存货的核算(共9页).doc
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1、精选优质文档-倾情为你奉上第四章 存货的核算第一节 存货概述一、存货的概念(一)存货的定义企业会计准则第1号存货规定:“存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”(二)存货核算的基本目的1.对存货的购入、耗用、销售进行全面、系统地核算,为企业管理提供必要的信息;2.采用适当方法,确定期末存货的数量,以便计算出列入资产负债表的存货价值;3.计算确定销货成本,以便和营业收入相配比,从而恰当地确定企业的净利润。二、存货的种类和范围(一)存货的种类存货按其来源和用途,可以分为以下几类:材料,指企业购入的各种材料,包括直
2、接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。低值易耗品,指单位价值在国家规定的限额以下,或者使用年限在一年以下的劳动资料。商品,指企业购入的无需经过任何加工就可以对外出售的商品。产成品,指企业已经完成全部生产过程并已验收入库,可以对外销售的产品。在产品,指企业还没有完成全部生产过程,或虽已完成全部生产过程,但尚未验收入库,不能作为对外销售的产品。(二)存货的范围企业存货的认定原则上应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。凡是在盘存日期,所有权属于企业的一切物品,不问其存放地点,都应作为企业的存货,包括存放在本企业仓库
3、、存入在本企业门市部和陈列展览、已经发运但尚未办理托收手续、购入后不经本企业仓库直接交发购买单位或加工单位的物品、委托其他单位加工或代销的、已经购入但尚未入库的在途商品等。企业销售的商品、产品等凡是所有权已经转移给购买方的,不管物品是否已经发运,都不应包括在本企业的存货中。第二节 存货的数量确定存货核算包括实物计量和货币计量,即确定实物数量和进行货币计价两个方面。存货实物计量是货币计价的基础。在会计实务中,确定存货实物数量的制度,有定期盘存制和永续盘存制两种。一、定期盘存制(一)定期盘存制的概念定期盘存制,是指对期末全部存货进行实地盘点以确定期末存货结存数量和成本的存货核算和管理制度。平时在存
4、货账中只登记存货增加数,不登记减少数,月末采用实地盘点的结存数倒算出存货的减少数。其计算公式如下:本期存货耗用量 = 期初存货量 + 本期存货收入量 - 期末存货量(二)定期盘存制的优点1.每一存货可只设一个总分类账户,或只按大类设置几个二级账户,不需要按品名规格设置明细账户。每一品种的进货单价可直接根据凭证查得,所以可以极大地简化明细核算工作。2.在每一存货账户中,平时可只记进货成本,不记销售或发出数量和成本,从而简化核算工作。(三)定期盘存制的缺点1.不能随时反映存货的发出、结存数量动态;2.由于以存计销或以存计耗,倒算销货成本或生产成本,这就使得非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃等
5、损失全部计入销货成本或使用成本之中,造成销售成本不实,不利于正确计算企业经营成果,也不利于对存货的监督和控制;3.它只适用于定期结转销货或生产成本,不能随时结转。(四)定期盘存制的适用范围一般只适用于一些价值低、品种多、进出频繁、管理要求不高的商品或材料物资。二、永续盘存制(一)永续盘存制的概念永续盘存制也称为账面盘存制。它是按照存货的种类、规格设置存货明细分类账,逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额,并及时地结算出存货数量和金额的存货核算和管理制度。要以期初存货为基础,根据本期存货收入和发出的记录,计算期末存货的数量和金额。其计算公式如下:期初存货结存 + 本期存货收入量 - 期存货发出量
6、 = 期末结存量(二)永续盘存制的优点1.按照存货的种类、规格设置明细账,可以随时反映存货收发、结存的动态,有利于存货的控制与监督;2.定期进行存货的实地盘点,可以确切的划分存货正常消耗和非正常消耗,掌握非正常消耗的数量和原因,为正确编制损益表和资产负债表提供了保证;3.商品销售后,可直接确定销售成本,销售成本真实,有利于正确计量经营成果。(三)永续盘存制的缺点核算工作量比较大,在大型零售商业企业和原材料品种多的加工制造企业中,这个问题尤其突出。在采用电算化的企业中,这个问题可以得到有效地解决。(四)永续盘存制的适用范围我国除小型商业企业外,其他企业都采用永续盘存制。第三节 存货计价一、取得存
7、货的计价意义:存货取得时的计价是期末存货成本计价和销售成本确定的基础。(一)基本原则:历史成本计价取得存货计价应按购入时的实际成本(历史成本)计价。企业会计准则基本准则规定,“在历史成本计量下,资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量”,“存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”历史成本模式要求:资产、负债、所有者权益等项目的计量应当基于经济业务的实际交易价格或实际成本,而不考虑随后市场价格变动的影响,尤其是不能随着市场价格的上升而调增资产的账面价值。(二)购入材料的成本购入材料的采购成本包括:买价,指购入材料发票所开
8、列的货款金额,不包括增值税;外地运杂费:包括运输费、装卸费、包装费等费用;运输途中的合理损耗(包括经批准确实无法追究责任的超定额损耗);入库前的挑选整理费用等。采购人员的差旅费,专设采购机构的经费,零星市内运输费,企业供应部门和仓库经费不计入材料的采购成本。为了准确地记录和有效控制采购过程中发生的成本,需要设置“物资采购”账户。这个账户的借方登记采购存货所发生实际成本,已经收到并验收入库存货的采购成本从贷方转出。该账户的余额在借方,反映企业已经付款、尚未收到或尚未验收入库的在途材料的采购成本。(三)产成品的成本产成品的成本包括为制造产品而发生的所有耗费。主要有:(1)直接材料;(2)直接人工;
9、(3)制造费用。产成品成本需要通过一定方法计算确定。有关成本计算的内容将在第九章介绍。(四)库存商品的计价商业企业的购进商品应以商品的进货原价作为入账价格,包括:商品买价、农副产品的收购税金,以及进口商品按规定交纳的关税、消费税等。二、发出存货的计价企业存货始终处于流动状态,原有的存货不断发出,新的存货又不断取得。取得时间不同的存货,其购入价格或单位生产成本可能会有明显的差异。在发出存货时就产生了按什么价格计价的问题。在能够具体辨认实际货物流动的情况下,成本流动与货物流动相一致,发出存货可按购入价格或生产成本计价。在大多数情况下,成本流动与货物流动不尽一致,我们只能将存货的成本流动建立在一定的
10、假设基础上,据以计算发出存货与库存商品成本。用于发出存货计价的方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。(一)个别计价法1. 含义:个别计价法又称为分批实际进价法,它是具体确定每一件或每一批商品的实际进价,以计算出该件或该批商品销售成本的一种方法。 其具体计算公式如下:每批商品销售成本商品销售数量商品购进单价2. 优点。(1)采用个别计价法,每批购进商品应分别存放,并分户登记库存商品明细账,销售的商品应在专用发票上注明进货件别和批次,便于核算其进货实际成本。(2)采用个别计价法计算商品销售成本,可以逐日结转商品销售成本。这种方法计算的商品销售成本最为准确。(3)成本的流动与
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