6新会计准则的变化 .docx
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1、精品名师归纳总结新会计准就变化要点目录.第 1 号存货.第 2 号长期股权投资.第 3 号投资性房的产.第 4 号固定资产.第 6 号无形资产.第 7 号非货币性资产交换.第 8 号资产减值.第 9 号职工薪酬.第 10 号企业年金基金.第 11 号股份支付.第 12 号债务重组.第 13 号 或有事项.第 14 号收入.第 15 号建造合同.第 16 号政府补助.第 18 号所得税.第 20 号企业合并.第 22 号金融工具.第 28 号会计政策、会计估量变更和差错更正.第 29 号资产负债表日后事项.第 34 号每股收益.第 36 号 关联方披露.第 38 号首次执行企业会计准就第 1 号
2、存货准就变化要点1、取消了后进先出法。规定存货的成本结转应当采纳先进先出法、加权平均法或者个别计价法。2、借款费用资本化的范畴扩大到某些存货工程。如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货可以资本化。3、特殊方法取得的存货成本有不同规定。如企业合并、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货有新规定。第 2 号长期股权投资变化要点一)范畴及分类发生变化范畴:新准就只包括长期股权投资分类:交易性证券投资可供出售证券贷款和应收款 持有至到期投资长期股权投资 独立为本准就)可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二)初始投资成本计量发生了变化1、同一掌握下的企业合并中 ,合并方以支付现金、转让非
3、现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积。资本公积不足冲减的,调整留存收益。.合并方以发行股票作为合并对价的,应当在合并日依据取得被合并方全部者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。依据股票面值总额作为股本,初始投资成本与股份面值之差,应当调整资本公积。资本公积不足冲减的,调整留存收益。2、非同一掌握下的企业合并及其他方式取得长期股权投资.均以支付的对价作为初始投资成本。.长期股权投资的初始投资成本
4、大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。二)成本法和权益法的应用范畴发生变化.1、成本法适用范畴:1)无共同掌握、也无重大影响的投资企业。2)实施掌握的企业确认时考虑潜在表决权因素。.2、权益法适用范畴:具有共同掌握或重大影响的股权投资。三)投资差额处理变化.原准就将初始入账成本大于拥有被投资企业全部者权益份额的差额部分计入“股权投资差额”。以后分期摊销。.新准就因初始计量的变化,不再显现股权投资差额。五)权益法下,
5、投资收益的计量变化六)减值规定变化减值计提后不得转回第 3 号投资性房的产变化要点 新准就).1、概念:投资性房的产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房的产。.投资性房的产应当能够单独计量和出售。.2、两种计量及核算要点.1)采纳成本模式计量的投资性房的产 , 可折旧和摊销及计提减值预备。.2)采纳公允价值模式计量下,不对投资性房的产计提折旧、进行摊销,应当以可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资产负债表日投资性房的产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。.采纳公允价值计量的条件:公允价值能够连续牢靠取得.3、房的产用途转换时:.在
6、成本模式下,应当将房的产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。.采纳公允价值模式计量的投资性房的产转换为自用房的产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房的产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。.自用房的产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房的产时,投资性房的产依据转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入全部者权益。第 4 号固定资产变化要点一)重新定义了估量净残值.新的固定资产准就中估量净残值是指,假定固定资产的估量使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产的处置中
7、获得的扣除估量处置费用后的金额。新的估量净残值的定义强调了现值,也就是说在确定估量净残值时其金额应为其折现值。在企业预备出售固定资产时,应复核其估量净残值,在这种情形估量净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。二)规定了特殊行业弃置费的会计处理.新的固定资产准就规定,固定资产估量的处置费用应计入固定资产的成本,计提折旧,其金额为折现值。三)取消了后续支出的确认原就.新的固定资产准就规定,固定资产发生后续支出时其确认原就同初始确认固定资产的原就:该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该固定资产的成本能够牢靠的计量。如后续支出属固定资产重要组成部分,就后续支出单独计价并按固定资产估量后续的
8、使用年限计提折旧。如后续支出属固定资产非重要组成部分,就后续支出与固定资产一并计价,重新测算使用年限,计提折旧。四)取消了固定资产减值转回.新的会计准就体系增加了资产减值准就,其明确规定,减值缺失不答应转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、牢靠,防止利用资产减值进行盈余治理,爱护投资者利益。第 6 号无形资产变化要点.一)范畴变化.商誉单独列示。.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,因其成本无法明确区分,不应当确认为无形资产。.二)讨论开发费用有了 资本化或费用化 的规定.企业内部讨论开发工程的支出,应当区分讨论阶段支出与开发阶段支出,分别按可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总
9、结本准就规定处理。.企业内部讨论开发工程讨论阶段的支出,应当于发生时计入当期损益。.企业内部讨论开发工程开发阶段的支出,能够证明以下各项时,应当确认为无形资产。.相应的会计处理发生变化:通过“研发支出”处理).三)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的,入账价值采纳现值。.四)摊销处理变化1 、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。对商誉,采纳减值测试法。2 、摊销核算通过“累计摊销”科目。.五)减值后不得转回第 7 号非货币性资产交换变化要点一)交换性质的变化需区分是否具有商业实质 特殊关注是否存在关联方关系)二)初始计量的变化1、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠计量的非
10、货币性资产交换,以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。换入资产的成本与换出资产账面价值的差额计入当期损益。2、不满意规定条件的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。.三)换出资产收益的确认的变化当具有商业实质的交换为存货时,需反映收入实现业务。 对于收取的补价,不再反映收取补价应确认的损益。.四)换入多项资产时的运算安排不同换入多项资产时,如该换入具有商业实质,安排时采纳其换入资产的公允价值为安排标准运算。而不具有商业实质时,安排时采纳其换入资产的账面价值为安排标准运算。第 8 号资产减值 独立为一项新准就)一)减值主体的新定义 “准就中的资产包括
11、单项资产和资产组”。采纳了资产组的概念,规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”新准就其次条)。在单项资产减值预备难以确定时,应当依据相关资产组确定资产减值。二)扩大适用范畴2001年企业会计制度提出了计提“八项”资产减值预备,树立了资产减值可收回金额)的理念,及其确认和计量原就,但在适用范畴上有所局限,缺乏详尽的实务指导性规定内容,新准就规定“适用范畴包括固定资产、无形资产以及除特殊规定以外的其他减值的处理”,例如对子公司、联营公司和合营公司的投资可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结等,。三)减值迹象判定的要求更加明确一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查,判定资产是否
12、有迹象说明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象,不应估量资产的可收回金额” ,但商誉每年都要核查测试。四)可收回金额的计量原就更具实务操作指导性准就对公允价值、处置费用和估量将来现金流量现值如估量将来现金流量、折现率)的运算等分别作了较为具体操作指导规定。五)已计提减值预备不答应转回公允价值很大程度是靠人为判定,中国目前仍无法广泛使用公允价值,人为调整利润的行为屡屡显现,所以对公允价值实行限制使用的态度。六)因运算资产组账面价值的需要而引入了总部资产的概念总部资产是企业集团和事业部的资产,难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入,运算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额,然
13、后与相应的资产账面价值相比较,据以判定是否需要确认减值缺失。七)取消了商誉直线法摊销改用公允价值法企业合并形成的商誉,每年至少进行一次减值测试,并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场,只要有公正价值,就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值,就停止历史成本价值的账务处理。八)全部减值缺失全部集中于“减值缺失”科目核算。全部的减值缺失均在“减值缺失”科目,记入利润表,削减营业利润的要素。第 9 号职工薪酬.一)职工薪酬包括内容:职工工资、奖金、津贴和补贴。职工福利费。医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。住房公积金。工会经费和职工训练经费。非货币
14、性福利。因解除与职工的劳动关系赐予的补偿。其他与获得职工供应的服务相关的支出。.二)必需全额通过职工薪酬核算企业应当在职工为其供应服务的会计期间,将应对的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系赐予的补偿外,应当依据职工供应服务的受益对象,分别计入存货、在建工程、无形资产成本或劳务成本。其他职工薪酬,确认为当期费用。.三)规定了社会保险费和住房公积金核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其供应服务的会计期间,依据工资总额的肯定比例运算,依据上述口径进行会计处理。.概念.企业年金基金,是指依据依法制定的企业年金方案
15、筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。.资产范畴.企业年金缴费及运营形成的各项资产包括:货币资金、证券清算款、应收股利、应收利息、买入返售证券、其他应收款、债券投资、基金投资、股票投资和其他投资等。. 四确认与计量.1、企业年金基金在运营中依据国家规定的投资范畴取得的具有良好流淌性的金融产品,其初始取得和后续估值应当以公允价值为基础。.2、企业年金基金运营形成的各项负债应当在实际发生时予以确认。.3、企业年金基金运营形成的各项收入,应当依据规定的利率和期间及处置收益确认和计量。.4、企业年金基金运营发生的各项费用包括:交易费用、受托人治理费、托管人治理费和投资治理人治理费、卖出
16、回购证券支出和其他其他费用,应当依据规定据实确认和计量。.5、企业年金基金的净资产,指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日,应当将当期各项收入和费用结转至净资产。资产应当分别企业和职工个人设置账户,依据企业年金方案按期将年金的运营收益安排计入各账户。第 11 号股份支付一)概念股份支付,是指企业为猎取职工和其他方供应服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。二)核算要点股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。1 、以权益结算的 ,依据授予职工的权益性工具的公允价值计量:以现金结算的,依据承担负债的公允价值来计量。2 、对于授予后 可立刻行权的
17、,在授予日按权益性工具的公允价值计入相关成本或费用,同时增加资本公积或负债。3 、对于完成了等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的,在等待期内的每一资产负债表日依据当期获得的服务,确认成本或费用,同时增加资本公积或负债。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结在行权日应当将计入资本公积的金额转入实收资本或股本。第 12 号债务重组.一)定义变化重新强调了债权人让步债务重组定义:在债务人发生财务困难的情形下,债权人依据其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。.二)计价及损益的确认不同1. 使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本。即:非现金资产抵
18、债需反映转让收益、确认债务重组损益。接受的非现金资产或权益性工具采纳公允价核算。2. 债务重组损益将会影响当期损益,重组利得记入的不再是“资本公积”。.三)将来应对款中的或有支出列入“估量负债”。第 13 号 或有事项一)或有事项的概念有所调整更清晰了。 二 ) 预 计 负 债 的 范 围 更 为 具 体 多 增 加 了 以 下 范 围 :1、亏损合同指连续执行将会导致亏损的合同。2、重组义务缺失企业承担重组义务的标准是:1)有具体、正式的重组方案2)该重组方案已对外公布。重组义务缺失额包括与重组有关的直接支出。但不包括岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。3、弃置费用。指特殊资产固
19、定资产、矿产等资产)报废时需发生的费用。规定了将来经营亏损不确定为“估量负债”第 14 号收入一)商品销售收入确认条件在形式上有变化 销售商品收入在满意五个条件时才能予以确认。二)明确了特殊情形下的计量销售商品收入金额应当依据从购货方收到或应收的合同或协议款项的金额确定,应收的合同或协议款项的金额与其公允价值相差较大的,应当依据料收的合同或协议款项的公允价值确定。三)分期收款销售核算的变化合同或协议价款的收取采纳递延方式,实质上具有融资性质的,应当依据料收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采纳实际利率法进行摊销,计
20、入当期损益。第 15 号建造合同.一)核算范畴变化.本准就规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露,新准就规定房的产开发商自建的商品房也可按本准就核算。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结.二)规定了减值处理.企业会计准就减值预备中没有规定建造合同减值预备的内容,在新准就中增加了建造合同减值预备的内容。第 16 号政府补助.一)正确区分政府资本性投资与政府补助.政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的全部权,企业有义务向投资者安排利润,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。.政府拨入的投资补助等专项拨款中,国家相关文件规定作为“资本公积”处理 的,也属于资本性投
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