第8章流动负债.pptx
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1、第八章第八章 流动负债流动负债(Current liability)项目项目流动负债流动负债非流动负债非流动负债性质性质不超过一年或超过一年的一个营业周期内,需要以流动资产或增加其他负债来抵偿期限较长(1年以上),金额较大入账金额入账金额业务发生金额现值主要内容主要内容短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债长期借款、应付债券、长期应付款确认目的确认目的与流动资产比较,反映企业的短期偿债能力如实反映企业的财务成果与经营状况1.1 流动负债的概念流动负债的概念 流动负债是指在流动负债是指在1年(含年(含1年)或者超过年)或者超过1年
2、的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债包括短期借款、应付票据、应流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款项、预提费用和利、应交税费、其他应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。年内到期的长期借款等。 流动负债流动负债短短期期借借款款应应付付票票据据应应付付账账款款预预提提费费用用应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付利利息息其其他他应应付付款款预预收收账账款款应应付付股股利利 负债是企业应在未来偿付的债务,从理论负债是企业应在未来偿付的债务,从理论上讲负债应
3、按未来应偿付金额的现值计量。上讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。 流动负债也是负债,也不应例外。但是,流动负债也是负债,也不应例外。但是,由于流动负债偿付的时间一般不超过由于流动负债偿付的时间一般不超过1 1年,未年,未来应付金额与其现值相差不多,按重要性原则来应付金额与其现值相差不多,按重要性原则的要求,不考虑货币时间价值对流动负债的影的要求,不考虑货币时间价值对流动负债的影响,未来应付金额与其现值的差额忽略不计。响,未来应付金额与其现值的差额忽略不计。 因此,流动负债应按实际发生的金额入账。因此,流动负债应按实际发生的金额入账。 按流动负按流动负债形成分类债形成分类 融资活动形成的流动负
4、债融资活动形成的流动负债 经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债 收益分配中形成的流动负债收益分配中形成的流动负债 按应付金额按应付金额是否肯定分类是否肯定分类 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定的流动负债的流动负债 应付金额须予以估计的流应付金额须予以估计的流动负债动负债 2.1 2.1 短期借款的概述短期借款的概述1 1、短期借款的概念、短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在借入的偿还期限在1 1年内(含年内(含1 1年)的各种借年)的各种借款。款。 短期借款
5、一般是企业为维持正常生产经短期借款一般是企业为维持正常生产经营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的营活动所需或为偿还某项到期债务而借入的款项。款项。 (1 1)借款的取得;)借款的取得;(2 2)借款利息的处理;)借款利息的处理; 短期借款的利息可以发生时直接计入财务短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用,如果按季支付,按月可以预提,预提费用,如果按季支付,按月可以预提,预提时通过时通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。 (3 3)短期借款清偿。)短期借款清偿。借入借入借:银行存款借:银行存款贷:短期借款贷:短期借款月末,计提利月末,计提利息息 借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷
6、:应付利息到期还本付息到期还本付息借:短期借款借:短期借款 应付利息(最后一期利息)应付利息(最后一期利息) 贷:银行存款贷:银行存款 为了反映短期借款本金的增减变化及其结为了反映短期借款本金的增减变化及其结果,企业应设置果,企业应设置“短期借款短期借款”账户。账户。 该账户借方登记偿还的短期借款本金,贷该账户借方登记偿还的短期借款本金,贷方登记取得的短期借款本金,期末贷方余额方登记取得的短期借款本金,期末贷方余额表示尚未清偿的短期借款本金债务。表示尚未清偿的短期借款本金债务。 企业按计划取得短期借款时,借记企业按计划取得短期借款时,借记“银行银行存款存款”账户,贷记账户,贷记“短期借款短期借
7、款”账户。账户。 到期还本付息时,借记到期还本付息时,借记“短期借款短期借款”、“财务费用财务费用”、“应付利息应付利息”账户,贷记账户,贷记“银银行存款行存款”账户。账户。【例【例8-18-1】腾龙公司于】腾龙公司于1212月月1 1日从工商银行借入偿日从工商银行借入偿还期为还期为6 6个月的短期借款个月的短期借款500 000500 000元,年利率元,年利率6%6%,借款合同规定按季支付利息,该借款用于生产经借款合同规定按季支付利息,该借款用于生产经营活动营活动 。1212月月1 1日取得借款时,记:日取得借款时,记:借:银行存款借:银行存款 500000 500000 贷:短期借款贷:
8、短期借款 500000 500000月末支付短期借款利息时,记:月末支付短期借款利息时,记:应计利息应计利息5000005000006%6%12121 125002500(元(元) )借:财务费用借:财务费用 2500 2500 贷:银行存款贷:银行存款 2500 25003 3月末支付利息时,记:月末支付利息时,记:借:财务费用借:财务费用 7 5007 500 贷:银行存款贷:银行存款 7 5007 5005 5月末偿还短期借款及利息时,记:月末偿还短期借款及利息时,记:借:短期借款借:短期借款 500 000 500 000 财务费用财务费用 5 000 5 000 贷:银行存款贷:银行
9、存款 505 000 505 0003.1 3.1 应付票据概述应付票据概述 应付票据是指付款人采用商业汇票方式办应付票据是指付款人采用商业汇票方式办理结算而形成的负债。理结算而形成的负债。 商业汇票是由出票人出票,由承兑人在指商业汇票是由出票人出票,由承兑人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。应付票据是一种期票,是延期付人的票据。应付票据是一种期票,是延期付款的书面证明。款的书面证明。 根据票据法的规定,收款人或付款人应根据票据法的规定,收款人或付款人应在法定的业务范围内使用商业汇票。商业汇在法定的业务范围内使用商业汇票。商业汇票包括商业
10、承兑汇票和银行承兑汇票。票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。办理商业承兑汇票办理商业承兑汇票 采用商业承兑汇票方式办理结算时,商采用商业承兑汇票方式办理结算时,商业承兑汇票可以由付款人签发,也可以由收业承兑汇票可以由付款人签发,也可以由收款人签发,但必须由承兑人承兑。款人签发,但必须由承兑人承兑。采用银行承兑汇票是由付款人提出申请,银采用银行承兑汇票是由付款人提出申请,银行受理后由银行签发的商业汇票。由银行承行受理后由银行签发的商业汇票。由银行承兑的汇票,虽然银行承担到期无条件付款义兑的汇票,虽然银行承担到期无条件付款义务,但最终的债务人仍是付款人,付款人也务,但最终的债务人仍是付款人,付款人也
11、就是银行承兑汇票申请人,应在票据到期前就是银行承兑汇票申请人,应在票据到期前将足额的款项交存银行,银行于到期日将款将足额的款项交存银行,银行于到期日将款项划拨给收款人。项划拨给收款人。 银行承兑汇票只是为收款人到期收回债权银行承兑汇票只是为收款人到期收回债权提供了可靠的信用保证。如果付款人到期未能提供了可靠的信用保证。如果付款人到期未能偿付债务,由承兑银行承担支付票款的义务。偿付债务,由承兑银行承担支付票款的义务。对付款人也就是银行承兑汇票的申请人来说,对付款人也就是银行承兑汇票的申请人来说,不会由于银行的承兑使该项偿债义务消失,因不会由于银行的承兑使该项偿债义务消失,因此应付票据是付款人的一
12、种现实义务。此应付票据是付款人的一种现实义务。 应付票据无论商业汇票是否带息,一律应付票据无论商业汇票是否带息,一律按实际发生的金额入账,即按面值入账。按实际发生的金额入账,即按面值入账。 如果带息票据的利息采用预计利息的,如果带息票据的利息采用预计利息的,期末预计利息时,一方面将利息支出计入财期末预计利息时,一方面将利息支出计入财务费用,一方面调增务费用,一方面调增“应付利息应付利息”账户的账账户的账面;如果带息票据的利息不预计利息的,待面;如果带息票据的利息不预计利息的,待到期时将全部利息支出计入当期财务费用。到期时将全部利息支出计入当期财务费用。 为了总括反映企业以商业汇票方式办理为了总
13、括反映企业以商业汇票方式办理结算形成负债的增减变化及其变动的结果,结算形成负债的增减变化及其变动的结果,在会计核算中应设置在会计核算中应设置“应付票据应付票据”总账账总账账户。户。 “应付票据应付票据”账户应按债权人设置明细账。账户应按债权人设置明细账。企业还应设置企业还应设置“应付票据应付票据”备查簿,详细登备查簿,详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、收款人姓名或单位名到期日、票面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等详细资料。应付票称、付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时,应在备查簿内逐笔注销。据到期付清时,应在
14、备查簿内逐笔注销。3.23.2应付票据的会计处理应付票据的会计处理 企业采用商业承兑汇票办理结算时,应根企业采用商业承兑汇票办理结算时,应根据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费用,借记用,借记“原材料原材料”、“应交税金应交税金应交增值应交增值税(进项税额)税(进项税额)”等账户,贷记等账户,贷记“应付票据应付票据”账户。账户。 在办理银行承兑汇票时,银行受理后需在办理银行承兑汇票时,银行受理后需支付一定手续费,借记支付一定手续费,借记“财务费用财务费用”账户,贷账户,贷记记“银行存款银行存款”账户。收到银行支付本息通知账户。收到银行支付本息通知时,
15、借记时,借记“应付票据应付票据”、“财务费用财务费用”账户,账户,贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时,以办理的商业汇票抵偿应付账款债务时,应借记应借记“应付账款应付账款”账户,贷记账户,贷记“应付票应付票据据”账户。账户。 1 1、不带息票据的会计处理、不带息票据的会计处理 【例【例8-38-3】腾龙公司于】腾龙公司于3 3月月1010日向银行申日向银行申请办理银行承兑汇票,银行开具了面值请办理银行承兑汇票,银行开具了面值6000060000元,元,5050天期限不带息银行承兑汇天期限不带息银行承兑汇票,用于抵付一项应付账款,并用现金票,用于抵付一项应
16、付账款,并用现金支付手续费支付手续费6060元。元。 到期时该公司未能支付票款,接到到期时该公司未能支付票款,接到承兑银行扣款通知时,银行存款账户余承兑银行扣款通知时,银行存款账户余额只有额只有5000050000元。元。3 3月月1010日银行开具票据时,记:日银行开具票据时,记:借:应付账款借:应付账款 60000 60000 贷:应付票据贷:应付票据 60000 60000借:财务费用借:财务费用 60 60 贷:现金贷:现金 60 604 4月月2929日票据到期时,记:日票据到期时,记:借:应付票据借:应付票据 60000 60000 贷:银行存款贷:银行存款 50000 50000
17、 短期借款短期借款 10000 10000 处理带息票据的业务,在预计利息时,处理带息票据的业务,在预计利息时,“应付利息应付利息”账户反映已预计的利息;如果期账户反映已预计的利息;如果期末不预计利息,末不预计利息,“应付票据应付票据”账户反映应付票账户反映应付票据面值。据面值。 企业期末预计利息时,借记企业期末预计利息时,借记“财务费用财务费用”账户,贷记账户,贷记“应付利息应付利息”账户。不预计利息的账户。不预计利息的在票据到期时将全部利息计入当期财务费用。在票据到期时将全部利息计入当期财务费用。【例【例8-48-4】腾龙公司】腾龙公司9 9月月1 1日购入原材料一批,签日购入原材料一批,
18、签发并承兑一张发并承兑一张3 3个月期限,票面利率个月期限,票面利率3.6%3.6%的商的商业承兑汇票。发票材料价款业承兑汇票。发票材料价款300 000300 000元,增值元,增值税税51 00051 000元,材料已验收入库。公司要求月末元,材料已验收入库。公司要求月末预计利息。预计利息。9 9月月1 1日验收材料签发商业承兑汇票时,记:日验收材料签发商业承兑汇票时,记:借:原材料借:原材料 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 51 000 51 000 贷:应付票据贷:应付票据 351 000 351 0009 9、1010、1
19、111月末预提利息时,分别记:月末预提利息时,分别记:应计利息应计利息351 000351 0003.6%3.6%12121 1 1 0531 053(元)(元)借:财务费用借:财务费用 1 053 1 053 贷:应付利息贷:应付利息 1 053 1 0531212月月1 1日到期时,记:日到期时,记:借:应付票据借:应付票据 3510 35100000 应付利息应付利息 1 053 1 053* *3 3 贷:银行存款贷:银行存款 354 159 354 159如果到期腾龙公司未能支付票款,记:如果到期腾龙公司未能支付票款,记:借:应付票据借:应付票据 35 3510001000 应付利息
20、应付利息 1 053 1 053* *3 3 贷:应付账款贷:应付账款 354 159 354 159 不预计利息的应付票据,到期时按票面值不预计利息的应付票据,到期时按票面值借记借记“应付票据应付票据”账户,根据计算全部利息账户,根据计算全部利息借记借记“财务费用财务费用”账户,根据本利和贷记账户,根据本利和贷记“银行存款银行存款”账户。账户。【例【例8-58-5】资料见【例】资料见【例8-48-4】腾龙公司应付票据】腾龙公司应付票据采用不预计利息的方式进行会计处理。采用不预计利息的方式进行会计处理。1212月月1 1日到期时,记:日到期时,记:借:应付票据借:应付票据 351 000 35
21、1 000 财务费用财务费用 3 159 3 159 贷:银行存款贷:银行存款 354 159 354 159第四节第四节 应付账款应付账款4.1应付账款概述应付账款概述 应付账款是指因购买材料、商品或应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支卖双方在购销活动中由于取得物资与支付款项的时间不一致而形成的负债。付款项的时间不一致而形成的负债。 应付账款入账时间应以与所购物资所有应付账款入账时间应以与所购物资所有权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳权有关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标志。务为标志。
22、如果发票账单同时到达,应付账款一般如果发票账单同时到达,应付账款一般是在所购物资验收入库后登记入账。是在所购物资验收入库后登记入账。 如果所购物资已到达企业,发票账单尚如果所购物资已到达企业,发票账单尚未到达企业,一般先组织验收入库,先不处未到达企业,一般先组织验收入库,先不处理会计业务。等发票证单到达企业后,处理理会计业务。等发票证单到达企业后,处理会计业务。会计业务。 如果发票账单先到达企业,应根据发票如果发票账单先到达企业,应根据发票账单办理结算手续,如未支付货款及增值税账单办理结算手续,如未支付货款及增值税等款项,作为应付账款入账。等款项,作为应付账款入账。 应付账款一般按应付金额入账
23、,不按到应付账款一般按应付金额入账,不按到期应付金额的现值入账。期应付金额的现值入账。 如果形成的应付账款是带有现金折扣的,如果形成的应付账款是带有现金折扣的,按总价法处理,即不扣除现金折扣的应付按总价法处理,即不扣除现金折扣的应付账款总额入账。账款总额入账。 如果销货方给与一定商业折扣的,应按如果销货方给与一定商业折扣的,应按扣除商业折扣后的金额,也就是发票所列扣除商业折扣后的金额,也就是发票所列的实际金额入账。的实际金额入账。4 4、帐户设置、帐户设置 为了总括反映企业在结算形成应付账款负为了总括反映企业在结算形成应付账款负债的增减变化及其变动的结果,在会计核算债的增减变化及其变动的结果,
24、在会计核算中应设置中应设置“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。 “应付账款应付账款”账户应按债权人设置明细账。账户应按债权人设置明细账。 确实无法支付的应付款项,按规定程序经确实无法支付的应付款项,按规定程序经批准后转作营业外收入。批准后转作营业外收入。【例【例8-68-6】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批,价款批,价款400 000400 000元,增值税元,增值税68 00068 000元,付元,付款期款期1 1个月,现金折扣条件个月,现金折扣条件2/102/10,1/201/20,n/30n/30,计算现金折扣不考虑增值税。假定腾计算现金折扣不考虑增值
25、税。假定腾龙公司在第龙公司在第1616天付款。天付款。原材料验收入库时,记:原材料验收入库时,记:借:原材料借:原材料 400 000 400 000 应交税费应交税费- -应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 68 000 68 000 贷:应付账款贷:应付账款- -蓝星蓝星468 000468 000一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容(一)(一) 含义含义 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部
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