财务会计的基本理论与货币资金.pptx
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1、引言:考试基本情况介绍4/26/20221考试内容 考试范围:中级财务会计 考查项目:基本概念及其运用 考试内容结构 基本知识 实际问题分析 考试题型 简述题(25);单项选择题(25);多项选择题(20); 计算分析与账务处理题(60);案例分析题(20)。4/26/20222样题分析样题分析内容内容简述题简述题单项选择单项选择多项选择多项选择计算分析计算分析案例题案例题合计合计绪论绪论55财务会计基本理论财务会计基本理论325货币资金与应收项目货币资金与应收项目33存货存货224投资投资224固定资产固定资产221519无形资产无形资产5128负债负债527收入、费用利润收入、费用利润53
2、63044所有者权益所有者权益224财务报告财务报告552152045财务报告分析财务报告分析合计合计25252060201504/26/20223样题分析结论 考试范围广 考试难度超出指南 重点区比较突出 收入、费用和利润 财务会计报告4/26/20224第一章 绪论4/26/20225基本要点 会计概念 会计是以货币为主要计量单位,通过记账、算账、报账等手段,连续地、系统地、全面地核算和监督企事业等单位经济活动过程及其结果的一种经济管理活动。 会计是一种计量技术 会计是一个信息系统 会计是一种管理活动4/26/20226基本要点 会计的分类 财务会计与管理会计 各行业会计 会计的职能 反映
3、职能 监督职能 参与决策职能4/26/20227基本要点 会计规范体系 第一层次:会计法 第二层次:企业财务会计报告条例 第三层次:会计规章制度(统一会计核算制度、会计监督制度、会计机构、人员管理制度、会计工作管理制度几个方面) 财务会计准则 基本会计准则 会计要素的确认、计量和编报准则 具体业务会计准则 企业会计制度 其他规范 公司法、证券法等。4/26/20228基本要点 企业会计准则与企业会计制度的异同 企业会计准则与企业会计制度是国家统一的会计核算制度的组成部分,均属于具有行政法规性的规范性文件,对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定,由财政部制定并公布。 不同之处在于: (1)
4、首先,在适用范围上,具体会计准则大多只适用于股份有限公司,有些也适用于其他企业;企业会计制度要求除股份有限公司外,符合条件的其他企业也可执行,国有企业经批准后执行。4/26/20229基本要点 (2)其次, 企业会计制度自成体系,涵盖企业全部经济业务,即:凡属于纳入企业会计制度适用范围的企业,所发生的各种经济业务的会计处理,均应按照企业会计制度有关规定执行;具体会计准则只就企业的某项业务或某一方面核算内容作出规定,到目前为止发布的具体会计准则,只是规范有关企业中的部分经济业务。4/26/202210基本要点 第三,具体会计准则在会计要素的确认、计量、披露或报告方面的规定更加原则, 企业会计制度
5、的规定较为具体;具体会计准则没有也不宜作出会计如何记录的规定, 企业会计制度对于会计记录是以会计科目及使用说明的形式作了较为详细的规定。4/26/202211基本要点 第四,会计准则的结构、语言表述适用于国际方面的阅读;科目、报表式的企业会计制度符合中国人的思维方式和习惯。 第五,有些经济业务事项用“准则”形式规定更为恰当,比如,“关联方关系及其交易的披露”适合以会计准则进行规范,用科目、报表式的会计制度就难以表述。4/26/202212基本要点 第六, 企业会计制度及其补充规定具有应急、灵活、多变的特征,可以根据经济发展中出现的问题作出临时性规定,或对原规定进行修改,从这个意义上说,类似于美
6、国FASB 紧急事务小组制定的指南;而会计准则具有相对稳定的特征,凡需要形成会计准则的经济业务事项,应当是带有普遍性的可以形成准则规范的内容,一项会计准则形成之后,应当保持相对稳定。4/26/202213基本要点为什么企业会计准则与企业会计制度并存?企业会计准则与企业会计制度并存,是我国现阶段会计核算规范的客观要求。由于企业会计准则与企业会计制度存在上述若干重大差别,两者之间各有其侧重点和作用,根据我国的实际情况,在现阶段乃至今后相当长的时期内, 企业会计准则和企业会计制度将长期并存,不宜相互代替,两者缺一不可。4/26/202214基本要点 西方一些实行会计准则的国家虽然由有关机构或职业团体
7、制定并公布会计准则,公司在实际执行中,仍要根据会计准则制定会计科目体系,据以进行会计核算,所不同的是,这种会计科目体系是公司自行制定的,属于公司内部核算制度。我国目前将会计制度改由企业自行制定的条件还相差甚远。随着会计准则体系的形成和逐步完善,将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者由中介组织制定会计制度的格局,但目前我们还不宜确认这是必然规律,因为准则和制度的差别在很多方面是无法消除的。恰恰相反,准则与制度有可能会长期并存,从而成为会计中国特色的重要内容。4/26/202215课后思考题 你是如何理解会计既是信息系统又是管理活动? 我国的会计规范体系如何? 我国会计法规体系由哪几个层次构
8、成,具体构成情况如何? 如何理解我国既实行会计准则又实行会计制度? 会计准则和会计制度是什么关系? 如何理解基本会计准则与具体会计准则的关系?4/26/202216第二章 财务会计的基本理论4/26/202217会计理论财务会计的基本前提财务会计的基本目的会计核算一般原则 会计要素 会计主体持续经营会计分期货币计量符合国家宏观管理要求满足各方了解企业财务状况经营成果需要满足加强内部管理的需要 衡量会计信息的一般原则确认和计量的一般原则起修正作用的一般原则资产、负债和所有者权益收入、费用和利润 4/26/202218基本要点 会计理论(了解) 会计理论概念 会计理论特点 是有关会计整体的指导思想
9、 反映了会计内在规律 具有前瞻性 会计理论的分类 通用理论 专用理论4/26/202219基本要点 财务会计核算基本前提1会计主体:是指会计信息所反映的特定单位或者组织,它规范了会计工作的空间范围。会计主体不同于法律主体,一个法律主体可以有多个会计主体(如分公司、车间),一个会计主体也可以有多个法律主体(如编制合并会计报表)。2持续经营:是指在可以预见的将来,企业将会按现时的形式和目的方向经营下去。如果可以判断企业不会持续经营,就应当改变会计核算的原则和方法,并在企业财务会计报告中作相应披露。3会计分期:是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。 4/26/202
10、220基本要点 (1)在会计分期前提下,会计核算应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫。半年度、季度和月度均称为会计中期。我国要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 (2)由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,才使不同类型的会计主体有了记账的基准,进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。 4/26/202221基本要点5货币计量:在货币计量前提下,企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选定其中一种货币作为记账
11、本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。 4/26/202222基本要点 财务会计的目的 我国企业会计准则的规定 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求 满足有关各方了解企业财务状况及其经营成果的需要 满足企业加强内部经营管理的需要 美国企业编制财务报告目的的规定 提供使用者决策有用性的信息 提供现金流量的信息 提供有关经济资源的信息 提供企业在报告期内财务业绩的信息4/26/202223基本要点 会计核算的一般原则(掌握) 1、衡量会计信息质量的一般原则 (1)客观性原则,要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如
12、实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (2)可比性原则,要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。 (3)一贯性原则,要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。如有必要变更,应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数,以及累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。 4/26/202224基本要点 (4)相关性原则,要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。 (5)及时性原则,要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延后。 (6)明晰性原则,要求企业的会计核算和编
13、制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和使用。 4/26/202225基本要点 2、确认和计量的一般原则 (1)权责发生制原则,是指凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。 (2)配比原则,要求企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。 4/26/202226基本要点 (3)历史成本原则,要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后,各项财产如果发生减值,应当按照规定
14、计提相应的减值准备。 (4)划分收益性支出与资本性支出原则,要求凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。 4/26/202227基本要点 起修正作用的一般原则 (1)谨慎性原则,要求企业在进行会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收益、不得少计负债或费用,不得设置秘密准备(秘密准备是指根据调节利润的需要,任意提取准备)。如果设置秘密准备,将视为重大会计差错进行更正。 (2)重要性原则,要求重要会计事项应充分、准确披露,对于次要会计事项可简化处理。 (3)实质重于形式原则,要求企业应
15、当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质重于形式原则运用的典型例子有融资租赁;收入确认;售后租回;关联方关系判断;合并会计报表编制。 4/26/202228基本要点 会计要素 1资产,是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。 2负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 3所有者权益,是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额,又称为净资产。 4/26/202229基本要点4收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中
16、所形成的经济利益的总流入。 5费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 6利润,是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。 4/26/202230例解 1、导致权责发生制的产生,以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提成原则是( )。 A谨慎性原则 B.历史成本原则 C会计分期 D货币计量 【答案】C 4/26/202231例解 2企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中,属于收益性支出的是( )。 A购入时发生的保险费下 B购入时发生的运杂费 C发生的日常修理费用 D购入时发生的安装费用 【答案】C4/26/202232例解 3、企业
17、固定资产计提折旧,依据的是( ) A、实质重于形式 B、一贯性原则 C、持续经营 D、可比性原则 【答案】C4/26/202233例解 4、我国会计准则规定,企业的会计核算应当以()为基础 A、权责发生制 B、实地盘存制 C、永续盘存制 D、收付实现制 【答案】A4/26/202234例解 5、企业将劳动资料分为固定资产和低值易耗品,是基于( ) A、重要性原则 B、可比性原则 C、谨慎性原则 D、权责发生制 【答案】A4/26/202235例解 6下列项目中,符合资产定义的是( )。 A购入的某项专利权 B经营租入的设备 C待处理的财产损失 D计划购买的某项设备 【答案】A 4/26/202
18、236例解 7某股份有限公司2004年5月销售商品一批,商品已经发出且已开出增值税专用发票,并办妥托收手续,但此时购买方提出质量问题,本企业未能在短期内解决,为此该公司本月未确认收入,依据的会计核算原则( )。 A实质重于形式原则 B权责发生制原则 C谨慎性原则 D. 历史成本原则 【答案】A 4/26/202237例解 8下列项目中,建背会计核算一贯性原则要求的有( )。 A鉴于股份有限公司会计制度的发布实施,对原材料计提跌价准备 B鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销 D鉴于某固定资产经改良性能提高
19、,决定延长其折旧年限 E鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本核算 【答案】 B E4/26/202238例解 9某股份有限公司的下列做法中,不违背会计核算一贯性原则的有( )。 A因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B因预计发生年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D因首次执行企业会计制度,按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理 E因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】C D
20、E 4/26/202239例解 10下列经济业务中,可以引起资产和负债同时变化的有( )。 A.摊销无形资产价值 B.计提某项工程借款的利息,工程尚未完工 C.发放股票股利 D.取得一项短期银行借款,款项已存入银行账户 E.用银行存款支付融资租入固定资产的租金 【答案】B、D、E 4/26/202240例解 11、下列各项符合会计核算谨慎性原则的是( ) A、固定资产折旧采用加速折旧法 B、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 C、在物价持续下跌时,存货计价采用后进先出法 D、坏账核算采用备抵法 E、企业债券按折价发行 【答案】ABD4/26/202241例解 12、在企业会计实务中,下列事
21、项能够引起资产总额增加的是( ) A、支付在建工程人员工资 B、转让短期债券投资产生收益 C、计提未到期长期债券投资的利息 D、长期股权投资权益法下实际收到股利 E、摊销股权投资借方差额 【答案】BC4/26/202242例解 13、资产具有下列几个方面的基本特征( ) A、资产是由于过去交易或事项所引起的 B、资产必须是投资者或向债权人借入的 C、资产是企业所拥有或控制的 D、资产预期能够给企业带来经济利益 E、资产必须是有形的 【答案】ACD4/26/202243例解 14、以下属于利润要素的是( ) A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、投资收益 E、补贴收入 【答案】
22、CDE4/26/202244第三章 货币资金与应收项目4/26/202245应收项目货币资金现金 银行存款 其他货币资金应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款项核算与内部控制账务处理4/26/202246基本要点 一、货币资金 1、现金 现金内部控制(参考内部会计控制规范货币资金) 现金收入内部控制:职能分开;明确职责;加强监督。 现金支出内部控制:职能分开;少用现钞;保证有效支付;加强监督。 现金内部流动控制4/26/202247基本要点 现金使用范围 1、职工工资、津贴; 2、个人劳务报酬; 3、根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金; 4、各项劳保、福利费用以及国家
23、规定的对个人的其他支出; 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款; 6、出差人员必须随身携带的差旅费; 7、结算起点在1000元以下的零星支出; 8、中国人民银行规定需要支付现金的其他支出。4/26/202248基本要点 备用金制度 (1)建立备用金 借:其他应收款备用金 贷:银行存款或现金 (2)补足备用金 借:管理费用或制造费用等 贷:银行存款或现金 (3)减少或取消备用金 借:现金 贷:其他应收款备用金 (4)期末列示 “其他应收款备用金”期末余额列入资产负债表“货币资金”4/26/202249基本要点 库存现金限额 一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定; 企业不准“坐支”现金。
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