(专科)第二章 资产——应收及预付款项教学ppt课件.ppt
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1、2014-032 AssetChapter2 资产资产应收及应收及预付款项预付款项 辽辽 东东 学学 院院 会会 计计 学学 院院 高高 旸旸2014-03l应收和预付款项是指小企业在日常应收和预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的各种生产经营过程中发生的各种债权债权,包括包括应收款项和预付款项。应收款项和预付款项。l 应收票据应收票据l 应收账款应收账款l 其他应收款其他应收款l 预付款项预付款项基本内容基本内容2014-03 通过本通过本节节的学习,掌握应收票据的核算与贴现;的学习,掌握应收票据的核算与贴现;应收账款的商业折扣和现金折扣;坏账损失的核算方应收账款的商业折扣和现金折扣;
2、坏账损失的核算方法;了解预付账款及其他应收款的核算;法;了解预付账款及其他应收款的核算;学习目的与要求学习目的与要求第三第三节节 应收及预付款项应收及预付款项2014-03重点重点应收票据的核算;应收账款的计价方法以及坏账损失应收票据的核算;应收账款的计价方法以及坏账损失的直接转销法的直接转销法难点难点 应收票据的贴现和商业折扣和现金折扣的会计处理、应收票据的贴现和商业折扣和现金折扣的会计处理、坏账损失的直接转销法。坏账损失的直接转销法。 教学重点与难点教学重点与难点2014-03交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应
3、收账款应收账款挂账信用挂账信用或融资或融资在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下,用于购销环节以一般情况下,用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系2014-03一一、 应收票据应收票据 (一一)商业汇票结算商业汇票结算 1.含义:是指出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件含义:是指出票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支付确定金额给收款人或持票人的票据。 是一种期票(未到期不能收付)是一种期票(未到期不能收付) 按承兑人不同
4、:分为按承兑人不同:分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。 按是否计息:不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息:不带息商业汇票和带息商业汇票 2.适用:必须具有真实的交易关系或债权债务适用:必须具有真实的交易关系或债权债务 关系,关系,同城、异地同城、异地均可均可 3.注意事项:注意事项: 付款期限最长不超过付款期限最长不超过6个月个月,提示付款期为,提示付款期为10日日; 可以可以背书背书转让;转让; 持票人可持票人可 以申请以申请贴现贴现。 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗?吗?2014-032014-032014-03一一、 应收票据应收票据
5、 4.票据到期日的确定:有三种情况:票据到期日的确定:有三种情况: 按票据按票据指定日期指定日期确定:在票据上具体指定某年某月某日为到确定:在票据上具体指定某年某月某日为到期日。期日。 按按月份月份确定:对月对日(与出票日相对应的一天)确定:对月对日(与出票日相对应的一天)出票日为出票日为1年年12月月31日,期限为日,期限为2个月,到期日?个月,到期日?期限为期限为4个月,到期日?个月,到期日? 2013年年1月月10日日 2013年年4月月10日日出票日出票日到期日到期日期限期限3个月个月2014-03第一节第一节 应收票据应收票据 按日数确定。从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天,按
6、日数确定。从出票日计算到票据上注明的天数为止的一天,计算时算头不算尾或算尾不算头。计算时算头不算尾或算尾不算头。 如如2013年年3月月5日出票,期限为日出票,期限为60天的商业汇票,到期日天的商业汇票,到期日为为2013年年5月月4日,日, 即即3月份月份27天(天(3月月5日计入),日计入),4月份月份30天,天,5月月3天(天(5月月4日不计入),即日不计入),即60天;天; 或或3月份月份26天(天(3月月5日不计入),日不计入),4月份月份30天,天,5月月4天(天(5月月4日计入),即日计入),即60天。天。2014-03带息票据利息的计算带息票据利息的计算到期、年末均涉及到期、年
7、末均涉及 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中:其中: 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时:算头不算尾,算尾不算头;按日计算时:算头不算尾,算尾不算头; 按月计算时:对日计算,但月尾除外。按月计算时:对日计算,但月尾除外。 年利率与期限的口径统一年利率与期限的口径统一2014-03 (二二)应收票据的核算应收票据的核算 1.计价:计价: 一般情况下一般情况下,按票据面值计价,取得票据时,按票据面值计价,取得票据时暂不考虑票据利息。暂不考虑票据利息。 2.账户:应收票据账户:应收票据 明细核算:按商业汇票的种类设置
8、明细科目,明细核算:按商业汇票的种类设置明细科目,并设置并设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”2014-033.一般业务的核算一般业务的核算取得时(无论带息与否)取得时(无论带息与否) 借:应收票据借:应收票据(面值面值) 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)到期时到期时 借:银行存款、应收账款借:银行存款、应收账款(对方无力支付时对方无力支付时) 贷:应收票据贷:应收票据(面值面值) 财务费用财务费用(带息票据带息票据) 当应收票据转化为应收账款后,不再计提利息。当应收票据转化为应收账款后,不再计提利息。2014-03 例题例题例例1
9、、2013年年5月月6日,甲公司销售商品货款日,甲公司销售商品货款10万元,增值税万元,增值税1.7万元,收到一张万元,收到一张3个月期限的商业汇票,面额个月期限的商业汇票,面额11.7万元。万元。借:应收票据借:应收票据 117000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)17000 2013年年8月月6日,票据到期,委托银行收回票款日,票据到期,委托银行收回票款11.7万元。万元。借:银行存款借:银行存款 117000 贷:应收票据贷:应收票据 11700若该票据到期,付款人无力偿还票款,被退票。若该票据到期,付款人无力
10、偿还票款,被退票。借:应收账款借:应收账款 117000 贷:应收票据贷:应收票据 117000 若为银行承兑汇票,到期能否被退票?若为银行承兑汇票,到期能否被退票?2014-03 续前例续前例 假设带息票据,票面利息为假设带息票据,票面利息为6%,则到期收款时,则到期收款时借:银行存款借:银行存款 118755 贷:应收票据贷:应收票据 117000 财务费用财务费用 1755(1170006%123) 续前例续前例 若该带息票据到期,付款人无力偿还票款,被退票。若该带息票据到期,付款人无力偿还票款,被退票。借:应收账款借:应收账款 118755 贷:应收票据贷:应收票据 117000 财务
11、费用财务费用 17552014-03 续前例续前例 假设假设2013年年12月月1日收到的带息票据,票面利息为日收到的带息票据,票面利息为6%12月月31日计息:日计息:借:应收票据借:应收票据 585 贷:贷: 财务费用财务费用 585(117006%121)则则2014年年2月月1日到期收款时日到期收款时借:银行存款借:银行存款 118755 贷:应收票据贷:应收票据 117585 财务费用财务费用 1170(1170006%122)2014-03 商业汇票抵偿应收账款:商业汇票抵偿应收账款: 借:应收票据借:应收票据 贷:应收账款贷:应收账款 背书转让:背书转让: 借:材料采购借:材料采
12、购 90009000 应交税金应交税金应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)15301530 贷:应收票据贷:应收票据 1000010000 借或贷:银行存款等科目借或贷:银行存款等科目 5305302014-03 出票人出票人: 借:原材料借:原材料 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额)(销项税额) 17000 贷:应付票据贷:应付票据 117000 ,票据到期,支付票款,票据到期,支付票款11.7万元。万元。 借:应付票据借:应付票据 117000 贷:银行存款贷:银行存款 117000 若该票据到期,付款人无力偿还票款若该票据到期,付款人无力偿还票款 借
13、:应付票据借:应付票据 117000 贷:应付账款贷:应付账款 117000 若为银行承兑汇票到期,付款人无力偿还票款,承兑行付款,若为银行承兑汇票到期,付款人无力偿还票款,承兑行付款,同时对出票人做贷款处理。出票人应做:同时对出票人做贷款处理。出票人应做: 借:应付票据借:应付票据 贷:短期借款贷:短期借款2014-03一一、 应收票据应收票据 4.应收票据的贴现应收票据的贴现 应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票应收票据贴现是指持票人因急需资金,将未到期的商业汇票背书后转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算背书后转让给银行,银行受理后,扣除按银行的贴现率计算确定的贴
14、现息后,将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质确定的贴现息后,将余额付给贴现企业。应收票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。上是企业融通资金的一种形式。 (1)票据贴现的计算票据贴现的计算 票据到期值票据到期值=面值面值面值面值票据利率票据期限票据利率票据期限 不带息票据的到期值不带息票据的到期值=面值面值 (2)票据贴现利息)票据贴现利息 贴现利息贴现利息=票据到期值贴现利率贴现期限票据到期值贴现利率贴现期限 其中:贴现利率一般为年利率;其中:贴现利率一般为年利率; 贴现期限贴现期限是指贴现日至票据到期日的前一日为止的天数。是指贴现日至票据到期日的前一日为止的天数。具体计算同票据计息期的计算
15、。具体计算同票据计息期的计算。2014-03贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期(3)票据贴现金额)票据贴现金额 票据贴现金额票据贴现金额=票据的到期值票据的到期值-贴现利息贴现利息2014-032014-032014-03 例题例题有追索权有追索权东北公司东北公司2007年年3月月1日收到的一张面值为日收到的一张面值为60000元,元,期限为期限为90天的商业承兑汇票。当年天的商业承兑汇票。当年4月月5日向银行日向银行办理贴现,贴现率为办理贴现,贴现率为12%。到期日到期日=5月月30日(日(31
16、3029)贴现天数贴现天数=55天天贴现利息贴现利息=6000012%36055=1100(元)(元)贴现金额贴现金额=60000-1100=58900(元)(元)会计分录会计分录 借:银行存款借:银行存款 58900 财务费用财务费用 1100 贷:短期借款贷:短期借款 600002014-03 到期贴现行收到款,则企业核销应收票据到期贴现行收到款,则企业核销应收票据 借:短期借款借:短期借款 60000 贷:应收票据贷:应收票据 60000 到期到期贴现行贴现行未收到款,贴现企业支付给银行。未收到款,贴现企业支付给银行。 借:短期借款借:短期借款 60000 贷:银行存款贷:银行存款 60
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