财务分析及舞弊分析.pptx
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1、企业财务分析与舞弊识别人力资源部人力资源部Thursday, April 21, 2022(内部资料 仅供内部学习交流使用)商业银行资源资本金存款营业网点风险容忍程度基础客户机构人员2引言 风险容忍程度即对风险的把控能力 能识别的风险才能控制! 不能太依赖财务报表,也不能忽视。3 会计报表重点分析13 财务分析方法2 财务分析概述41.1 通过本课程的学习,将使客户经理能够: 挖掘单项财务科目中的机会与风险信息 提升对财务信息的敏感性和分析判断能力 选择适当的方法分析财务信息 识别财务欺诈 51.2 企业财务分析内容1.2.1审计报告1.2.2会计报表及附注61.2.1审计报告1.2.1.1标
2、准审计报告 是指不附加说明段、强调事项或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告1.2.1.2非标准审计报告 带强调事项段的无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 否定意见的审计报告71.2.2会计报表资产负债表利润表现金流量表附注8凭证明细帐分类账总帐报表9存货应付性款项投入无形资产固定资产长期投资货币资金银行金融性负债盈余应收性款项2.1资产负债表10 3月初,某银行客户经理小王在分析某客户上年底财务报表时,发现该企业货币资金规模较大,资产总额近6000万元,货币资金就有2000万,小王觉得这家企业很不错,贷款很安全。 不久,该企业急迫地提出想贷款200万元用于企业临
3、时性资金周转,小王认为业务机会来了,立即向分管行长做了汇报。 案例分析111 1、货币资金2000万是否真实?财务数据是否真实? 2、真实情况是买了国债1000万,理财又买了900万,能用的资金只有100万,但经营共需要300万资金周转,资金缺口200万。 3、资金管理不好,没有统筹好。12 提示:贷款时,不能以企业是否有大量现金来作为发放贷款的依据,因为出现问题时,现金可能会“ 无影无踪” ! 132.1资产负债表2.1.1货币资金类 检查是否有其他货币资金,银票保证金,职工购房集资款等。14企业货币资金的适当规模,主要受下列因素决定: 1)企业的资产规模、业务收支规模。企业的资产规模、业务
4、收支规模。一般而言,企业资产总额越 大,业务收支频繁,且绝对额大的企业,相应的货币资金规模也就应当 越大。 2)企业的行业特点。企业的行业特点。企业的行业特点也制约着货币资金规模,比如 银行业与工业企业,即使总资产规模相同,货币资金的规模不可能保持 相近。 3)企业对货币资金的运用能力。企业对货币资金的运用能力。货币资金,如果仅停留在货币形 态,则只能用于支付,其对资产增值的直接贡献将会很小。而如果企业 的管理人员能善于利用货币资金,从事其他经营或投资活动,则企业的 获利水平有可能提高。 152.1.2应收性款项 应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等是否真实存在。结合企业的商业信用政策,
5、判断企业应收账款余额与经营规模是否匹配,应收账款周转是否正常、应收账款的增长速度与销售收入的增长速度是否匹配应收账款的账龄披露是否充分,了解企业采用的坏账计提政策是否谨慎,核实企业是否按披露的会计政策及估计成分计提坏账准备。分析应收账款的集中程度以及集中风险,是否存在大额债务人、发生时间、交易目的、债务人是否为关联方,可回收性等。对股东或关联方以“其他应收款”“预付账款”等形式占用的资金应分析发生原因及资金的安全性。16应收账款分析技巧及舞弊识别 通过审核报表附注了解企业应收账款的主要客户有哪些。 向应收账款的客户进行函证,或向其索取承认此笔债务的声明书。 如果应收款项中大股东欠款占的多,该公
6、司有可能成为大股东的“提款机”。 应收账款/主营业务收入是否异常。 应收账款/流动资产以及应收账款周转率是否异常 销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入是否异常 应收账款账龄分析 17其他应收款分析及舞弊识别 主要用于反映除应收账款、应收票据、 预付账款、以外的其他款项。 正常情况下,其他应收款的期末余额不应过大! 提 醒 第一,企业之间的拆借资金,往往在此反映。第一,企业之间的拆借资金,往往在此反映。 第二,抽逃注册资金也会在其他应收款挂账。第二,抽逃注册资金也会在其他应收款挂账。 第三,关联企业之间占用资金往往反映在该账户上。第三,关联企业之间占用资金往往反映在该账户上。 182.1.
7、3存货类审核存货是否真实存在,对未经会计师事务所监盘的存货应予以充分关注结合企业经营周期、应收账款周转天数,通过比较分析,综合判断企业存货周转是否正常,年末存货构成与企业所属行业特点是否匹配审核存货余额的增减变化,是否与年度销售成本变化趋势相匹配综合行业特点、市场价格、存货状况等因素,考虑跌价准备计提、转回的合理性注意特殊行业的存货(房地产、加工业、高科技行业等)19如何分析存货 高估存货是最常见的粉饰手段,查证客户存货是否账实相符的办法是 监盘! 20存货分析及舞弊识别 虚构存货会使公司的账户失去平衡,但有迹象可寻。 如:与前期相比 销售成本显得过低,而存货和利润显得过高。销售成本显得过低,
8、而存货和利润显得过高。 存货的增长快于销售收入的增长。存货的增长快于销售收入的增长。 存货占总资产的百分比逐期增加。存货占总资产的百分比逐期增加。 存货的周转率逐期下降。存货的周转率逐期下降。 存货的增长快于总资产的增长。存货的增长快于总资产的增长。 销售成本占销售收入的百分比逐期下降。销售成本占销售收入的百分比逐期下降。 21 需计提存货跌价准备的情况 第一、市价继续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望。 第二、企业使用该项材料产生产品的成本大于产品的销售 价格。 第三、企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新 产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 第四、企业所提供的商品或
9、劳务过时,或消费者偏好而改 变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。 第五、他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 22 提 醒 当存在以下一项或若干情况时,应将存货账面余额 全部转入当期损益: 第一、霉烂变质的存货。 第二、已过期且无转让价值的存货。 第三、生产中已不在需要,并且已无转让价值的存 货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 23 某企业准备向银行申请一笔2000万元贷款。申请前,企业先做了一个投资行为。企业做为投资方以固定资产对外投资,投资的固定资产实际账面净值为1000万元,投资作价4000万元。案例分析22425 客户通过对外投资,降低了负债及所有者权益
10、的比率,你觉得可以贷款吗?26 分析要点: 1、任何一个小的财务变动都会引起企业财务指标的较大变化。 2、一定要核实评估溢价的真实性和合理性。有可能是合理的,有可能不合理。272.1.4长期投资 第一、企业的“长期投资”,在很大程度上代表企业长期不能直接控制的优质资产流出。 第二、企业的“长期投资”项目,代表的是企业高风险的资产领域。 28 提 醒 企业长期投资较大时,需重点分析对外投资是否影响企业正常的生产经营活动,是否在经营活动资金有较大缺口的情况下还在对外投资 292.1.5固定资产和在建工程固定资产规模是否与企业生产、销售情况匹配,固定资产的周转情况以及固定资产占总资产的结构比例是否符
11、合行业特点。对固定资产异常增长或固定资产占总资产比例日益提高企业应关注该种现象的合理性,防止企业将虚增的盈余计入长期资产或通过随意评估增值,虚增资产结合客户所处行业特点及企业的实际生产经营状况,判断企业披露的固定资产折旧政策、折旧年限制定是否合理、谨慎,估算当年计提折旧是否充足根据客户所处行业特点、自身的生产经营状况、以及固定资产状况等因素,判断固定资产是否已按会计准则的要求计提减值准备,计提金额是否恰当根据在建工程支出、结转等完工情况,结合固定资产减值变化及现金流量表中“购建固定资产、无形资产等长期资产支付现金”综合判断在建工程进展是否正常,判断是否存在未按规定结转在建工程并计提折旧情况。对
12、长期停工在建工程是否按规定计提减值准备。302.1.6递延和其他资产 注意递延资产的购置和入账依据,如果期末余额在总资产中所占的比重过高,应详细分析其构成情况,分析其是否包含了开办费及其他不应资本化的期间费用,特别注意有关评估增值、商誉等的入账情况 摊销年限是否合理,摊销金额是否恰当31应付性款项投入无形资产固定资产长期资产货币资金银行金融性负债盈余应收性款项资产负债表实体抽象322.1.7应付性款项应付账款、预收账款、其他应付款内容,交易对手,金额,期限,特别是其性质是否与企业的经营规模、业务特点相匹配考虑应付账款增长率与销售成本增长率之间的配比关系考虑应付账款的余额变化考察其他应付款中是否
13、有利润隐藏情况考察其他应付款中未落实股权,对职工欠款情况及其对资产的压力考察预收账款对企业的未来经营压力大小33分析应付账款的一些实用技巧 应付账款是企业赊购产品时欠下的债务,应付账 款与存货两项账目的百分比变化基本上应遵循着同 样的轨迹 如果应付账款金额过大,应进一步分析应付账款 的账龄 342.1.8票据 应收应付票据的规模,发生额和实际经营是否接近 票据性质,银票还是商票? 票据规模与损益表、现金流量表之间的关系352.1.9银行金融性负债银行金融性负债是否与企业经营规模相匹配与人民银行信贷登记咨询系统的查询结果是否一致与同业相比,客户的债务结构比例是否过高负债的性质和归类是否正确及其对
14、流动比率的影响。短期融资券、中票及公司债、企业债问题长、短期借款余额的变化,与同期“借款所受到的现金”、“偿还债务所支付的现金”两者之差额是否接近362.1.10其他负债应交税金和关联交易之间的关系,应付股利情况,应付薪酬情况或有负债中可以计入预计负债核算的部分或有负债中不能计入预计负债核算的部分,包括已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼仲裁形成的或有负债、为其他单位提供债务担保形成的或有负债是否有小于5%科目的并入37 如何分析或有负债 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易事项形成的现实义务,履行该义务导致经济利益流
15、出企业的可能性不很确定或该 义务的金额不能可靠地计量。38 高度关注客户的或有负债,要勇于对或有负债高的企业说“不”。392.1.11资本 资本来源、是否已经缴足 资本构成特点 资本的持续增长及其原因 是否有相关验资报告40 如何审核实收资本? 第一、对投资者的出资方式进行检查 第二、查真实性 第三、查合法性 第四、查资金的到位情况 第五、查无形资产的有用性和有效性 412.1.12公积金 资本公积金多少和比例 资本公积金形成的原因(是否有评估增值、捐赠等) 盈余公积金与资本公积金的比例及盈余公积的多少422.2.1.13留存利润 历史留存的水平 历史留存及是否存在会计调整43资产负债表作用反
16、映某一特定日期的财务状况可以显示企业资产状况可以显示企业资产状况可以显示企业偿债能力可以显示企业偿债能力多期报表比较可以发展状况多期报表比较可以发展状况不能完整反映财务状况的变动不能完整反映财务状况的变动不能说明变动的原因不能说明变动的原因44资产负债表损益表45如何分析企业损益 【案例】-某制药股份有限公司的损益 某制药股份有限公司,是以研制开发、生产销售医药原料药及制剂产品为主体的专业生产经营企业,属于医药行业。主营磺胺类、抗生素、维生素、解热镇痛类等原料药和制剂产品,远销欧洲、日本、 东南亚和美国。 46该公司2006年年报企业利润表的有关资料如下(单位:元):47其他相关资料如下: 1
17、、期末存货的账面余额(99 574 723.07元)比期初(100 347 098.34 元)略有下降。但是, 第一,在产品存货的账面金额由期初的23 422 170.36元增加到期末的32 261 052.18元,产成品存货的账面金额由期初的53 241 462.96元减少到期 末的43 327 866.97元,原材料存货的账面金额期末比期初有所增加。 第二,企业对于原材料跌价准备年末数字与年初数字一样,没有差异, 产成品存货年末的跌价准备比年初降低585 409.77元(原因是本年转 回),可变现净值确定的依据是市场价格。 2、年度内没有对长期投资计提减值准备。 3、企业财务费用中的利息支
18、出本年为22 794 670.48元,上年为22 616 561.94元。 4、补贴收入系该市财政局的补贴和增值税返还,包括企业贷款财政贴息 900万元,企业拆迁补助830万元,其余为增值税返还。 5、本年度管理费用降低1700万元是因为上年度摊销长期挂账无形资产和 长期待摊费用740万元,以及核销不能回收的账款800万元。 48讨论:根据以上内容对企业利润质量进行分析49分析要点:1、主营业务收入下降,但成本下降幅度较大,是否真实?收入下降,市场竞争激烈,但企业在降低成本,在努力,做了很多工作。两年利润相差较大,值得深入关注。调查企业采用哪些措施降低成本。2、原材料跌价准备差异不大,有可能有
19、问题。3、管理费用是摊销费用,今年有,明年是否有。4、成本下降,毛利提高,说明产品价格提高。行业为医药,进入壁垒低,产品要想高价,得是垄断,所以提价不太可能。所以是降低成本。5、可能原材料或改变了在产品的费用分摊,在产品和产成品结构调整,费用调整。6、营业费用和管理费用全面下降,去年一次性摊销金额,为今年利润提供空间。7、如果没补贴,企业还是没盈利。但补贴很多时候是一次性的。分析补贴是以前年度补贴的还是今年补贴的?拆迁款更多是一次性的。调查补贴是否是一次性的。8、用各方面财务指标来使今年盈利。9、企业在努力,但也存在人为的因素。所以,应该和企业交谈,深入了解情况,是长期行为还是短期行为。跳出财
20、务报表和企业交谈。502.2损益表分析利润的来源,经营性收益?营业外收入?还是投资收益认真判断企业是否采用适合该企业使用的收入和费用确认方法按产品分类的销售收入情况、成本情况税金与销售收入是否匹配费用与规模、人员、经营活动和负债是否匹配投资收益的现金实现程度如何应对企业的重大交易、一次性收入、反常收入及关联交易保持足够的警惕51特别关注年末年初的收入及利润状况,防止企业年末虚增收入及损益于年初冲回情况充分关注企业各项损失准备的计提情况,当企业计提减值准备的方法、比例发生变更时,应充分关注变更的理由及其对公司财务状况和经营成果的影响。必要时可要求企业提供书面材料,详细说明损失估计及会计处理的具体
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