浅谈营改增对公路工程造价的影响-杨新.docx

理论与实践 建筑工程技术与设计 2017 年 8 月中 · 5965· 浅谈 “营改增 ”对公路工程造价的影响 杨 新 （贵州省交通建设工程造价管理站（贵州省交通技术中心） 贵州贵阳 550003） 【摘要】 营业税和增值税，是我国两大主体税种。营业税改征 增值税在全国的实行，推动着我国市场经济以及企业的不断发展。 基于此，本文在研究营业税改征增值税相关背景的基础上，进一 步阐述了营业税改征增值税对我国公路工程概算的影响，包括计 税方法的改变、价税分离原则的实行以及企业各项费用折扣链的 打通三方面内容。 【关键词】 营改增；公路工程造价；价税分离 前言： 营改增，即营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的产品 或者项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分 纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院根据现阶段经 济社会发展的形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策， 目的是加快财税体制改革，进一步减轻企业赋税，深化供给侧结 构性改革。 一、营改增改革的背景 营业税和增值税，两税相互联系，又相互排斥，对公路工程 概算来说，营改增不只是税制的变化，计税方法以及计税原则都 发生了极大的变化，影响的规模和深度，不亚于 1994 年的那一场 分税制改革。营业税属于地税的范畴，增值税属于共享税的范畴， 因此，营业税改征增值税涉及的是中央、地方以及企业三者之间 的利益调整。 营业税改征增值税试点方案中强调：营业税改征增值税， 总体税负不会增加，会下降。李克强总理也曾说： “ 营业税改征 增值税，这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消 除重复征税，减轻企业负担。 ” 因此，营业税改征增值税是现阶 段市场经济发展的大势所趋，可以消除重复性征税，减轻企业税负， 调动各方积极性，促进我国经济的不断发展。 二、营改增对公路工程造价的影响 （一）计税方法的区别 营业税改征增值税之前，营业税的计税方法为：应纳税额 = 营业额 × 营业税率 (3%)，营业税改征增值税之后，增值税的计 税方法分为简易计税方法和一般计税方法两种，简易计税方法： 应纳税额 = 销售额 × 征收率（ 3%）；销售额 = 含税销售额 - 税额； 税额 = 含税销售额 ÷ （ 1+ 税 率） × 税率；销售额 = 含税销售额 ÷ （ 1+ 税率）。而且增值税税制下的销售额通常指的是不含销项 税额的价外税，通常情况下含税销售额与不含税销售额必须进行 换算才可以进行计算。一般计税方法：应纳税额 = 销项税额 - 进 项税额；销项税额 = 销售额 × 增值税率（ 11%）。 （二）价税分离 公路工程营业税改征增值税计价依据调整方案中指出， 采用 “ 价税分离 ” 的计价原则，一方面，可以对公路工程中相关 的计价标准以及相关的费用组成给予调整和改革，另一方面可以 有效减轻企业负担，弥补企业因改革而日益增加的经营成本以及 管理成本，促进企业的不断创新和发展。同时，公路工程营业 税改征增值税计价依据调整方 案 在计价依据中将企业管理费的 费率也作了适当调整，根据企业管理费率的调整可以对公路建设 万方数据 项目的估算、概算以及预算进行相关测算。相关数据表明，营业 税改征增值税后，公路工程税负将会有所降低，工程总造价也将 略有降低 1。 国家交通运输部表示，交通运输部公路局将积极组织开展营 业税改征增值税政策工作，并且会认真贯彻并且落实该政策，不 断引导的监督公路工程从业单位正确掌握和执行国家有关政策措 施，鼓励其适应并积极配合实施改革。除此之外，将对营业税改 征增值税后公路工程的造价以及企业税负变化的相关情况进行实 时动态跟踪，保证公路行业营业税改征增值税工作平稳有序进行。 在价税分离的原则下，建筑安装工程费按以下公式计算：建 筑安装工程费 = 税前工程造价 × （ 1+ 建筑业增值税税 率）； 税 前工程造价 = 直接费 + 间接费 + 利润；直接费 = 直接工程费（含 人工费、材料费、施工机械使用费） + 其他工程费；间接费 = 规 费 + 企业管理费。另外，在计算费用时还要分为一般纳税人和小 规模纳税人两种情况，例如，如果某项工程中，含税的人工费价 格以及钢筋价格都是是 10000 元，那么造价中人工费的价格以及 钢筋的价格分别是多少。按一般纳税人计税，造价中的人工费为 10000/（ 1+11%） =9009 元，按小规模纳税人计税，适用于简易计 税方法为 10000/（ 1+3%） =9708 元；按一般纳税人计税，造价中 的钢筋价格为： 10000/（ 1+17%） =8547 元，按小规模纳税人计税， 适用于简易计税方法为 10000/（ 1+3%） =9708 元。 （三）抵扣链打通 营业税改征增值税体制的核心就是企业各项费用的抵扣链条 完全打通，实现各项费用环环相扣，层层抵销，从而保证抵扣链 条的完整性。另外，企业在实际操作中存在有的费用可以抵扣， 有的费用不能抵扣；有的费用抵扣多，有的费用抵扣少；有的企 业是一般纳税人，有的企业是年应税销售额标准小于 500 万以及 及不经常发生应税行为的小规模纳税人，通常情况下，随着社会 经济的不断进步以及企业的不断发展，小规模纳税人可以转为一 般纳税人，但一般纳税人通常不能转为小规模纳税人，其转换的 流程复杂。所以，企业还需不断对相关费用加以分析 研究 2。 因此，增值税作为价外税与原来营业税的造价方法大相径庭， 不仅对企业自身产生影响，而且对整个行业以及整个产业链产生 深远影响。 总结： 除此之外，公路工程中营业税改征增值税相关合同的签订方 式也发生了改变。营业税制下，通常采用分包、转包、资质共享 以及挂靠的形式进行合同的签订，在增值税制下，必须调整原有 的方式，采用统一签订、分批签订的方式，才能实现各种费用的 抵扣。 参考文献： 1 赵宏程 . 基于通径分析的公路工程造价影响因素分析 D. 昆明理工大学 ,2015. 2 唐兰兰 , 许宇明 , 刘湘辉 , 黄学源 . 公路工程项目建设全过 程造价管理分析 J. 湖南交通科技 ,2012,04:180-183.