会计借款费用实务考试辅导讲义(ppt 41).pptx
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1、第二讲 借款费用授课人:盛戈授课人:盛戈现场语音答疑时间:2002/11/21晚八点地点:http:/bbs.pass- 每期摊销时,实质是对债券利息的调整。(3)汇兑差额(外币借款本金和利息因汇率变动引起的)(4)辅助费用(安排借款而发生;发生于借款过程)2002/11/17会计实务(二)2)借款费用的处理方法:(1)资本化(专门借款发生的借款费用在符合条件的情况下) 这里需要说明的是,在判断借款费用是否资本化的时候,从两点考虑:首先判断该借款费用是否产生于专门借款;然后判断是否符合相关条件。(2)费用化(两种情况): A、筹建期间发生的; B、生产经营期间发生的。2002/11/17会计实
2、务(二)2、借款费用的确认原则确认原则就是明确资本化和费用化的界限1)可予资本化的资产范围:固定资产明确两点:(1)其他资产成本中不允许包含借款费用;(2)借款费用发生在固定资产购建过程中且符合条件的情况下,才资本化。2)可予资本化的借款范围:专门借款其他借款(如流动资金借款)即使用于固定资产购建,其发生的借款费用也不允许资本化。3)具体确认原则:总的来说:辅助费用与前三种费用确认原则不同。2002/11/17会计实务(二)(1)利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额前提:上述借款费用必须是专门借款发生。会计制度规定:符合条件应予资本化。符合条件是指:A、允许期间内(从开始资本化到停止资本化)(该期
3、间内可能发生不正常中断,且中断期超过三个月)B、与支出挂钩(汇兑差额不必与固定资产支出挂钩,利息和溢折价摊销应予挂钩)2002/11/17会计实务(二) (2)辅助费用专门借款发生的数额小数额大达到可使用状态前发生的,资本化当期确认为损益达到可使用状态后发生的,费用化2002/11/17会计实务(二)3、关于开始资本化必须同时具备三个条件:1)资产支出已经发生资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务;皆用于固定资产的购建。2)借款费用已经发生3)购建活动已经开始购建活动指资产的实体建造工作。2002/11/17会计实务(二)4、关于资本化金额的确定每期借款费用发生总额=应予资本化的金
4、额+应计入当期损益的金额。以上三者关系中,应予资本化的金额是个关键。确定资本化金额的总原则:1)利息、溢折价摊销,应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩;即:累计支出加权平均数*资本化率2)汇兑差额、辅助费用,不必与资产支出相挂钩。即:根据其实际发生额计算确定2002/11/17会计实务(二)1)利息(含溢折价摊销)资本化金额的确定每一会计期间利息的资本化金额=至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率(1)累计支出加权平均数的确定:见P27总公式。(例1)A、按月计算资本化金额:(注意:以下两公式各有适用情况)累计支出加权平均数=(每笔资产支出金额*每笔支出所需承担利息费用的天数
5、/当月天数) (见例2,该例中主要注意每个月份计算累计支出时,是从支出起点开始计算,算到该月份月末)或者:=月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数 (见例3)B、按季、半年或年计算资本化金额:累计支出加权平均数=(每笔资产支出金额*每笔支出所需承担利息费用的天数/该季(半年或年)天数) (见例4)或者:= (月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数)/会计期间涵盖的月数 (见例5)2002/11/17会计实务(二)注意:累计支出总额不得高于专门借款总额。换句话说,企业在计算累计支出加权平均数时,其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。2002/11/
6、17会计实务(二)(2)资本化率的计算确定(两种情况):A、只借入一笔专门借款:一般借款:即利率。债券:资本化率=(债券当期实际发生的利息当期应摊销的折、溢价)/债券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。 B、借入多笔专门借款:加权平均利率=(专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数)*100%这里,专门借款本金加权平均数=(每笔专门借款本金*每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)(例6)或者=(月初专门借款本金余额+当月新增专门借款本金算术平均数)*1/会计期间涵盖的月数 2002/11/17会计实务(二)(3)利息资本化金额的计算:见例9-13。上述例中包括了借款费
7、用计量的三个部分:借款费用总额、应予资本化金额、应计入当期损益的金额、2002/11/17会计实务(二)(4)利息资本化金额的限额每期允许资本化的利息不得超过当期专门借款实际发生的利息。2002/11/17会计实务(二)2)辅助费用资本化金额的确定:处理原则:前面我们已经以图表说明了。例152002/11/17会计实务(二) 3)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在应予资本化的每一个会计期间,外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。它不要求与资产支出挂钩。见例16。这里需要注意的是:外币专门借款产生的利息按前述的利息资本化处理方法处理。2002/11/1
8、7会计实务(二)5、借款费用的账务处理关注两个问题:入帐时间和入帐科目1)借款费用应予资本化的计入当期损益的计入“在建工程”计入“财务费用”每一会计期末所购建的固定资产达到预定可使用状态时于会计期末2002/11/17会计实务(二)2)辅助费用: (1)数额小的财务费用(于发生时) (2)数额大的 在建工程(预定可使用状态之前发生时) 财务费用(预定可使用状态之后发生时)2002/11/17会计实务(二)3)汇兑差额:(1)开始资本化以前发生的,计入“财务费用”.(2)允许资本化期间内发生的,计入“在建工程”; 入帐时间为:每一会计期末和所购建固定资产达到预定可使用状态时.2002/11/17
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