第九章 流动负债.ppt
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1、第九章第九章 流动负债流动负债 了解流动负债取得的形式、内容,明确负债的概念、基本特征和分类,流动负债的概念和分类,掌握各项负债形成及偿还的会计处理,掌握流动负债的性质、计价、种类和核算。 能熟练地进行应付职工新酬的计算、会计处理及发放;能熟练地进行应交税费的计算、会计处理及交纳;能熟练地进行短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利及其他应付款的会计处理。 应付职工薪酬和应交税费的核算。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念一、流动负债的概念 流动负债是指预计在一个营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、
2、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 流动负债除具有负债的基本特征外,流动负债还具有以下特点:偿还期短;举借目的是为了满足经营周转资金的需要;负债的数额相对较小;一般以企业的流动资金来偿付。 二、流动负债的计量二、流动负债的计量 当流动负债发生时,一般按其发生时的实际金额作为未来应付的金额(或面值)来 计量流动负债,不考虑其利息,并列示于资产负债表中。在一般情况下,企业的各项流动负债的数额是确定的,应按照实际发生的数额记账。 第二节第二节 短期借款短期借款一、
3、短期借款的含义一、短期借款的含义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款,通常是为满足正常生产经营的需要。(一)“短期借款”账户的设置 短期借款二、短期借款的核算二、短期借款的核算偿还的短期借款本金数额 取得的短期借款本金数额 余额:尚未偿还的短期借款本金数额 短期借款的账务处理主要包括借款的取得,借款利息的计算及处理,借款的归还三个方面。账务处理流程(见图9-1)。( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理图9-1 短期借款的账务处理流程 例9-1 齐鲁公司于20年7月1日从银行借入 200 000 元,年利率为 2.88%,期限为 6 个月
4、的短期借款,利息于每月月末支付,期满一次归还本金。 (1)取得借款存入银行时: 借:银行存款 200 000 贷:短期借款 200 000( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理 (2)每月支付利息时:月利息额200 0002.88%12480(元) 借:财务费用 480 贷:银行存款 480 (3)借款到期归还本金时: 借:短期借款临时借款 200 000 贷:银行存款 200 000( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理 例9-2 接例9-1,如果齐鲁公司与银行签订的借款合同为按季支付利息,到期归还本金。 (1)每月预提利息时: 借:财务费用 480 贷:应付利息
5、 480 借:应付利息 1 440 贷:银行存款 1 440 (2)借款到期归还本金时: 借:短期借款 200 000 贷:银行存款 200 000( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 一、应付票据一、应付票据 (一)应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 1. “应付票据”账户的设置 应付票据到期支付票款 开出承兑商业汇票面值、带息票据计提的利息 余额:尚未到期的票据( (二二) )应付票据的核算应付票据的
6、核算 2. 应付票据的账务处理(见图9-2)图9-2 应付票据的账务处理流程 例9-3 齐鲁公司20年3月1日购入材料一批,价款10 000元,增值税1 700元,开出不带息商业汇票一张,期限为6个月。 (1)3月1日购入材料一批 借:材料采购 10 000 应交税费-增值税(进项税) 1 700 贷:应付票据 11 700 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 (2)9月1日票据到期,支付票款时: 借:应付票据 11 700 贷:银行存款 11 700 (3)如果到期无力支付票款则: 借:应付票据 11 700 贷:应付账款 11 700 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算
7、二、应付账款二、应付账款 (一)应付账款的含义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 ( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算 1. “应付账款”账户的设置 应付账款支付款项或开出、承兑商业汇票抵付应付账款 购买物资、接受劳务等发生的应付未付的款项 余额:尚未偿还的款项 2.应付账款的入账时间(见图9-3)。图9-3 应付账款的入账时间( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算 3. 应付账款的账务处理(见图9-4)图9-4 应付账款的账务处理流程 例9-4 齐鲁公司20年6月1日购入材料一批,价款 100 0
8、00 元,增值税17 000元,材料已到达入库,款项暂欠。付款条件为210、l30、N60,已于6月9日付款,采用总价法核算。 (1)6月1日购入材料时: 借:原材料 100 000 应交税费增值税(进项税) 17 000 贷:应付账款 117 000( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算 (2)6月9日支付货款时: 借:应付账款 117 000 贷:银行存款 114 660 财务费用 2 340 ( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老
9、、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。一、应付职工薪酬的含义一、应付职工薪酬的含义 (一)“应付职工薪酬”账户的设置应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 余额:企业应付未付的职工薪酬 应付职工薪酬的账务处理流程(见图9-5)( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理图9-5 应付职工薪酬的账务处理流程 例9-5 齐鲁公司20年5月份工资结算汇总表中,工资总额为 25 300元,应发金额为23 150 元,代扣款项为 2
10、150 元。 (1)提取现金时: 借:库存现金 23 150 贷:银行存款 23 150( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理 (2)实际发放工资时: 借:应付职工薪酬职工工资 23 150 贷:库存现金 23 150(3)结转代扣款项时: 借:应付职工薪酬职工工资 2 150 贷:其他应付款 2 150( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理 例9-6 接例9-5,齐鲁公司5月份工资分配汇总表中,生产工人8 000元,车间人员4 500元,企管人员1 300元,销售人员3 300元,工程人员6 500元。 借:生产成本 8 000 制造费用 4 50
11、0 管理费用 1 300 销售费用 3 300 在建工程 6 500 贷:应付职工薪酬职工工资 23 600( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理第五节第五节 应交税费应交税费 (一)应交税费 应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金及费用。包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。一、应交税费的内容一、应交税费的内容应交税费( (二二) )应交税费的核算应交税费的核算企业实际交纳的税费 企业应交纳的各种税费 余额:企业多交或尚未抵扣的税费 余额:企业尚未交纳的税费 (
12、一)增值税概述 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,适用各自不同的税率。二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算1. 计税方法(见图9-6)。 ( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理图9-6 一般纳税企业增值税的计税方法 2. 扣税和记账凭证(见图9-7)。图9-7 一般纳税企业增值税的扣税和记账凭证( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 3. 账户设置(见图9-8)。图9-8 一般纳税企业增值税的账户设置( (二二
13、) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 4.账务处理(1)一般购销业务的账务处理(见图9-9)图9-9 一般购销业务应交增值税账务处理的流程( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 例9-7 齐鲁公司20年3月2日发生下列业务: (1)购入原材料一批,增值税专用发票上注明货款60 000 元,增值税额 10 200 元,货物尚未到达,货款已用银行存款支付;(2)购入免税农产品一批,价款 100 000元,规定的扣除率为13%,货物尚
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