增值税政策解析和操作指南.ppt
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1、营改增政策解析及操作实务,货物和劳务税处 吴佳贤 2016年5月31日,落实六项减税措施增值税培训,吴佳贤2017年7月7日,一,背景介绍,二,简并税率,三,六项优惠政策,(一),相关政策讲解,(二),发票开具讲解,(三),纳税申报讲解,一,背景介绍,背景介绍,今年,国务院常务会议出台六项减税措施,具体体现为由“146”构成的系列减税政策。其中“14”为首次执行的政策。,1,4,6,背景介绍,背景介绍: 首先,六项措施旨在进一步减税降负。 当前,国际税收竞争日益激烈,大家都了解,一些世界上较为发达的经济体,最近已经或拟实施一系列旨在促进本国经济发展、增强本国税收竞争力的税制改革。因此,不论是为
2、了保持国内经济稳定增长,还是为了应对国际减税的竞争,未来一个时期,减税降负可能将成为我国税收政策调整的大方向。 此次国务院审议确定的六项减税措施,简并增值税税率是第一项。在具体的政策设计中,充分体现了减税这一政策精神。,背景介绍,比如,适用13%税率的货物,全部下调至11%,没有任何货物税率上调。在政策预研时,其中有一个方案是将天然气分为两部分,居民用气部分税率下调至11%,工业用气部分上调至17%,后来经多轮慎重研究,该方案被否决,改为全部下调。可能有人会提出,工业用天然气税率下调,下道环节进项税额抵扣减少,下游用气企业的税负不就增加了吗?这种认识算的是局部账、短期账。13%税率全部下调至1
3、1%,增值税的综合加权平均税率必然是进一步降低,通过市场、价格的传导,从长远或宏观趋势看,天然气生产、销售环节税率下调,最终会逐渐传导到下游用气企业,从而降低社会整体用能成本。,背景介绍,再比如,农产品税率下调后,为解决下游农产品深加工企业有可能出现的即期税负上升问题,对这部分产成品适用17%税率的农产品深加工企业,给予了维持税率调整前后扣除力度不变的配套政策,相当于国家从税收角度多给了2个点左右的补贴,少征多扣,也是减税。大家要理解,对利用农产品为原料的行业给予特殊的照顾,避免其产生即期的不利的税负变化,是因为这个行业具有特殊性,一方面,农产品加工企业的产成品大多是食品等生活必需品,通过政策
4、平转,可使这些企业不因改革即期增加税负,有利于保持食品等生活必需品价格持续稳定,避免改革增加居民生活成本、推高CPI。 另一方面,农产品加工企业是购买农产品的主要行业,保持其税负稳定,可使企业收购农产品的价格保持相对稳定,有利于保障农民收入、提高农民种粮和从事农业生产的积极性,稳定“三农”发展。,背景介绍,背景介绍: 其次,简并税率是进一步完善税制 原四档税率并存的情况,导致税制较为复杂,“高征低扣”、“低征高扣”的现象比较普遍,拉大了行业间税负差距,抑制了增值税中性作用的发挥。对征纳双方来讲,既增加了企业尤其是混业经营企业的核算难度,不利于税收遵从,也不利于税收执法,征纳成本较高。因此,从规
5、范税制的角度讲,营改增试点全面推开后,优化简并增值税税率,是我国下一步增值税制度改革的重点和方向,这也是增值税立法的要求。 取消13%这一档税率,主要有以下两点考虑:一是,13%税率的适用范围,包括粮食、自来水、图书以及化肥、农药、农机等农业生产资料,还有天然气等工业生产资料共23类产品,范围相对较窄,且当中还有一部分免税货物,改革力度适中,对财政收入的压力较小。二是,这23类产品大多集中在民生领域,与百姓生活息息相关,税率下调,降低居民购买基本生活用品的成本,体现了国家对农业、对民生的税收关切与扶持。 希望大家明白政策原则和精神是什么,有利于大家对政策的把握和执行。,二,简并税率,(一),相
6、关政策讲解,(二),发票开具讲解,(三),纳税申报讲解,(一),相关政策讲解,01,销项管理,简并税率政策规定,文件规定: 财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税201737号) 自2017年7月1日起,简并增值税税率结构,取消13%的增值税税率。纳税人销售或者进口下列货物,从2017年7月1日起,税率为11%(共23类):详见:适用11%增值税税率货物范围注释 ,简并税率政策规定,农产品,自来水,天然气,饲料,11%税率:共23类,农产品(含粮食)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲
7、醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。,图书,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 一、农产品 农产品,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知(财税字199552号)及现行相关规定执行,并包括挂面、干姜、姜黄、玉米胚芽、动物骨粒、按照食品安全国家标准巴氏杀菌乳(GB196452010)生产的巴氏杀菌乳、按照食品安全国家标准灭菌乳(GB251902010)生产的灭菌乳。,简并税率政策规定,注意:农产品免税情况:1、中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则明确:农业生产者
8、销售的自产农产品免征增值税。农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局确定。2、财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 (财税200881号)明确:对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品,视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。,简并税率政策规定,3、关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知(财税2011137号)明确: 对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照蔬
9、菜主要品种目录(见附件)执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。附:蔬菜主要品种目录,简并税率政策规定,4、财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知(财税201275号)明确: 对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品,是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉,内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品,是指鸡蛋、鸭蛋、鹅
10、蛋,包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 二、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、化肥、农药、农机、农膜 上述货物的具体征税范围暂继续按照国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知(国税发1993151号)及现行相关规定执行,并包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气
11、、西气东输项目上游中外合作开采天然气、中小学课本配套产品(包括各种纸制品或图片)、国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书、农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 三、饲料 饲料,是指用于动物饲养的产品或其加工品。具体征税范围按照国家税务总局关于修订“饲料”注释及加强饲料征免增值税管理问题的通知(国税发199939号)执行,并包括豆粕、宠物饲料、饲用
12、鱼油、矿物质微量元素舔砖、饲料级磷酸二氢钙产品。 四、音像制品 音像制品,是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 五、电子出版物 电子出版物,是指以数字代码方式,使用计算机应用程序,将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上,通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用,具有交互功能,用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。载体形态和格式主要包括只读光盘(CD只读光盘CDROM、交互式光盘CDI
13、、照片光盘PhotoCD、高密度只读光盘DVDROM、蓝光只读光盘HDDVD ROM和BD ROM)、一次写入式光盘(一次写入CD光盘CDR、一次写入高密度光盘DVDR、一次写入蓝光光盘HDDVDR,BDR)、可擦写光盘(可擦写CD光盘CDRW、可擦写高密度光盘DVDRW、可擦写蓝光光盘HDDVDRW和BDRW、磁光盘MO)、软磁盘(FD)、硬磁盘(HD)、集成电路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RRMMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、TF1ash卡、记忆棒)和各种存储芯片。,简并税率政策规定,适用11%增值税税率货物范围注释 六、二甲醚 二甲醚,是指化学分子式为CH3OCH3,常温常压下
14、为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。 七、食用盐 食用盐,是指符合食用盐(GB/T 5461-2016)和食用盐卫生标准(GB27212003)两项国家标准的食用盐。,简并税率政策规定,出口退税问题: 财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税201737号)明确: 适用11%增值税税率货物范围注释 所列货物的出口退税率调整为11%。出口货物适用的出口退税率,以出口货物报关单上注明的出口日期界定。外贸企业2017年8月31日前出口本通知附件2所列货物,购进时已按13%税率征收增值税的,执行13%出口退税率;购进时已按11%税率征收增值税的,执行11%出口退税率。生产企业2
15、017年8月31日前出口本通知附件2所列货物,执行13%出口退税率。出口货物的时间,按照出口货物报关单上注明的出口日期执行。出口退税率调整产品清单,02,进项抵扣管理,简并税率政策规定进项,购进简并税率相关11%进项:,购进非农产品:凭票抵扣,购进农产品:凭票抵扣,购进非产品:核定抵扣,简并税率政策规定进项,一、购进非农产品: 购进自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 直接凭票抵扣: 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书抵扣按专用发票或缴款书上注明的税额
16、抵扣11%(海关缴款书)、11%(一般纳税人开具的专用发票)、3%(小规模纳税人处取得的专用发票),简并税率政策规定进项,二、购进农产品: 购入农产品进项税额抵扣,目前有两套抵扣体系,通俗地讲,一是凭票扣除;二是核定扣除。非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:核定扣除(财税201737号)要求: 营业税改征增值税试点期间,纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。,(一)非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除 购进农产品,扣税凭证的种类相对较多,税率调整的文件对此再次进行了明确和规范。农产品收购
17、发票和销售发票作为扣税凭证,仅限于纳税人从农业生产者处购入其自产的免税农产品,自开的农产品收购发票或农业生产者开具的销售发票。其它情况下,一律以增值税专用发票作为扣税凭证。 对于抵扣力度,上面已经讲过,纳税人购进用于生产销售(或委托受托加工)17%税率货物的农产品,维持原扣除力度不变,也就是说,改革前的扣除率是多少,改革后还是多少。还有一个,从小规模纳税人处购进的应税农产品,按3%征收增值税后,可以按11%或改革前的扣除率抵扣。,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,(一)非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,非农
18、产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,1、取得一般纳税人开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书(税率为11%)(1)除用于生产17%税率货物外 凭票抵扣,抵扣税率为11%,税额为专用发票或缴款书上注明的税额 填入附表二第1-3、5栏(2)用于生产17%税率货物 凭票抵扣+加计扣除,抵扣税率为11%+2%,税额计算如下 11%部分先凭票抵扣,填入附表二第1-3、5栏 2%部分按不含税金额*2%在生产领用当期按计算抵扣,填入附表二第8a栏(3)未分别核算不同税率货物进项税额 同(1)。,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,2、取得小规模纳税人代开的税率为3%的增值
19、税专用发票(1)除用于生产17%税率货物外 凭票计算抵扣,抵扣税率为11%,税额为按不含税金额*11%计算抵扣 填入附表二第6栏(2)用于生产17%税率货物 凭票计算抵扣,抵扣税率为11%+2%,税额计算如下 11%部分先按不含税金额*11%按计算抵扣,填入附表二第6栏 2%部分按不含税金额*2%在生产领用当期按计算抵扣,填入附表二第8a栏(3)未分别核算不同税率货物进项税额 凭票抵扣,抵扣税率3%,按专用发票上注明的税额抵扣,填入附表二第1-3栏,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,3、自开收购发票或取得农业生产者销售自产农产品免税普通发票(1)除用于生产17%税率货物外 凭
20、票计算抵扣,抵扣税率为11%,税额按发票上注明的买价*11%计算抵扣 填入附表二第6栏(2)用于生产17%税率货物 凭票计算抵扣+加计扣除,抵扣税率为11%+2%,税额计算如下 11%部分先按发票上注明的买价*11%计算抵扣,填入填入附表二第6栏 2%部分按发票上注明的买价* 2%在生产领用当期按计算抵扣,填入附表二第8a栏,非农产品增值税进项税额核定扣除试点纳税人:凭票扣除,4、取得非农业生产者开具的应税普通发票、或适用流通环节免税农产品而开具的免税普通发票不得抵扣。(注意与对原规定的调研变化)财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税201737号)明确: 纳税人从批发、零售环
21、节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 中华人民共和国增值税暂行条例第八条第二款第(三)项和本通知所称销售发票,是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。(明确仅限于自产的免税普票,较原来缩小了范围),简并税率政策规定进项,原规定: 中华人民共和国增值税暂行条例第八条第二款第(三)项: 下列进项税额准予从销项税额中抵扣:购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:进项税额买价扣除率 (财税201275
22、号)第三条: 中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第(三)项所称的“销售发票”,是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。,简并税率政策规定进项,财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知(财税201737号)第四条明确: 本通知自2017年7月1日起执行。此前有关规定与本通知规定的增值税税率、扣除率、相关货物具体范围不一致的,以本通知为准。 财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知(财税20
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