试点纳税人中的小规模纳税人提供试点纳税人中的小规模纳税人提供建筑服务，应以取得的全部价款和建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照额为销售额，按照3%3%的征收率计算的征收率计算应纳税额。应纳税额。纳纳税税人人应应按按照照上上述述计计税税方方法法在在建建筑筑服服务务发发生生地地预预缴缴税税款款后后，向向机机构构所所在在地地主主管管税税务务机机关关进进行纳税申报。行纳税申报。四、税收分配调整机制四、税收分配调整机制 一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务或者销售、出租划单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在地不在同一省（自治区、取得的与机构所在地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动产，在机直辖市或者计划单列市）的不动产，在机构所在地申报纳税时，计算的构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小应纳税额小于已预缴税额于已预缴税额，且差额较大的且差额较大的，由，由国家税国家税务总局通知务总局通知建筑服务发生地或者建筑服务发生地或者不动产所不动产所在地省级税务机关在地省级税务机关，在一定时期内暂停预，在一定时期内暂停预缴增值税。缴增值税。五、建筑业相关行业税收优惠五、建筑业相关行业税收优惠（一）出口零税率（一）出口零税率1.1.中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（1 1）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：设计服务。设计服务。（二）出口免税（二）出口免税2.2.境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：税率的除外：（1 1）境内的单位和个人向在境外的工程项目提供）境内的单位和个人向在境外的工程项目提供建建筑服务筑服务，免征增值税。，免征增值税。（2 2）工程项目在境外的）工程项目在境外的工程监理服务工程监理服务。（3 3）标的物在境外使用的）标的物在境外使用的有形动产租赁服务有形动产租赁服务。