《初级实务》 第二章第三节.pptx

2017会计初级职称 初级会计实务 ,第二章 负债 第三节应付职工薪酬,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容,二、应付职工薪酬的科目设置,三、短期薪酬的核算,四、设定提存计划的核算,第三节 应付职工薪酬,一、应付职工薪酬的内容,职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。,企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。,02,03 三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；,第三节 应付职工薪酬“职工”，主要包括三类人员01 一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；,第三节 应付职工薪酬职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。,1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金,5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划8.其他短期薪酬,第三节 应付职工薪酬（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。,【提示1】设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（该部分费用由社会养老保险机构发放）,【提示2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利和计划。（该部分费用由企业发放）,第三节 应付职工薪酬,（三）辞退福利,指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿,（四）其他长期职工福利,指除短期薪酬，离职后福利 ， 辞退福利 之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤，长期残疾福利，长期利润分享计划。,第三节 应付职工薪酬,）。,多选题ABCD,（2010年）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（非货币性福利社会保险费和辞退福利职工工资、福利费工会经费和职工教育经费,第三节 应付职工薪酬,答案解析,ABCD答案解析：应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。,第三节 应付职工薪酬,二、应付职工薪酬的科目设置,应付职工薪酬 ：,“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等设置明细账进行明细核算。,第三节 应付职工薪酬,三、短期薪酬的核算,（一）货币性职工薪酬,1.工资、奖金、津贴和补贴（1）计提货币性职工薪酬时,借：管理费用,生产成本制造费用,劳务成本等,贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴,第三节 应付职工薪酬,甲企业2×14年7月份应付工资总额693 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480 000元，车间管理人员工资为105 000元，企业行政管理人员工资为90 600元，专设销售机构人员工资为17 400元。该企业应编制如下会计分录：,例题1,借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用,480 000105 00090 60017 400,贷：应付职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴,693 000,第三节 应付职工薪酬,（2）支付工资时,借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等）,贷：银行存款,库存现金,其他应收款（扣还代垫的各种款项）,应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税）,第三节 应付职工薪酬,2.职工福利费,对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本：,借：生产成本,制造费用管理费用销售费用,贷：应付职工薪酬职工福利费,第三节 应付职工薪酬,乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关 历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2×14年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170 人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。乙企业应编制如下会计分录：,例题2,借：生产成本管理费用,25 5004 500,贷：应付职工薪酬职工福利费,30 000,本例中，丙企业应当计提的职工福利费=150×200=30 000（元）,第三节 应付职工薪酬,3.国家规定计提标准的职工薪酬,借：生产成本,制造费用管理费用,贷：应付职工薪酬,对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费：,第三节 应付职工薪酬,例题3,借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用,216 00 【48000*（2%+2.5%）】4725 【10500*（2%+2.5%）】4077 【90600*（2%+2.5%）】783 【17400*（2%+2.5%）】,贷：应付职工薪酬工会经费和职工教育经费工会经费13860工会经费和职工教育经费职工教育经费 17325,承【例题1】，2×14年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和2.5%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：,第三节 应付职工薪酬,4.短期带薪缺勤,注意：如果带薪缺勤属于长期带薪缺勤的，企业应当作为其他长期职工福利处理，,借：管理费用,贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤,（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：,第三节 应付职工薪酬,例题4,丁企业共有2 000名职工，从2016年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2016年12月31日，丁企业预计2×15年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。,第三节 应付职工薪酬2016年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：,借：管理费用,45000,贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 45 000丁企业在2016年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于（100×1.5天）150天的年休假工资金额（150×300） 45 000元。,第三节 应付职工薪酬,（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。,企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬,视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。,第三节 应付职工薪酬（二）非货币性职工薪酬1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：,第一步，确认收入借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）第三步，确认应付职工薪酬,第二步，结转产品成本借：主营业务成本贷：库存商品电暖器,借：生产成本管理费用销售费用等,贷：应付职工薪酬非货币性福利,借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利（1）确认应付职工薪酬时借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,借：应付职工薪酬非货币性福利贷：累计折旧（2）支付房租时借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款,第三节 应付职工薪酬（二）非货币性职工薪酬2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：,第三节 应付职工薪酬,例题5,甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2×14年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为17%。甲公司应编制如下会计分录：第一步，确认收入,借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入,234 000200 000,应交税费应交增值税（销项税额）,34 000,第三节 应付职工薪酬第二步，结转产品成本,180 000180 000,借：主营业务成本贷：库存商品电暖器第三步，确认应付职工薪酬,借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬非货币性福利,198 90035 100234 000,应确认的应付职工薪酬200×1 000×17%200×1 000234 000（元）应记入“生产成本”科目的金额170×1 000×17%170×1 000198 900（元）应记入“管理费用”科目的金额30×1 000×17%30×1 00035 100（元）,第三节 应付职工薪酬,四、设定提存计划的核算,借：生产成本,制造费用管理费用销售费用,贷：应付职工薪酬设定提存计划,对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。,第三节 应付职工薪酬,2016年7月份，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57600，应计入制造费用的金额为12600，应计入管理费用的金额为10872元，应计入销售费用的金额为2088元，甲企业应编制如下会计分录：,例题,借：生产成本-基本生产成本制造费用管理费用销售费用,5760012600108722088,贷：应付职工薪酬-设定提存计划-基本养老保险费,