财务会计学课件.pptx
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1、第一章 资产本章主要内容n主要介绍交易性金融资产、存货、固定资产、无形资产等核算。第一节 货币资金一、库存现金(略)一、库存现金(略)二、银行存款二、银行存款n企事业单位的银行存款账户分为四类:企事业单位的银行存款账户分为四类:n基本存款账户基本存款账户n一般存款账户一般存款账户n临时存款账户临时存款账户n专用存款账户专用存款账户n三、其他货币资金三、其他货币资金n(一)其他货币资金的定义(一)其他货币资金的定义n其他货币资金是指企业除库存现金、银行其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、汇
2、票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。信用证保证金存款、外埠存款等。n(二)核算(二)核算n设置的帐户:设置的帐户:n“其他货币资金其他货币资金”n1.银行汇票存款。银行汇票存款。n银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票银行汇票是指由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。持票人的票据。n例:甲企业为增值税一般纳税人,向银行申请例:甲企业为增值税一般纳税人,向银行申请办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填办理银行汇票用以去外地购买原材料。企业填写写 “申请书申请书”、将款项、将款项25
3、万元交存银行,并万元交存银行,并收到银行开出的银行汇票。收到银行开出的银行汇票。n借:其他货币资金借:其他货币资金银行汇票银行汇票 250 000n 贷:银行存款贷:银行存款 250 000 n企业购入原材料,收到的有关发票账单上列明,企业购入原材料,收到的有关发票账单上列明,原材料价款原材料价款20万元,增值税额万元,增值税额3.4万元,用银万元,用银行汇票办理结算。行汇票办理结算。n借:原材料借:原材料 200 000n 应交税费应交税费n 应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)34 000n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行汇票银行汇票 234 000n采购完毕,收到银行通知,
4、收回剩余款项采购完毕,收到银行通知,收回剩余款项1.6万元。万元。n借:银行存款借:银行存款 16 000n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金银行汇票银行汇票 16 000n2、银行本票存款、银行本票存款n银行本票指银行签发的,承诺自己在见票银行本票指银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人和持票时无条件支付确定的金额给收款人和持票人的票据。人的票据。n银行本票分为不定额本票和定额本票两种。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为定额本票面额为1000元、元、5000元、元、10000元和元和50000元。元。n核算:核算:n将银行存款转作银行本票存款:将银行存款转
5、作银行本票存款:n借:其他货币资金借:其他货币资金银行本票银行本票n 贷:银行存款贷:银行存款n用银行本票购买办公用品或采购原材料等:用银行本票购买办公用品或采购原材料等:n借:管理费用、原材料等借:管理费用、原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)n 贷贷:其他货币资金其他货币资金银行本票银行本票n3.信用卡存款信用卡存款n信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金银行信用卡专户的款项。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。位卡。n核算:核
6、算:n向银行交存款项申领信用卡:向银行交存款项申领信用卡:n借:其他货币资金借:其他货币资金信用卡信用卡n 贷:银行存款贷:银行存款n用信用卡购买办公用品或采购原材料等:用信用卡购买办公用品或采购原材料等:n借:管理费用、原材料等借:管理费用、原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)n 贷贷:其他货币资金其他货币资金信用卡信用卡n4.信用证保证金存款。信用证保证金存款。n信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。款项。n核算:核算
7、:n向银行存入信用证保证金,申请开具信用证:向银行存入信用证保证金,申请开具信用证:n借:其他货币资金借:其他货币资金信用证保证金信用证保证金n 贷:银行存款贷:银行存款n收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证等:收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证等:n借:原材料等借:原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)n 贷贷:其他货币资金其他货币资金信用证保证金信用证保证金n5.存出投资款存出投资款n向证券公司划出资金时应按实际划出的金额:向证券公司划出资金时应按实际划出的金额:n借:其他货币资金借:其他货币资金存出投资款存出投资款n 贷:银行存款贷:银行存款
8、n购买股票、债券等时:购买股票、债券等时:n借:交易性金融资产借:交易性金融资产n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款n6、外埠存款、外埠存款n外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户,该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算。用转账结算。n核算:核算:n将款项汇往外地开出采购专户将款项汇往外地开出采购专户:n借:其他货币资
9、金借:其他货币资金外埠存款外埠存款n 贷:银行存款贷:银行存款n采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证:采购员交来从采购专户付款的有关结算凭证:n借:原材料等借:原材料等n 应交税费应交税费 应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)n 贷贷:其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款n结余款项转回:结余款项转回:n借:银行存款借:银行存款n 贷贷:其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款第二节 应收及预付款n一一 应收票据应收票据n应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发
10、的,委托付款人在指定日期无条件支付确定发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。金额给收款人或者持票人的票据。n1.取得应收票据和收回到期票款取得应收票据和收回到期票款n【例例17】甲公司甲公司2009年年3月月1日向乙公司销售一日向乙公司销售一批产品,货款为批产品,货款为1500000元,适用增值税税率为元,适用增值税税率为17,收到乙公司开出并承兑的,收到乙公司开出并承兑的3个月到期的商个月到期的商业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理:业汇票一张。则甲公司应作如下会计处理:n借:应收票据借:应收票据 1755000n贷:主营业务收入贷:主营业务收入 150000
11、0n 应交税费应交税费n 应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 255000n6月月1日收到票款:日收到票款:n借:银行存款借:银行存款 1755000n 贷:应收票据贷:应收票据 1755000n2.转让应收票据转让应收票据n例例p10,1-8,承例,承例1-7,假定甲公司于,假定甲公司于4月月15日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需材料,该材料价款所需材料,该材料价款1 500 000元,适用的元,适用的增值税率为增值税率为17%。n借:原材料借:原材料 1 500 000n 应交税费应交税费增值税(进项税额)增值税(进项税额)255
12、 000n 贷:应收票据贷:应收票据 1 755000n3、应收票据贴现、应收票据贴现n应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票应收票据贴现是指收款人对不到期的商业汇票向银行贴付利息转让给银行的信用行为。向银行贴付利息转让给银行的信用行为。n贴现时企业付给银行的利息称为贴现息,所用贴现时企业付给银行的利息称为贴现息,所用的利率称为贴现率。的利率称为贴现率。n例:接例:接【例例17】假设甲公司假设甲公司2009年年4月月1日持该汇票向银行申请贴现,贴现率为日持该汇票向银行申请贴现,贴现率为9%。n假设为不带息商业汇票,贴现为不带追索假设为不带息商业汇票,贴现为不带追索权方式。权方式。n甲公司甲公
13、司2009年年4月月1日收到贴现款时:日收到贴现款时:n借:银行存款借:银行存款 1 728 675n 财务费用财务费用 26 325n 贷:应收票据贷:应收票据 1 755 000n带追索权方式贴现带追索权方式贴现n甲公司甲公司2009年年4月月1日收到贴现款时:日收到贴现款时:n借:银行存款借:银行存款 1 728 675n 短期借款短期借款利息调整利息调整 26 325n 贷:短期借款贷:短期借款成本成本 1 755 000贴现息贴现息26 325元在票据贴现期内按实际利率法确认元在票据贴现期内按实际利率法确认为利息费用。如为利息费用。如4月份确认利息费用月份确认利息费用13163元:元
14、:n借:财务费用借:财务费用 13163n 贷:短期借款短期借款利息调整利息调整 13163n5月份确认利息费用月份确认利息费用13162元:元:n借:财务费用借:财务费用 13162n 贷:短期借款短期借款利息调整利息调整 13162n6月月1日票据到期,银行收到相关款项,企日票据到期,银行收到相关款项,企业账务处理:业账务处理:n借:短期借款借:短期借款 1755 000n 贷:应收票据贷:应收票据 1 755 000n如如6月月1日票据到期,银行没有收到相关款日票据到期,银行没有收到相关款项,企业账务处理:项,企业账务处理:n借:应收账款借:应收账款 1755 000n 贷:应收票据贷:
15、应收票据 1 755 000n n二二 应收账款减值应收账款减值n备抵法备抵法n(1)2007年年12月月31日,本公司对应收丙公司的账日,本公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元,公司根据丙公司的资信情况确定按元,公司根据丙公司的资信情况确定按1%计提坏计提坏账准备。账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为:年末计提坏账准备的会计分录为:n借:资产减值损失借:资产减值损失 10000n贷:坏账准备贷:坏账准备 10000(2)公司)公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失损失30
16、00元。确认坏账损失时,应作如下会计处理:元。确认坏账损失时,应作如下会计处理:n借:坏账准备借:坏账准备 3000n贷:应收账款贷:应收账款 3000n(3)公司)公司2008年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元,经减值测试,公司决定仍按元,经减值测试,公司决定仍按1%计提坏账准计提坏账准备。备。n根据公司坏账核算方法,其根据公司坏账核算方法,其“坏账准备坏账准备”科目科目应保持的贷方余额为应保持的贷方余额为12000(1 200 0001%)元元;计计提坏账准备前,提坏账准备前,“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为贷科目的实际余额为贷方方7000(10
17、000-3 000)元,因此本年末应计提的坏元,因此本年末应计提的坏账准备金额为账准备金额为5 000(12 000-7 000)元。公司应作如元。公司应作如下会计处理:下会计处理:n借:资产减值损失借:资产减值损失 5 000n贷:坏账准备贷:坏账准备 5 000n(4)公司公司2009年年4月月20日收到日收到2008年已转销的年已转销的坏账坏账2 000元,已存入银行。公司应作如下会计元,已存入银行。公司应作如下会计处理:处理:n借:应收账款借:应收账款 2 000n贷:坏账准备贷:坏账准备 2 000n借:银行存款借:银行存款 2 000n贷:应收账款贷:应收账款 2 000n或:或:
18、n借:银行存款借:银行存款 2 000n贷:坏账准备贷:坏账准备 2 000n(5)公司公司2009年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为1 100 000元,经减值测试,公司决定仍按元,经减值测试,公司决定仍按1%计计提坏账准备。提坏账准备。n根据公司坏账核算方法,其根据公司坏账核算方法,其“坏账准备坏账准备”科目科目应保持的贷方余额为应保持的贷方余额为11000(1 100 0001%)元元;计提坏账准备前,计提坏账准备前,“坏账准备坏账准备”科目的实际余科目的实际余额为贷方额为贷方14 000元,因此本年末应冲回坏账准元,因此本年末应冲回坏账准备金额为备金额为3 000(1
19、4 000-11 000)元。公司应作如元。公司应作如下会计处理:下会计处理:n借:坏账准备借:坏账准备 3000n 贷:资产减值损失贷:资产减值损失 3 000n(6)公司公司2010年末应收丙公司的账款余额为年末应收丙公司的账款余额为1 250 000元,经减值测试,公司决定仍按元,经减值测试,公司决定仍按1%计计提坏账准备。提坏账准备。n根据公司坏账核算方法,其根据公司坏账核算方法,其“坏账准备坏账准备”科目科目应保持的贷方余额为应保持的贷方余额为12500(1 250 0001%)元元;计提坏账准备前,计提坏账准备前,“坏账准备坏账准备”科目的实际余科目的实际余额为贷方额为贷方11 0
20、00元,因此本年末应计提坏账准元,因此本年末应计提坏账准备金额为备金额为1 500(12500-11 000)元。公司应作如元。公司应作如下会计处理:下会计处理:n借:资产减值损失借:资产减值损失 1500n 贷:坏账准备贷:坏账准备 1500第二节 交易性金融资产一一 内容内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。基金等。 二 会计科目设置n交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本
21、”、“公允价值变动”进行明细核算。n交易性金融资产成本n交易性金融资产公允价值变动n公允价值变动损益n投资收益n应收利息n应收股利三 会计处理方法n(一)取得时:一)取得时:n1 应当按照取得时的公允价值作为初始确认应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。金额。n2 2 相关的交易费用在发生时计入当期损益相关的交易费用在发生时计入当期损益n“投资收益投资收益” ” 。n3 3 支付价款中包含的已宣告发放的现金股支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息,利或已到付息期但尚未支付的债券利息,单独作为应收项目。单独作为应收项目。n核算举例:核算举例:n例例122,201
22、4年年1月月1日,企业向某证券公司日,企业向某证券公司划出资金划出资金2630 万元,委托其进行证券投资。万元,委托其进行证券投资。会计处理为:会计处理为:n借:其他货币资金借:其他货币资金存出投资款存出投资款 2630万万n 贷:银行存款贷:银行存款 2630万万n例例1-23,2014年年1月月1日,甲公司委托该证券公司日,甲公司委托该证券公司购入购入B公司发行的公司债券,该笔债券于公司发行的公司债券,该笔债券于2013年年7月月1日发行,面值为日发行,面值为2500万元,票面利率为万元,票面利率为4,上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易
23、性金融资产,支付价款为交易性金融资产,支付价款为2600万元(其中包万元(其中包含已到付息期尚未领取的债券利息含已到付息期尚未领取的债券利息50万元),另万元),另支付交易费用支付交易费用30万元。万元。n(1)2014年年1月月1日,购入丙公司的公司债券时:日,购入丙公司的公司债券时:n借:交易性金融资产借:交易性金融资产丙公司债券丙公司债券成本成本 2550万万n 应收利息应收利息 50万万n 投资收益投资收益 30万万n 贷:其他货币资金贷:其他货币资金存出投资款存出投资款 2630万万n(2) 2014年年1月月8日,甲公司收到该笔债日,甲公司收到该笔债券购买价款中包含的已到付息期但尚
24、未领券购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息50万元时:万元时:n借:其他货币资金借:其他货币资金存出投资款存出投资款 50万万n 贷:应收利息贷:应收利息 50万万n(二)持有期间(二)持有期间n1 1、交易性金融资产持有期间对于被投资单交易性金融资产持有期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当确认为应收项目,面利率计算的利息,应当确认为应收项目,并计入投资收益。并计入投资收益。n 1-23(3),), 2014年年12月月31日,
25、确认日,确认该笔债券该笔债券2014年全年利息收入年全年利息收入100万万元。元。n借:应收利息借:应收利息 100万万n 贷:投资收益贷:投资收益 100万万n(4)2015年初,收到持有年初,收到持有B公司的公司债公司的公司债券利息时:券利息时:n借:其他货币资金借:其他货币资金存出投资款存出投资款 100万万n 贷:应收利息贷:应收利息 100万万n2 2、资产负债表日,交易性金融资产应当按资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面余额之照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。间的差额计入当期损益。 n例例1-24,(接例,(接例1-23)n1)假
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