《中级财务会计》课件资产负债表课件.ppt
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1、资产负债表资产负债表资产类项目:资产类项目:(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货;存货;(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目:负债类项目: (一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债
2、 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目:所有者权益类项目: (一一)实收资本实收资本(或股本或股本); (二二)资本公积;资本公积; (三三)盈余公积;盈余公积; (四四)未分配利润。未分配利润。 INVESTMENTSChapter 4浙浙 江江 万万 里里 学学 院院 商商 学学 院院中级财务会计中级财务会计课件课件资产负债表资产负债表资产类项目:资产类项目:(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货;存货;(五五)持有至到期
3、投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目:负债类项目: (一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目:所有者权益类项目: (一一)实收资本实收资本(或股
4、本或股本); (二二)资本公积;资本公积; (三三)盈余公积;盈余公积; (四四)未分配利润。未分配利润。 案例:短贷长投扼住案例:短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。1995年;临胞县年;临胞县人口人口88.7万,人均收入万,人均收入1150元,低于山东省平均水平。元,低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第年厂长赴京参加第一届一届“标王标王”竞标,以竞标,以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后,后,引起大大出乎人们意料的轰动效应
5、,秦池酒厂一夜成名,秦池白酒也身价倍增。中引起大大出乎人们意料的轰动效应,秦池酒厂一夜成名,秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里,秦池就签订了销售合同标后的一个多月时间里,秦池就签订了销售合同4亿元;头两个月秦池销售收入就亿元;头两个月秦池销售收入就达达2.18亿元,实现利税亿元,实现利税6800万元,相当于秦池酒厂建厂以来前万元,相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至年的总和。至6月底,订货已排到了年底。月底,订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年只有年只有7500万元一万元一跃为跃为9.5亿元。亿元。 1996年年11月以月以3.2亿元人民币的
6、亿元人民币的“天价天价”,买下了中央电视台黄金时间段广,买下了中央电视台黄金时间段广告,从而成为令人眩目的连任二届告,从而成为令人眩目的连任二届“标王标王”。然而,好景不长,。然而,好景不长,1998年便传出了年便传出了秦池生产、经营陷入困境,出现大幅亏损的消息。秦池生产、经营陷入困境,出现大幅亏损的消息。 秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力,从而提高固定资产等长期性资秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力,从而提高固定资产等长期性资产比例的同时,使流动资产在总资产中的比例相应下降,由此降低了企业的流动能产比例的同时,使流动资产在总资产中的比例相应下降,由此降低了企业的流动能力和变现能力。
7、另一方面,巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通力和变现能力。另一方面,巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决,按当时的银行政策,此类贷款往往为短期贷款,这就造成了银行过银行贷款解决,按当时的银行政策,此类贷款往往为短期贷款,这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上,由此使企业资的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上,由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性,并因此而形成了产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性,并因此而形成了“短贷长短贷长投投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现
8、实问题是:在流动资产相对不足从而使的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是:在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时,年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还,从企业现金流动能力产生困难的同时,年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还,从而陷入了而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。的财务困境。 负负 债债 本章应关注的主要内容有:(1)掌握一般纳税企业应交增值税的核算;(2)掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算;(3)熟悉应付股利的核算;(4)了解应交消费税和应交营业税的核算;(5)了解小规模纳税企业增值税的核算。 教学
9、重点与难点教学重点与难点 教学重点:应交税费、职工薪酬的核算,或有负债的界定与披露;借款费用的会计处理,应付债券的核算和债务重组。 教学难点:增值税业务、债务重组的会计处理;借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。 第一节第一节 负债的定义及其分类负债的定义及其分类一、定义及特征一、定义及特征 负债产生的原因负债产生的原因 负债的表现形式负债的表现形式 负债解除的结果负债解除的结果负债定义的三层含义 是过去的交易或事项产生的是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征二、负债的分类二、负债的
10、分类 流动负债流动负债按偿还期限的长短按偿还期限的长短 长期负债长期负债 货币性负债货币性负债按偿还方式的不同按偿还方式的不同 非货币性负债非货币性负债第二节第二节 流动负债流动负债一、流动负债概述一、流动负债概述 确定负债确定负债 分类分类 或有负债或有负债形成原因形成原因筹集、结算、调整、分配筹集、结算、调整、分配 理论上按现值入账理论上按现值入账计价计价 实务上按到期值入账实务上按到期值入账在确定入账金额时,有三种情况:在确定入账金额时,有三种情况:一是按合同、协议上规定的金额入账,如应付账款;一是按合同、协议上规定的金额入账,如应付账款;二是期末按经营情况确定的金额入账,如应交税费;二
11、是期末按经营情况确定的金额入账,如应交税费;三是需要运用职业判断估计的金额入账,如预计负债。三是需要运用职业判断估计的金额入账,如预计负债。按其是否确定流动负债分类 按偿付手段分:按偿付手段分: 货币性流动负债货币性流动负债 非货币性流动负债非货币性流动负债 按现偿付金额分:按现偿付金额分: 金额可以确定的流动负债金额可以确定的流动负债 金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债 按形成方式分:按形成方式分: 融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债收益分配形成的流动负债二、本章自学内容二、本章自学内容1、应付账款和应
12、付票据的核算、应付账款和应付票据的核算2、短期借款和长期借款的核算、短期借款和长期借款的核算3、应交消费税和应交营业税的核算、应交消费税和应交营业税的核算(一)取得和偿还(一)取得和偿还企业通过企业通过“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、账户核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款偿还情况。取得短期借款时贷记时贷记“短期借款短期借款”,偿,偿还时借记还时借记“短期借款短期借款”。(二)计息(二)计息1.企业一般采用月末预提企业一般采用月末预提的方式,在资产负债表日按计的方式,在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用,算确定的短期借款利息费用,借记借记“财务费用财务费用”,贷记,贷记
13、“应应付利息付利息”。2.实际支付利息时,根据实际支付利息时,根据已经预提的利息,借记已经预提的利息,借记“应付应付利息利息”科目,根据应计利息,科目,根据应计利息,借记借记“财务费用财务费用”科目,根据科目,根据应付利息总额,贷记应付利息总额,贷记“银行存银行存款款”科目。科目。一、短期借款一、短期借款三、应交税费三、应交税费 应交税费,包括企业依法交纳的增值税增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费,以及在上缴国家之前,由企业代扣代缴的个人所得税等。 特点特点l 购进阶段,实行价与税分离。购进阶段,
14、实行价与税分离。l 销售阶段,销售价格中不再含税,如果定销售阶段,销售价格中不再含税,如果定价时含税,应还原为不含税价格作为销售收入,价时含税,应还原为不含税价格作为销售收入,向购买方收取增值税并作为销项税额。向购买方收取增值税并作为销项税额。(一)应交增值税(一)应交增值税l不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额l (1+1+增值税税率)增值税税率)(一)应交增值税(一)应交增值税会计科目会计科目在在“应交税金应交税金”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税” ” 明细科目进行核算。明细科目进行核算。进项税额进项税额企业购入货物或接受劳务必须企业购入货物或接受劳务必须具备以下
15、凭证,其进项税额才能予具备以下凭证,其进项税额才能予以扣除:增值税专用发票;完税凭以扣除:增值税专用发票;完税凭证;购进免税农产品或收购废旧物证;购进免税农产品或收购废旧物资,按照税务机关批准的收购凭证资,按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额,并以此作为扣税率计算进项税额,并以此作为扣税和记账的依据。和记账的依据。 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出第一,如果属于购进货物时不能直接认定其第一,如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的,可先将其计入进项税额是否能抵扣的,可先将其计入“应交应交税费税费应交增值税(进
16、项税额)应交增值税(进项税额)”科目,待科目,待确定为不予抵扣项目时,再通过确定为不予抵扣项目时,再通过“应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)”将其计入其将其计入其他有关科目。他有关科目。第二,企业购进货物、在产品或产成品等第二,企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时,应借记发生非常损失时,应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”,贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税(进项税额转应交增值税(进项税额转出)出)”。 交纳增值税交纳增值税交纳增值税,通过交纳增值税,通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已交税金)(已交税金)”核算。核算。 【例【例1】E企
17、业库存材料因意外火灾毁损一批,有关增值企业库存材料因意外火灾毁损一批,有关增值税专用发票确认的成本为税专用发票确认的成本为l0 000元,增值税额元,增值税额l 700元。元。E企业的有关会计分录如下:企业的有关会计分录如下:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700贷:原材料贷:原材料 10 000应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出) 1 700【例【例2】G企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50 000元,元,原材料购入时支付的增值税为原材料购入时支付的增值税为8 500元。元。G企业的有关会
18、计分录如下:企业的有关会计分录如下:借:在建工程借:在建工程 58 500 贷:原材料贷:原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出) 8 500小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理l支付的增值税额均不计入进项税额,而计支付的增值税额均不计入进项税额,而计l入购入货物的成本。销售收入按不含税价入购入货物的成本。销售收入按不含税价l格计算。格计算。l设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目,并采科目,并采l用三栏式账户。用三栏式账户。l 例例33某企业核定为小规模纳税企业,本期某企业核定为小规模纳税企业,本期l购入原材料,按照
19、增值税专用发票上记载购入原材料,按照增值税专用发票上记载l的原材料价款为的原材料价款为10000001000000元,支付的增值元,支付的增值l税额为税额为170000170000元,企业开出承兑的商业汇元,企业开出承兑的商业汇l票,材料尚未到达。该企业本期销售产品,票,材料尚未到达。该企业本期销售产品,l销售价格总额为销售价格总额为900000900000元(含税),货款元(含税),货款l尚未收到。尚未收到。l(1 1)购进货物)购进货物l借:材料采购借:材料采购 1 170 0001 170 000l 贷:应付票据贷:应付票据1 170 0001 170 000(2 2)销售货物)销售货物
20、l不含税价格不含税价格=90=90(1+6%1+6%)=84.9057=84.9057(万元)(万元)l应交增值税应交增值税=84.9057=84.90576%=5.09436%=5.0943(万元)(万元)l借:应收账款借:应收账款 900 000900 000l 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 849 057849 057l 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 50 94350 943【综合练习【综合练习】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,材料采用实际成本进行日常核,材料采用实际成本进行日常核算。该公司算。该公司2007年年
21、4月月30日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为4万元,该借方万元,该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务:月份发生如下涉及增值税的经济业务:(1)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为)购买原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60万元,增值税额为万元,增值税额为10.2万万元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。元,公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。(2)用原材料对外长期投资,双方协议按成本作价。该批原材料的成本为)用原材料对外长期投资,双方协议按成本作价。该批原材料的
22、成本为36万元万元,计税价格为,计税价格为41万元,应交纳的增值税额为万元,应交纳的增值税额为6.97万元。万元。(3)销售产品一批,销售价格为)销售产品一批,销售价格为20万元(不含增值税额),实际成本为万元(不含增值税额),实际成本为16万元,万元,提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。提货单和增值税专用发票已交购货方,货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。(4)在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为)在建工程领用原材料一批,该批原材料实际成本为30万元,应由该批原材料负担万元,应由该批原材料负担的增值税额为的增值税额为5.1万元。万元。(5)因意外
23、火灾毁损原材料一批,该批原材料的实际成本为)因意外火灾毁损原材料一批,该批原材料的实际成本为10万元,增值税额为万元,增值税额为1.7万元。万元。(6)用银行存款交纳本月增值税)用银行存款交纳本月增值税2.5万元。万元。要求:要求:(1)编制上述经济业务相关的会计分录()编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目及科目要求写出明细科目及专栏名称)。专栏名称)。(2)计算甲公司)计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 【答案【答案】(1)编制相关的会计分录:)编制相关的会计分录:借:原
24、材料借:原材料 60应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 10.2贷:应付票据贷:应付票据 70.2借:长期股权投资借:长期股权投资 47.97贷:其他业务收入贷:其他业务收入41应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)6.97借:其他业务成本借:其他业务成本 36贷:原材料贷:原材料36借:应收账款借:应收账款 23.4贷:主营业务收入贷:主营业务收入 20应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3.4借:主营业务成本借:主营业务成本 16贷:库存商品贷:库存商品 16借:在建工程借:在建工程 35.1贷:原材料贷:原材料30应
25、交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)5.1借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢11.7贷:原材料贷:原材料10应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)1.7 借:应交税费借:应交税费应交增值税(已交税金)应交增值税(已交税金)2.5贷:银行存款贷:银行存款2.5 (2)计算销项税)计算销项税额、应交增值税额、应交增值税和应交未交增值和应交未交增值税额税额5月份发生的月份发生的销项税额销项税额=6.97+3.4=10.37(万元);(万元);5月份应交的月份应交的增值税额增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97(万(万
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