内部控制研究国内外文献综述_匡天悦.docx
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1、後济管理 内部控制研究国内外文献综述 匡天悦湖北工程学院经济与管理学院 摘要:内部控制作为一种监督机制,已经成为现代企业管理的重要工作内容之一。完善的企业内部控制是防范和化解企业经营风险的 关键,因而围绕内部控制的研究也开始日渐广泛而深入。本文通过对近年来国内外内部控制研究的文献进行梳理,旨在发现内部控制审计 领域的研究机会,期望对深入研究内部控制的人员给予一定参考。 关键词:内部控制;文献综述;整理 中图分类号: F275 文献识别码: A 文章编号: 1001-828乂 (2017)012-0061-02 一、 引言 伴随着全球经济的持续前进以及公司经营需求的不断提高,内 部控制理论也发生
2、了相应的变化,表现在内容上的持续扩充以及理 论概述上的更加规范。 1990年以后,对内部控制的研究层出不穷, 涌现了大量优秀的研究内部控制的成果,这其中的一些成果成为业 界的 “ 标杆 ” ,是后来各个国家的学者研究的方向。 这个时期最突出的在探索内控方面的成就要属全国虚假财务 报告委员会下属的发起人委员会所发布的名为 “Internal control- integrated Framework” 的报告,即 “COSO 报告 ” 。该报 告对内控进 行了新的归纳与概括,并讨论出了构成内控框架的五个重要的组成 部分。到了 2004年 9月,全国虚假财务报告委员会下属的发起人 委员会又发出了企
3、业风险管理 整合框架的文件,该文件在 内控方面增加了关于从各个方向进行风险管控的新内容,进一步将 风险管控与企业的内部控制联结在了一起。 另外一个著名的探索内控方面的成就是 2002年公众公司会 计改革和投资者保护法案,即 “ SOX法案 ” 。该项法案提出了新的 观点 财务报告内部控制,指出公司尤其是已经上市的公司的髙 级管理人员要保障其内部控制是有作用 的,其不仅要在规定的时间 内向审计委员会汇报能够合理保证该公司的财务报表可靠性的控制 程序以及其完成的状况,还要在规定的时间内向外界发布该企业对 其内控现状的评价与分析的资料。 二、 国外研究文献回顾 (一) 在探索内部控制的监督机制与人事
4、管理层面 Jennifer Altamuro, Anne Beatty(2010)认为在金融危机的影响下, 对内部控制的监督与管理是否有作用仍然存在一定的争议,企业需 要更专业、更尽责的审计师来对其内部控制进行监管。 Chan Li, Lili Sun, Michael Ettredge(2010)试图对各企业财务总监 的专业资格是否具有重大缺陷做一个全面深入的了解。他们认为对 于萨班斯法案中某些不良意见表示认可的财务总监们在其专业方面 并不合格,这些公司需要聘请更为合格的财务总监才能改善其内部 控制的现状。 Davide Rizzotti, Angela M. Greco(2013)认为许多
5、国家的监管框架 因为监督机制都强调审计委员会的重要性 ,一 个尽职尽责的董事会 能对内部控制委员会的工作产生积极的影响。 Dean Neu, Jeff Everett, Abu Shiraz Rahaman(2014)研究了 企业内 部控制的监管对抑制企业财务舞弊的作用,以及如何通过控制行为 来强化企业及其管理者的伦理和道德。他们特别强调了米歇尔 福 柯和德勒兹的见解,提出防止财务舞弊必须依赖于企业内部良好的 理解与沟通以及有效的监管行为。 (二) 在探索内部控制的有效性层面 Theresa F. Henry, John J. Shon, Renee E. Weiss(2011)根据萨班斯 法
6、案研究了财务总监的薪酬与内部控制结构的有效性之间的关系。 他们认为如果加强企业的监管很有可能也会增加企业不可预见的费 用。 M. Dale Stoel, Waleed A. Muhanna(2011)呼吁企业的高层人员要 密切关注其信息技术的监管与控制。他们认为对企业内部信息技术 进行有效控制在基于信息系统风险定价的资本市场中具有极高的战 略意义。 Ryan LaFond, Haifeng You(2010)根据联邦存款保险公司促进法 案,认为必须增加贷款损失的准备,保证未来有持续的现金流及足 够的盈余,才能保障联邦存款保险公司的内部控制制度是可预测的 以及有效的 。 (三)在探索内部控制的信
7、息化管理层面 Michel Benaroch, Anna Chernobai, James Goldstein(2012)认为 IT 内部控制是企业内部控制的重要组成部分,当缺乏 IT内部控制时 会对内控的整体目标产生重要影响。公司规模越大,风险越髙,对 银行业来说尤其如此,因此企业有必要加强对信息和安全漏洞的关 注。 Iris Saliterer, Sanja Korac(2013)认为新公共管理改革的开始带动 了公司治理结构的根本变化,尤其是地方公共服务的多元化和分散 化,导致了公司的内部控制受到了来自政府部门以及公共管理者外 部问责制的挑战。而有效的处理这个问题的关键就是加强各部门的 沟
8、通以及对信息的控制,使其保持髙度流通状态。 三、国内研究文献回顾 我国对内部控制的研究虽然起步较晚,但研究成果颇为丰富。 (一) 国家相关政府机构所做的关于内控方面的规定 由于受 1997-1998年间亚洲金融危机的影响,我国相关部门对 于健全企业内部控制日益关注。财政部于 2001年发布了两套关于 内控的试验执行的规范,规范中清楚地规定我国企业不仅需要初步 形成内部控制的框架,进而逐渐健全和优化整个内部控制系统,并 且还要加强对企业内部资产尤其是货币类资产的控制。 2006年底,央行颁布了商业银行内部控制指引,该指引强 调银行的内部控制与企业一样,也是以其效益最大化为目的而实行 的一种动态的
9、程序,只不过与企业相比,银行更要注重对可能发生 的风险进行评价与分析以防止损失的发生。 2008年,财政、审计以及其他各监管部门在一起进行了研讨 并发布了企业内部控制基本规范,该规范从 1992年的内部控 制一整体框架中受到启发,结合我国社会经济的实际发展情况, 建立了我国企业必须形成的内部控制的整体构架。该规范以更加严 谨的角度重新概括了内部控制,对其实施的准则和需要实现的宗旨 等都进行了更加确切的描述,具有一定的实践及借鉴作用。 (二) 相关学者的研究 1980年以后,由于政府部门相关政策的不断实施,许多学者 将精力日益投入到对内部控制的探索中。他们在吸取外国专家优秀 研究成效的基础上充分
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