2018初级会计实务知识点笔记整理版(共76页).doc
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1、精选优质文档-倾情为你奉上初 级 会 计 实 务 知 识 点 整 理 版第一章 资产2017初级会计职称初级会计实务知识点:库存现金(一)现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。(二)现金的企业应当设置“库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。(三)现金的清查如果账款不符,发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经
2、批准后,分为以下情况处理:1.如为现金短缺:(1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;(2)属于无法查明的其他原因,计入管理费用。2.如为现金溢余:(1)属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;(2)属于无法查明原因的,计入营业外收入。2017初级会计职称初级会计实务知识点:应收票据(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。(债权人:应收票据,债务人:应付票据)比较:银行承兑汇票:应收票据/应付票据银行汇票:(二)应收票据的账务处理1.取得应
3、收票据和收回到期票款(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借:应收票据 贷:应收账款(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借:应收票据 贷:主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)(3)商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额。借: 贷:应收票据2.应收票据的转让借:材料采购、原材料、库存商品应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应收票据银行存款3.商业汇票向银行贴现(应收票据贴现时的账务处理)借:银行存款 收到的金额财务费用贴现利息 贷:应收票据 票面价值2017初级会计职称初级会计实务知识点:存货的内容存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等,包括各类材料、在
4、产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、坛、袋等,其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。2017初级会计职称初级会计实务知识点:产品总成本分析第九章 产品成本计算与分析知识点:产品总成本分析(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。1.对比分析法:将实际数与选定基数进行对比2.构成比率分析法直接材料成本比率=直接材
5、料成本/产品成本100%直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本100%制造费用比率=制造费用/产品成本100%3.相关比率分析法产值成本率=成本/产值100%营业收入成本率=成本/营业收入100%成本利润率=利润/成本100%(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析1.本期实际成本与计划成本的对比分析2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析(1)可比产品成本升降情况的分析(2)可比产品成本降低计划执行结果的分析2017年初级会计职称初级会计实务知识点:低值易耗品核算(一)的内容低值易耗品通常被视同存货,作为流动资产进行核算和管理,一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用
6、品、其他用具等。(二)低值易耗品的账务处理企业应当设置“周转材料低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用,金额较小的,可在领用时一次计入成本费用;也可以采用分次摊销法(五五摊销法),摊销时记入制造费用。在采用分次摊销法的情况下,需要单独设置“周转材料低值易耗品在用”“周转材料低值易耗品在库”“周转材料低值易耗品摊销”【例题计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为100 000元,不符合定义,采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录:(1)领用专用工具借:周转材料低值易耗品在用 100 000 贷:周转材料低值易耗品在
7、库 100 000(2)第一次领用时摊销其价值的一半借:制造费用 50 000 贷:周转材料低值易耗品摊销 50 000(3)第二次领用摊销其价值的一半借:制造费用 50 000 贷:周转材料低值易耗品摊销 50 000同时:借:周转材料低值易耗品摊销 100 000 贷:周转材料低值易耗品在用 100 0002017年初级会计初级会计实务知识点:长期股权投资概述,是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。除此之外,其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算,而应当按照第22号金融工具确认和计量的规定进行会计核算。1.控制(子公司),是指投资方拥有对被
8、投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。2.共同控制(合营企业) ,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。3.重大影响(联营企业)(1)概念:是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。(2)考虑潜在表决权因素:应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。(3)判断重大影响的情形投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:在被
9、投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。参与被投资单位财务和经营政策制定过程。与被投资单位之间发生重要交易。向被投资单位派出管理人员。向被投资单位提供关键技术资料。但是,需要注意的是,存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。初级会计初级会计实务知识点:可供出售金融资产的内容可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产(基本金融工具:货币、商业及银行票据、股票和债券等),以及没有划分为、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(主要是交易性金融资产)的金融
10、资产。可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等,但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。初级会计初级会计实务知识点:可供出售金融资产的持有1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息,应当作为投资收益进行会计处理:(1)分期付息、一次还本债券投资的,在资产负债表日借:应收利息(面值票面利率)贷:投资收益(期初摊余成本实际利率)可供出售金融资产利息调整(或借记)(2)可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的,在资产负债表日借:可供出售金融资产应计利息(面值票面利率)贷:投资收益(摊余成本实际利率)可供出售金融资产利息调整(或借记)2
11、.资产负债表日,公允价值高于其账面余额的差额:借:可供出售金融资产公允价值变动贷:公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。借:其他综合收益贷:可供出售金融资产公允价值变动3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的,应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的,应当在原已确认的减值损失范围内转回,同时调整资产减值损失或所有者权益。(1)资产负债表日,计提减值准备借:资产减值损失贷:其他综合收益(原公允价值下跌)可供出售金融资产减值准
12、备或借:资产减值损失 其他综合收益(原公允价值上涨) 贷:可供出售金融资产减值准备(2)公允价值已上升,且客观上与确认原减值损失事项有关A.债券借:可供出售金融资产减值准备(原计提范围内)贷:资产减值损失B.股票等权益工具投资借:可供出售金融资产减值准备(原计提范围内)贷:其他综合收益2017初级会计初级会计实务知识点:固定资产的概念1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;不像商品一样为了对外出售。(2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类(1)按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产(2)综合分类生产经营用固定资产非
13、生产经营用固定资产租出固定资产(经营租赁)不需用固定资产未使用固定资产土地(指过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产3.固定资产的科目设置“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。(“工程物资”不属于存货)“”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。2017初级会计初级会计实务知识点:自营工程购入工程物资时用于建造生产经营用动产(进项税额可以抵扣)借:工程物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:银
14、行存款领用工程物资时用于建造生产经营用动产(进项税额可以抵扣,不用转出)借:在建工程贷:工程物资【不含税价格】在建工程领用本企业外购原材料时用于建造生产经营用动产借:在建工程贷:原材料在建工程领用本企业自产的原材料、商品时用于建造生产经营用动产借:在建工程贷:库存商品(或原材料)自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)借:在建工程贷:银行存款自营工程达到预定可使用状态时借:固定资产(按其成本)贷:在建工程2017初级会计初级会计实务知识点:投资性房地产概述投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。注意:持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。属于和不属于投资
15、性房地产的范围【注意1】通常情况下,对企业持有以备经营出租的空置建筑物,如董事会或类似机构作出书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,即使尚未签订租赁协议,也应视为投资性房地产。【注意2】在实务中,存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的,应当分别确认为固定资产(或无形资产、存货)和投资性房地产。某项房地产,部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理,能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分,应当确认为投资性房地产;不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或
16、资本增值的部分,不确认为投资性房地产。2017初级会计初级会计实务知识点:房地产核算科目(1)成本模式(账务处理类似于“固定资产”或“无形资产”)(2)公允价值模式(3)其他业务收入和其他业务成本2017初级会计初级会计实务知识点:地产的处置1.采用成本模式计量(1)处置收入借:银行存款贷:其他业务收入(2)结转成本借:其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷:投资性房地产2.采用公允价值模式计量四步走第一步:处置收入借:银行存款贷:其他业务收入第二步:结转成本借:其他业务成本投资性房地产公允价值变动(跌价)贷:投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动(涨价)第三步:结转
17、“公允价值变动损益”借:公允价值变动损益贷:其他业务成本或 借:其他业务成本贷:公允价值变动损益第四步:结转借:其他综合收益贷:其他业务成本2017初级会计初级会计实务知识点:无形资产的摊销1.摊销范围使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。2.应摊销的金额及摊销时间使用寿命有限的无形资产,通常其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。当月增加,当月开摊;当月减少,当月停摊。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。【链接】固定资产折旧时间及方法3.账务处理企业应当按月对无形资产进行摊销。借:管理
18、费用(企业自用)其他业务成本(出租)制造费用(生产产品)贷:累计摊销2017初级会计初级会计实务知识点:开发的无形资产自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。【导入】研发支出账务处理图示:企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出(研究阶段或开发阶段):借:研发支出费用化支出贷:原材料银行存款期(月)末,不满足资本化条件的支出借:管理费用贷:研发支出费用化支出满足资本化条件的研发支出(开发阶段):借:研发支出资本化支出贷:原材料银行存款应付职工薪酬满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的借:无形资产贷:研发支出资本化支出如果
19、无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。第二章 负债初级会计职称初级会计实务第二章知识点:应付票据概述(一)应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。(二)应付票据的账务处理1.开出商业汇票时:(1)以汇票购买材料或商品时借:材料采购/原材料/库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷:应付票据(2)以汇票偿还货款时借:应付账款贷:应付票据2.企业支付银行承兑汇票手续费:借:财务费用贷:银行存款库存现金【例题1】甲企业为,原材料按计划成本核
20、算。214年2月6日购入原材料一批,上注明价款为60 000元,增值税额为 10 200元,原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录:(1)开出并承兑商业汇票购入材料:借:材料采购 60 000应交税费应交增值税(进项税额) 10 200贷:应付票据 70 200(2)支付商业汇票承兑手续费:借:财务费用 35.10贷:银行存款 35.10(3)支付商业汇票款:借:应付票据 70 200贷:银行存款 70 200(三)应付票据
21、转销1.应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款借:应付票据贷:应付账款2.应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款借:应付票据贷:短期借款【例题2】承【例题1】,假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录:借:应付票据 70 200贷:短期借款 70 200初级会计职称初级会计实务第二章知识点:应付职工薪酬职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬的内容:短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。“职工”,主要包括三类人员:一是与企
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