企业所得税会计准则.pptx
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1、企业会计准则所得税企业会计准则所得税 财政部会计司财政部会计司 焦晓宁焦晓宁企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、所得税会计概述一、所得税会计概述二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 确认递延税款的必要性确认递延税款的必要性 资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础 暂时性差异及与时间性差异的关系暂时性差异及与时间性差异的关系 递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量三、所得税的确认和计量四、列报和披露四、列报和披露企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、所得税会计概述一、所得税会计概述 所得税的开征与立法促进了所得税会计所得税的开征与立法促进了所得税会
2、计核算对象的产生核算对象的产生 会计与税收的关系会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的遵从不同的原则、服务不同的目的 所得税会计的形成和发展所得税会计的形成和发展企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 IAS12 FAS96、FAS109 我国所得税会计准则我国所得税会计准则出发点:出发点: 注重与会计要素的定义相协调注重与会计要素的定义相协调 国际会计界及分析界的最新发展国际会计界及分析界的最新发展企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法主要特点:主要特点: 比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的
3、账面价值与计税基础 确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债 确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法(一)(一)确认递延税款的必要性确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同,某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同,从而造成会计利润与应纳税所得额不同从而造成会计利润与应纳税所得额不同 递延税款的设置使得:递延税款的设置使得: 1.所得税费用与当期会计利润相配比所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的
4、波动税后利润的波动企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法 递延税款的确认体现了:递延税款的确认体现了: 权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一交易或事项在某一会计期间确认,与其相关的所得税影响会计期间确认,与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认亦应在该期间内确认 配比原则配比原则同一会计期间的会计利润同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比与所得税费用应相互配比企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法确认递延税款的必要性:确认递延税款的必要性:例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万
5、元,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实实际支付发生于际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则: 2003 2004税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 所得税费用所得税费用 (396) (264)
6、 净利润净利润 604 736 企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法如果确认递延税款如果确认递延税款,则则: 2003 2004税收税收: 利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计: 当期所得税当期所得税 (396) (264) 递延所得税递延所得税 66 (66) 净利润净利润 670 670 企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法以资产负债表为基础计算递延税款以资产负债表为基础计算递延税款: 资产资产/负债的负债的账面价
7、值账面价值 资产资产/负债的负债的计税基础计税基础 ()() 暂时性差异暂时性差异 适用的税率适用的税率: % 递延所得税资产递延所得税资产/负债负债 企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法(二)资产、负债的计税基础(二)资产、负债的计税基础资产的计税基础资产的计税基础:指按照税法规定指按照税法规定,该项资产在未该项资产在未来使用或最终处置时来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税允许作为成本或费用于税前列支的金额前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税如果该资产所产生
8、的未来经济利益无需纳税,则则资产的计税基础即为其账面价值资产的计税基础即为其账面价值企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法(二)资产、负债的计税基础(二)资产、负债的计税基础1.交易性金融资产交易性金融资产初始计量金额:会计与税法规定相同初始计量金额:会计与税法规定相同后续计量:会计按公允价值,公允价值变动进损益后续计量:会计按公允价值,公允价值变动进损益 税法不认可持有利得或损失税法不认可持有利得或损失例:企业持有的一项交易性金融资产,取得成本为例:企业持有的一项交易性金融资产,取得成本为100万万元,该时点的计税基础为元,该时点的计税基础为100万元万
9、元,即可作为成本费用自未即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元万元会计期末,公允价值变为会计期末,公允价值变为90万元,会计确认账面价值为万元,会计确认账面价值为90万元,税法规定的计税基础保持不变,仍为万元,税法规定的计税基础保持不变,仍为100万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法(二)资产、负债的计税基础(二)资产、负债的计税基础2.长期股权投资长期股权投资 构成企业改组的情况构成企业改组的情况,视改组前后经营的连续性及权益视改组前后经营的连续性及权益 的连续性及非股权支付额的比例的
10、连续性及非股权支付额的比例,区分免税改组与应税区分免税改组与应税 改组改组 免税改组免税改组-以账面价值计量,账面价值为计税基础以账面价值计量,账面价值为计税基础 应税改组应税改组-以公允价值计量,公允价值为计税基础以公允价值计量,公允价值为计税基础 其他不构成改组的情况下其他不构成改组的情况下,以公允价值计量以公允价值计量,即长期股权即长期股权 投资的计税基础为其公允价值投资的计税基础为其公允价值企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法例:一项按照权益法核算的长期股权投资,企业最初以例:一项按照权益法核算的长期股权投资,企业最初以1000 万元购入,购入时
11、其初始投资成本及计税基础均为万元购入,购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元,即企业为取得该项资产而实际支付的价款允万元,即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。许在未来期间作为成本费用税前扣除。假定取得当期期末,按照持股比例计算应享有被投资单假定取得当期期末,按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为位的净利润份额为50万元,则:万元,则:会计账面价值:会计账面价值:1050万元万元税法计税基础:税法计税基础:1000万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法3.可供出售金融资产可供出售金融资产取得时点上,
12、实际成本与计税基础相同取得时点上,实际成本与计税基础相同后续计量:后续计量:会计按公允价值会计按公允价值税法维持原计税基础税法维持原计税基础4.投资性房地产投资性房地产(1)成本模式,除折旧和摊销因素外,不存在其他差异)成本模式,除折旧和摊销因素外,不存在其他差异例:一项用于出租的房屋,取得成本为例:一项用于出租的房屋,取得成本为500万元,会计处万元,会计处理按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计理按照双倍余额递减法计提折旧,税法规定按直线法计列折旧,使用年限为列折旧,使用年限为10年,净残值为年,净残值为0。计提了一年的折旧后计提了一年的折旧后账面价值账面价值:400万元万元 计税
13、基础:计税基础:450万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法(2)按公允价值模式计量)按公允价值模式计量会计:账面价值为公允价值,公允价值变动计入损益会计:账面价值为公允价值,公允价值变动计入损益税收:以取得时的成本为基础,分期计列折旧或摊销税收:以取得时的成本为基础,分期计列折旧或摊销例:某项土地使用权,取得时实际支付的土地出让金为例:某项土地使用权,取得时实际支付的土地出让金为2000万元,使用年限万元,使用年限50年。取得以后作为投资性房地产年。取得以后作为投资性房地产核算。核算。一年后:一年后:会计账面价值为该时点的公允价值,假定为会计账面
14、价值为该时点的公允价值,假定为2100万元万元税收规定的计税基础为成本税收规定的计税基础为成本2000万元扣除摊销额后的金万元扣除摊销额后的金额,额,1960万元,即就该项土地使用权可从企业未来经济万元,即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额利益流入中扣除的金额企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法5.固定资产固定资产会计:实际成本累计折旧减值准备会计:实际成本累计折旧减值准备税收:实际成本累计折旧税收:实际成本累计折旧例:某项环保设备,原价为例:某项环保设备,原价为1000万元,使用年限为万元,使用年限为20年年,会计处理时按照直线法计提
15、折旧,税收处理允许加速,会计处理时按照直线法计提折旧,税收处理允许加速折旧,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧,净残值为折旧,净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后,会计期末,企年的折旧后,会计期末,企业对该项固定资产计提了业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备,万元的固定资产减值准备,则该时点上其账面价值为则该时点上其账面价值为1000505080820万元万元其计税基础为其计税基础为100010090810万元,该金额为按照万元,该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额税法规定可以自未来期间的经济利益中抵
16、扣的金额企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法6.无形资产无形资产会计上一般:账面价值实际成本累计摊销减值准会计上一般:账面价值实际成本累计摊销减值准备备但对于使用寿命不确定的无形资产,账面价值实际成但对于使用寿命不确定的无形资产,账面价值实际成本减值准备本减值准备税收:计税基础实际成本累计摊销税收:计税基础实际成本累计摊销税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念,一般会人税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念,一般会人为规定其摊销年限为规定其摊销年限例:某项无形资产取得成本为例:某项无形资产取得成本为160万元,因其使用寿命无万元,因其使用寿命无法合理估计
17、,会计上视为使用寿命不确定的无形资产,法合理估计,会计上视为使用寿命不确定的无形资产,不予摊销,但税法规定按不短于不予摊销,但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得年的期限摊销。取得该项无形资产该项无形资产1年后,其账面价值仍为年后,其账面价值仍为160万元,其计税万元,其计税基础为基础为144万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法7.商誉商誉会计:非同一控制下的企业合并中产生会计:非同一控制下的企业合并中产生商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额产公允价值份额税法:外购商誉的计税基
18、础为税法:外购商誉的计税基础为0,即不认可外购商誉按照,即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值会计规定确定的价值例:企业支付了例:企业支付了3000万元购入另一企业万元购入另一企业100的股权,购的股权,购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为2600万元,万元,则企业应确认的合并商誉为则企业应确认的合并商誉为400 万元万元税法规定,该项商誉的计税基础为税法规定,该项商誉的计税基础为0企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法8.应收股利应收股利会计:被投资单位宣告分派时确认会计:被投资单位宣告分派时确认税收:被投资单位
19、董事会等类似机构作出利润分配方案税收:被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认,但是否征税,视投资企业适用所得税税率是否时确认,但是否征税,视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位高于被投资单位例:企业持有的某项投资,被投资单位宣告分派现金股例:企业持有的某项投资,被投资单位宣告分派现金股利,企业按持股比例计算可分得利,企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为投资单位适用的所得税税率均为33,则该项应收股利,则该项应收股利的账面价值为的账面价值为100万元;其计税基础为可从未来期间经济万元;其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的
20、金额利益中抵扣的金额100万元,由于双方适用所得税税率相万元,由于双方适用所得税税率相同,该部分股利性收入是免税的,其计税基础等同于账同,该部分股利性收入是免税的,其计税基础等同于账面价值面价值企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法9.应收账款应收账款会计:遵循收入确认原则,按合同或协议价计量会计:遵循收入确认原则,按合同或协议价计量税收:基本遵循会计的收入确认和计量原则税收:基本遵循会计的收入确认和计量原则例:企业销售商品产生应收账款例:企业销售商品产生应收账款100万元,税法规定亦应万元,税法规定亦应于销售当期确认应税收入于销售当期确认应税收入100万
21、元。其账面价值为万元。其账面价值为100万万元,计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额,元,计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额,由于该资产已在当期交了税,其可从未来期间经济利益由于该资产已在当期交了税,其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为中抵扣的金额为100万元,计税基础为万元,计税基础为100万元。万元。企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法负债的计税基础负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额来期间可予税前列支的金额,即即负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金未
22、来可税前列支的金额额一般情况下,负债的清偿不会影响到损益或应纳一般情况下,负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算,但某些情况下如果构成负债的税所得额的计算,但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除,则构成会计与税金额全部或部分能够税前扣除,则构成会计与税收的差异收的差异企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法1.预计负债预计负债会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额对估计将支付的金额确认预计负债确认预计负债税收税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除除,取决于产生预计负债的
23、事项是否与企业正常取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关生产经营活动相关企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法1.预计负债预计负债例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了确认了100万元的预计负债。税法规定,有关产万元的预计负债。税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。负债的当期未发生三包费用。预计负债的预计负债的账面价值账面
24、价值:100万元万元预计负债的预计负债的计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未万可从未来经济利益中扣除的金额来经济利益中扣除的金额100万万0企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法1.预计负债预计负债例例:假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。项担保收取与相应责任相关的费用。会计:按照或有事项准则规定,确认预计负债会计:按照或有事项准则规定,确认预计负债税收:与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税
25、收:与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值:账面价值:1000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利万元可从未来经济利益中扣除的金额益中扣除的金额01000万元万元企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法2.预收账款预收账款会计:会计:不符合收入确认条件,作为负债反映不符合收入确认条件,作为负债反映税收:税收:按照现行税法规定条件,可能要作为收入反按照现行税法规定条件,可能要作为收入反映映例:企业收到客户的一笔款项例:企业收到客户的一笔款项80万元,因不符合收万元,因不符合收入确认条件,会计上作为预收账款反映,但符合税入确认
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