会计理论专题.ppt
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1、 会 计 理 论 专 题 山东大学管理学院山东大学管理学院 罗新华罗新华 联系电话联系电话0531-88365157 o罗新华:管理学博士、教授罗新华:管理学博士、教授o 山东大学管理学院院长助理o 山东大学EDP中心主任o 山东省企业内部控制咨询专家委员会委员o 山东省财政厅会计法规、制度、准则咨询专家委员会委员o 中国会计学会理事会会员o 山东省会计学会理事会理事o 济南市会计学会副会长o 鲁信高新、中润投资、天业股份独立董事中国企业会计标准的过去、现在和未来中国企业会计标准的过去、现在和未来中国会计标准建设的发展路径中国会计标准建设的发展路径 会计标准从服务于计划经济的会计制度,会计标准
2、从服务于计划经济的会计制度,到满足经济转轨需要的制度与准则并存,再到满足经济转轨需要的制度与准则并存,再到满足市场经济发展需要的企业会计准则体到满足市场经济发展需要的企业会计准则体系,系,走出了一条以会计目标为导向、以会计走出了一条以会计目标为导向、以会计国际化为方向、以服务经济体制改革为目标国际化为方向、以服务经济体制改革为目标的渐进式发展道路,基本形成了以企业会计的渐进式发展道路,基本形成了以企业会计准则为主导的会计标准。准则为主导的会计标准。一、中国会计标准的过去一、中国会计标准的过去 (一)服务于计划经济体制的会计制度:1949年20世纪70年代末期 会计的一个重要任务,就是建立统一的
3、制度,恢复正常的会计秩序。 新中国成立以后,我国的会计标准采用“会计制度”的形式。这种形式借鉴苏联的会计模式,同国家需要直接管理全国会计事务、统一会计核算、更好地适应统一财政经济体制的需要是异常吻合的。可以说,从那时起我国的会计标准体制就形成了财政制度决定财务制度,财务制度决定会计制度的格局。 (二)(二)满足经济转轨需要的制度与准则并存:20世纪70年代末80年代初21世纪之初 自自1978年以来,经济领域发生了深刻的变化:政年以来,经济领域发生了深刻的变化:政企分开使企业成为独立的法人,而政府对企业的管理也企分开使企业成为独立的法人,而政府对企业的管理也从直接管理方式向间接管理方式转变;同
4、时,企业所有从直接管理方式向间接管理方式转变;同时,企业所有权和经营权进一步分离,除国家投资外,还有机构投资、权和经营权进一步分离,除国家投资外,还有机构投资、个人投资,但国有经济仍然占主导地位。在这一经济变个人投资,但国有经济仍然占主导地位。在这一经济变革背景下,会计模式也相应地向市场经济模式转变,我革背景下,会计模式也相应地向市场经济模式转变,我国的会计标准也作了突破性的变革,即开始用国际上通国的会计标准也作了突破性的变革,即开始用国际上通行的适应市场经济需要的会计惯例包括企业会计准则来行的适应市场经济需要的会计惯例包括企业会计准则来改革传统的会计制度,实行了会计准则和会计制度两种改革传统
5、的会计制度,实行了会计准则和会计制度两种规范形式同时并存。规范形式同时并存。 o 财政部于财政部于1985年适时制定并发布了年适时制定并发布了中外合资经营企业会中外合资经营企业会计制度计制度,并在,并在1992年发布了年发布了外商投资企业会计制度外商投资企业会计制度。与此同时,财政部适时制定并发布了与此同时,财政部适时制定并发布了股份制试点企业会计股份制试点企业会计制度制度。o1992年财政部进行了大规模的会计制度改革,企业会计准年财政部进行了大规模的会计制度改革,企业会计准则(基本准则)和企业会计制度(则(基本准则)和企业会计制度(13个行业会计制度)发个行业会计制度)发布并实施。布并实施。
6、o1997年起,先后借鉴国际财务报告准则,发布了包括年起,先后借鉴国际财务报告准则,发布了包括关关联方关系及其交易的披露联方关系及其交易的披露、收入收入、投资投资、建造建造合同合同、债务重组债务重组、借款费用借款费用、现金流量表现金流量表等等在内的在内的16项具体会计准则。项具体会计准则。o1999年重新修订的年重新修订的会计法会计法,2000年国务院发布的年国务院发布的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例,2000年年12月发布了月发布了企业企业会计制度会计制度,2001年年12月发布了月发布了金融企业会计制度金融企业会计制度,2004年年5月发布了月发布了小企业会计制度小企业会计制度,
7、至此,传统的带,至此,传统的带有计划经济色彩的分行业、分所有制的会计制度体系被彻底有计划经济色彩的分行业、分所有制的会计制度体系被彻底打破,打破,国家统一的会计制度国家统一的会计制度初步建成。初步建成。国家统一会计制度体系国家统一会计制度体系会计准则规范会计制度规范基本会计准则具体会计准则企业会计制度体系行业会计核算方法补充规定、问题解答企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度 (三)满足市场经济发展需要的企业会计准则体系:2005 财政部于2006年发布了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系,奠定了会计准则在会计标准中的主导地位。今后,实施会计准则的企业将不再执行
8、相关会计制度,从而使中国会计标准建设步入了一个崭新的发展阶段。o 我国的企业会计准则体系,立足国情,借鉴国际,涵盖广泛,独立实施,是企业会计准则体系最主要的特点。o 首先,在立足国情方面,一是顺应了中国市场经济的发展进程。二是着眼于切实保护投资者和公众的合法权益。三是引入公允价值计量,使会计信息更具相关性。o 其次,在借鉴国际方面,一是实现了与国际财务报告准则的实质性趋同;二是实现了会计准则国际趋同的双向互动。o 再其次,在涵盖内容方面,企业会计准则体系涵盖了中国各类企业的各类经济业务。o 最后,在实施方面,企业会计准则体系内容完整、逻辑严密、首尾一贯、自成体系,既包括基本准则和38项具体准则
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