个人所得税改善中国收入分配了吗__省略_7_2011年微观数据的动态评估_徐建炜.docx
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1、 , 个人所得税改善中国收入分配了吗 基于对 年微观数据的动态评估 徐建炜 马光荣 李 实 摘 要 : 利用微观住户调查数 据 考 察 年 以 来 中 国 个 人 所 得 税 的 收 入 分 配 效应 , 研究发现 : 年 , 在税 制 保 持 不 变 而 居 民 收 入 增 长 时 期 , 个 税 累 进性逐 年 下 降 , 但 是 由 于 平 均 有 效 税 率 上 升 , 个 税 的 收 入 分 配 效 应 仍 在 增 强 。 年 , 在税制改革时期 , 尽管三次 免 征 额 提 高 和 年 的 税 率 层 级 调 整 提升了个税累进性 , 但同时降低了平均有效税率 , 恶化了 个税的收
2、入分配效应 。 不 同收入人群的纳税份额和平均税负变动迥异 , 中等收入阶层 是税制不变 时期个税收 入增加的主要负担者 , 也是 免 征 额 提 高 时 税 负 降 低 的 主 要 受 益 者 。 与 发 达 国 家 相 比 , 我国个税累进性较高 , 但平均税率偏低 , 导致个税政策 调节收入分配的作用有 限 , 这与当前居民收入水平 和 政 府 征 税 能 力 有 关 。 因 此 , 个 税 改 革 不 能 一 蹴 而 就 , 完善税收征缴能力 , 同时降低流转税的税率 , 是当务之急 。 关键词 : 个人所得税 收入分配效应 累进性 税收负担 作者徐建炜 , 北京师范大 学 经 济 管
3、 理 学 院 讲 师 ( 北 京 ); 马 光 荣 , 中 国人民大学财政金融学院 讲 师 ( 北 京 ); 李 实 , 北 京 师 范 大 学 经 济 管 理 学 院教授 ( 北京 )。 一 、 引 言 改革开放以来 , 中国居民收 入 差 距 呈 现 日 益 扩 大 的 趋 势 , 关 于 收 入 分 配 改 革 的 呼声也日益高涨 。 最终收入分配 效 应 由 初 次 分 配 和 再 分 配 两 个 环 节 决 定 。 在 再 分 配 环节 , 政府的主要政策手段之一是征收具有累进性的个人所得税 。 在很多发达国 家 , 个人所得税在缩小 收入分配差距上 都 发 挥 了 重 要 作 用
4、。 根 据 的 计 算 , 作者感谢范子英 、 梁 季 、 刘 怡 、 罗 楚 亮 、 申 嫦 娥 、 邢 春 冰 、 杨 澄 宇 、 岳 希 明 和 匿 名 审 稿人 , 以及 年北京师范大学个人所得税政策研讨会 、 年中国青年经济学家联 谊会参会者对本文提出的宝贵意见 。 文责自负 。 , , , , , , 中国社会科学 年第 期 个 国家的税前和税后 收 入 基 尼 系 数 平 均 为 和 , 这 显 示 个 人 所 得 税使基尼系数平均缩小了 个 百 分 点 。 那 么 , 中 国 的 个 人 所 得 税 在 多 大 程 度 上 调节了收入分配呢? 中国征收个人所得税的历史并不久远
5、。 改革开放之初的 年 , 我国颁布 中 华人民共和国个人所得税法 , 开始对外 籍 在 华 工 作 人 员 征 收 个 人 所 得 税 。 年 , 国务院 发 布 个 人 收 入 调 节 税 暂 行 条 例 对 本 国 公 民 统 一 征 收 个 人 收 入 调 节 税 。 年全面税制改革 , 将上述两税和城乡个 体 工 商 业 户 所 得 税 合 并 , 形 成 了 目 前 个 人所得税制度的主体框架 , 其基 本 特 点 是 实 行 收 入 分 项 征 收 , 其 中 占 主 体 地 位 的 工 薪所得税月免征额被定为 元 , 实 行 级 累 进 税 率 结 构 。 此 后 , 尽 管
6、居 民 收 入 不断增长 , 但是直至 年免征额和税率结构长时间维持不变 。 根据国家统计局 的 数据 , 在 年到 年 的 十 二 年 间 , 我 国 城 镇 居 民 名 义 工 资 性 收 入 增 长 了 倍 , 从 元增加到 元 。 由于税率结构的累进性设计 , 这一时期越来越多 的 人进入了纳税人行列或由低税率 层 级 进 入 高 税 率 层 级 。 在 税 制 不 变 而 居 民 收 入 快 速 增长的情形 之 下 , 个 税 平 均 税 负 迅 速 上 升 。 年 , 中 国 重 启 个 人 所 得 税 体 制 改 革 , 工薪所 得 免 征 额 提 高 至 元 。 年 , 工 薪
7、 所 得 免 征 额 又 提 高 到 元 ; 年 , 除了进一步将免征额提高到 元 , 税率累进结构也由 级缩减为 级 。 在这个过程中 , 中国个人所得税政策的收入分配效应究竟是在增强还是 削 , , : , , , , 根据 年 中华人 民 共 和 国 个 人 所 得 税 法 , 个 人 所 得 税 的 课 征 对 象 包 括 工 资 、 薪 金所得 , 个体工商户 生 产 、 经 营 所 得 , 企 事 业 单 位 承 包 经 营 、 承 租 经 营 所 得 , 劳 动 报 酬所得 、 稿酬所得 , 特 许 权 使 用 费 所 得 , 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 , 财 产
8、租 赁 所 得 , 财 产转让所得 , 偶然所得以及经国务院财政部门确定征税的其他所得 。 年 , 个体工商户生产 、 经营所 得 的 年 免 征 额 提 高 到 元 。 其 他 所 得 类 型 的 税 率表都没有变化 。 年 , 个体工商户生产 、 经营所 得 的 年 免 征 额 提 高 到 元 。 其 他 所 得 类 型 的 税 率表都没有变化 。 年 , 个体工商户生产 、 经营所 得 的 年 免 征 额 提 高 到 元 , 同 时 税 率 结 构 也 进 行了调整 , 其他所得类型的税率表都没有变化 。 根据 年 中华人民共 和 国 个 人 所 得 税 法 , 各 项 所 得 的 应
9、缴 纳 税 额 的 计 算 方 式 如 下 : 工资 、 薪金所得 , 以每月收入额减除费 用 元 后 的 余 额 , 为 应 纳 税 所 得 额 。 个 体工商户的生产 、 经 营 所 得 , 以 每 一 纳 税 年 度 的 收 入 总 额 减 除 成 本 、 费 用 以 及 损 失 后 的余额 , 为应纳税所得额 。 对企事业 单位的承包经营 、 承租经营所得 , 以每一纳税年度 的收入总额 , 减除必要费用后的余额 , 为应纳税所得额 。 劳务报酬所得 、 稿酬所得 、 特许 权使用费所得 、 财产租赁所得 , 每次收入不超过 元的 , 减除费用 元 ; 元以 上的 , 减除 的费用 ,
10、 其余额为应纳税所得额 。 财产转让所得 , 以转让财产的收入额 , , 个人所得税改善中国收入分配了吗 弱?这正是本文试图回答的关键问题 。 传统文献关于个税对收入分配作用的 讨 论 , 主 要 利 用 中 国 统 计 年 鉴 中 的 家 庭收入分组数据 。 由 于 分 组 数 据 本 身 只 是 提 供 抽 样 样 本 的 平 均 值 , 以 此 为 基 础 测算基尼系数等信息存在严重误差 , 由此得到的收入分配效应的估算结果也是 不准确的 。 到目前为止 , 利用住户层面微观数据对个税收入分配效应所进行的 研 究 尚 不 多 。 如 刘 怡 和 聂 海 峰 利 用 广 东 省 年 的 家
11、 户 数 据 计 算 了 工 薪 所 得 税 的 有 效 税 率 , 但 没 有 计 算 个 税 的 收 入 分 配 效 应 和 累 进 性 的 时 间 序 列 变 化 。 岳 树民等在 年城镇抽样数据的基础上 , 计算和模拟了不同免征额条件下的个税 累 进性 , 并且分解了税率结构 和 免 征 额 对 个 税 累 进 性 的 贡 献 程 度 。 岳 希 明 等 推 导 了 税收的收入再分配效应按收入构成的分解方法 , 并 以 此 为 基 础 考 察 了 年 月 日实施的个人所得税改革的收 入 再 分 配 效 应 , 发 现 尽 管 累 进 性 有 所 上 升 , 但 由 于 有 效税率的降低
12、 , 这次改革总体上 降 低 了 个 税 的 收 入 再 分 配 效 应 。 这 两 篇 文 章 的 共 同 特点是对某一时期的个税政策进行评估 。 但是 , 自 年 代 以 来 , 中 国 的 个 税 政 策先是一直保持不变 , 随后又在 五 年 内 连 续 经 历 三 次 调 整 , 这 究 竟 会 对 收 入 分 配 产 生怎样的动态效应?不同收入阶层人群承担税负的相对变化情况又是怎样的? 与已有研究相比 , 本文的创 新 在 于 , 利 用 连 续 时 间 微 观 数 据 对 中 国 个 人 所 得 税 的收入再分配效应进行动态评估 。 我 们 着 重 讨 论 了 中 国 税 制 不
13、变 而 名 义 收 入 上 升 时 期 ( ) 以及免征额 提 高 和 税 率 层 级 调 整 时 期 ( ) 的 个 税 累 进 性和收入分配效应变化 , 并且利用 分 收 入 组 群 税 负 变 化 的 分 析 解 释 了 这 种 变 化 背 后 减除财产原值和合 理 费 用 后 的 余 额 , 为 应 纳 税 所 得 额 。 利 息 、 股 息 、 红 利 所 得 , 偶 然 所得和其他所得 , 以每次 收 入 额 为 应 纳 税 所 得 额 。 个 人 将 其 所 得 对 教 育 事 业 和 其 他 公 益事业捐赠的部分 , 按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除 。 参见 , , :
14、, , , ; 王亚芬 、 肖晓飞 、 高铁 梅 : 我 国 收 入 分 配 差 距 及 个 人 所 得 税调节作用的实证分析 , 财贸经济 年第 期 ; 王志刚 : 中国税制的累进性分 析 , 税务研究 年第 期 ; 毛亮等 : 个税起征点的国际比较与提高起征点的效 应估算 , 国际经济评论 年第 期 ; 彭海艳 : 我国个人所得税 再 分 配 效 应 及 累进性的实证分析 , 财贸经济 年第 期 。 此外 , 郭庆旺和吕冰 洋 利 用 省 级 宏 观数据考察了个税对要 素 ( 资 本 和 劳 动 ) 收 入 份 额 的 影 响 , 但 是 他 们 没 有 考 察 个 税 对 社会整体收入差
15、距的影响 。 ( 郭 庆 旺 、 吕 冰 洋 : 论 税 收 对 要 素 收 入 分 配 的 影 响 , 经 济研究 年第 期 ) 刘怡 、 聂海峰 : 中国工薪所得税有效税率研究 , 中国社会科学 年第 期 。 岳树民 、 卢艺 、 岳希明 : 免征额变动对个人所得税累进性的影响 , 财贸经济 年第 期 。 岳希明等 : 年个人所得税改革的收入再分配效应 , 经济研究 年第 期 。 中国社会科学 年第 期 的原因 。 研究结 果 表 明 : 当 税 制 不 变 但 是 收 入 增 长 时 , 个 税 的 累 进 性 会 逐 渐 下 降 , 但是由于平均税率的上升具有更 大 的 影 响 , 两
16、 者 的 综 合 效 应 使 得 个 税 的 收 入 分 配 效 应增强 ( 税前与税后基尼系数之差增大 ); 免征额提高具有 “ 双刃剑 ” 的效果 , 它 可 以在很大程度上提高个税累进 性 , 但 由 于 平 均 税 率 的 下 降 更 为 猛 烈 , 免 征 额 提 高 反 而削弱了总体的收入分配 效 应 ; 分 收 入 组 群 的 分 析 显 示 , 税 制 不 变 而 收 入 增 长 时 , 中等收入组群的纳税份额上升 , 成 为 最 大 受 损 者 ; 免 征 额 的 提 高 会 使 中 等 收 入 组 群 受益最大 , 但由于低收入组群没有受益 ( 税率保持为 ), 中 、 高
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