(本科)第八章成本报表与成本分析教学ppt课件.pptx
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1、(本科)第八章成本报表与成本分析教学ppt课件 成本管理会计(第二版)孙茂竹 王艳茹2022-5-212东北财经大学出版社第八章成本报表与成本分析通过本章学习,学生应该:1.了解成本报表的含义、特点、种类和作用;2.掌握全部产品生产成本表、主要产品单位成本表和费用报表的编制方法;3.了解成本报表分析的意义;4.掌握成本报表分析的方法;5.熟练掌握可比产品成本表和主要产品单位成本表的分析方法;6.了解期间费用分析的基本方法。2022-5-213东北财经大学出版社一、成本报表的概念和特点(一)成本报表的概念成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的、用以反映和监督企业一定时期
2、内产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告性文件。(二)成本报表的特点1.成本报表编制的目的主要是满足企业内部管理的需要,内容有较强的针对性2.成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定,更具灵活性3.更注重时效性第一节成本报表的基本构成2022-5-214东北财经大学出版社二、成本报表的种类和作用(一)成本报表的分类1.成本报表按其所反映的经济内容分类成本报表按其所反映的经济内容可以分为反映产品成本情况的报表和反映费用支出情况的报表。(1)反映产品成本情况的报表这类报表主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用水平及其构成情况,并与计划数、上年实际数、企业历史最好水平或同行业同类产
3、品先进水平相比较,以反映产品成本的变动情况和趋势。第一节成本报表的基本构成2022-5-215东北财经大学出版社属于此类成本报表的有全部产品生产成本表和主要产品单位成本表等。(2)反映费用支出情况的报表这类报表主要反映企业在一定时期内各种费用的发生额及其构成情况,并与计划(或预算)数及上年实际数进行对比,反映各项支出的变动情况及变动趋势。属于此类成本报表的主要有制造费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表和财务费用明细表等。第一节成本报表的基本构成2022-5-216东北财经大学出版社2.成本报表按编制的时间分类成本报表按编制的时间可以分为定期报表和不定期报表。定期报表包括年报、半年报、季报
4、、月报以及旬报、周报、日报和班报等。不定期报表可以是在成本计划制订完成时编报,也可以在成本计划执行中或者成本计划执行后编报,或者在成本计划执行到一定阶段时,为反映其执行情况,及时发现问题而进行编报。3.成本报表按其所反映的范围分类第一节成本报表的基本构成2022-5-217东北财经大学出版社成本报表按其所反映的范围可以分为全厂成本报表、车间成本报表、班组成本报表和责任个人成本报表等。(二)成本报表的作用1.综合反映报告期内的成本水平2.考核各成本中心的成本管理业绩3.便于发现成本管理工作中存在的问题4.为制订成本计划提供依据三、成本报表的编制方法企业编制的成本报表主要包括全部产品生产成本报表、
5、主要产品单位成本表、各种费用明细表以及经济技术指标变动对产品成本影响分析表等。第一节成本报表的基本构成2022-5-218东北财经大学出版社(一)编制原则成本报表中的实际成本、费用,应根据有关产品成本和费用明细账的实际发生额填列。成本报表中的累计实际成本、费用,应根据本期报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计实际成本、费用计算填列;如果有关明细账中有累计实际成本、费用,可根据明细账填列。成本报表中的计划数,应根据有关的计划填列。(二)全部产品生产成本报表全部产品生产成本报表是反映企业在报告期内所生产的全部产品总成本的一种成本报表,可以从两个不同角度进行编制和分析:2022-5-219东北财
6、经大学出版社按产品种类编制全部产品生产成本报表,反映企业在报告期所产全部产品的总成本及主要产品(含可比产品和不可比产品)单位成本和总成本。可以定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。按成本项目编制全部产品生产成本报表,汇总反映企业在报告期发生的全部生产费用(按成本项目反映)和全部产品总成本。可以定期、总括地考核和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况。1.按产品种类反映的全部产品生产成本表的编制该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分按可比产品和不可比产品分别列示。2022-5-2110东北财经大学出版社例8-1:某企业某年12月
7、份的全部产品生产成本表(按产品种类反映)如表8-1所示。表8-12022-5-2111东北财经大学出版社2.按成本项目反映的全部产品生产成本表的编制可比产品是指企业过去曾经正式生产过,有完整的成本资料可以进行比较的产品;不可比产品是指企业本年度初次生产的新产品,或虽非初次生产,但以前仅属试制而未正式投产的产品,该产品缺乏可比的成本资料。可比产品成本降低额是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的总成本降低的数额,超支额用负数表示。其计算公式如下:2022-5-21东北财经大学出版社12累计实际总成本可比产品本年单位成本计算的总成本均可比产品按上年实际平降低额可比产品成本-可比
8、产品成本降低率是指可比产品本年成本降低额与按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本的比率,超支率用负数表示。其计算公式为:全部产品计划成本降低额是指全部产品累计实际总成本比按本年计划单位成本计算的累计总成本降低的数额,超支额用负数表示。其计算公式如下:2022-5-21东北财经大学出版社13%100本均单位成本计算的总成可比产品按上年实际平可比产品成本降低额降低率可比产品成本累计实际总成本全部产品本年计算的本年累计总成本按本年计划单位成本成本降低额全部产品计划-例8-2:某企业某年12月份的全部产品生产成本表(按成本项目反映)如表8-2所示。表:8-22022-5-2114东北财经大学出版社
9、(三)主要产品单位成本报表主要产品是指企业经常生产、在企业全部产品中所占比重较大、能总括反映企业生产经营情况的产品。主要产品单位成本表是反映企业年度内生产的主要产品单位成本构成和比较的报表。可以按主要产品分别编制,也可以将企业主要产品成本的构成情况列在同一张表中显示。利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品单位成本计划的执行情况;可以按照成本项目分析单位成本的变动情况;可以分析和考核各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况,进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。2022-5-2115东北财经大学出版社例8-3:企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表8-3。表:8-32022-5-2116东
10、北财经大学出版社(四)各种费用明细表费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情况,分析各种费用变动的原因以及对产品成本和当期损益的影响。制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销售费用项目、管理费用项目和财务费用项目,反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。1.制造费用明细表的结构和编制方法2022-5-2117东北财经大学出版社例8-4:某企业20年12月份制造费用明细表的格式如表8-4所示。表:8-42022-5-2118东北财经大学出版社2.销售费用明细表的结构和编制方法例8-5:某企业20年12月份销售费用明细表的
11、格式如表8-5所示。 表:8-52022-5-2119东北财经大学出版社3.管理费用明细表的结构和编制方法例8-6:某企业20年12月份管理费用明细表的格式如表8-6所示。表:8-62022-5-2120东北财经大学出版社4.财务费用明细表的结构和编制方法例8-7:某企业20年12月份制造费用明细表的格式如表8-7所示。表:8-72022-5-2121东北财经大学出版社(五)其他成本报表企业还可以根据生产特点和成本管理的具体要求,编报一些其他成本报表,如责任成本报表、环境成本报表、质量成本报表、生产情况表、材料成本考核表和人工成本考核表等。1.质量成本报表例8-8:某企业20年12月份质量成本
12、汇总表及部门质量成本报表的格式如表8-8和表8-9所示。2022-5-2122东北财经大学出版社表:8-82022-5-2123东北财经大学出版社表8-92022-5-2124东北财经大学出版社第二节 成本报表分析的意义和方法一、成本报表分析的意义和原则(一)成本报表分析的意义揭示成本计划完成情况,查明成本降低的原因,寻求降低成本的途径和方法,从而达到以最低的劳动消耗取得最大的经济效益。(二)成本报表分析的原则全面分析与重点分析相结合专业分析与群众分析相结合定量分析与定性分析相结合纵向分析与横向分析相结合经济分析与技术分析相结合成本分析与成本考核相结合2022-5-2125东北财经大学出版社(
13、三)成本分析的评价标准1.历史标准以企业过去某一时间的实际业绩作为评价标准2.行业标准以企业所处行业的某些成本指标作为评价标准3.目标标准企业根据自身的经营条件或状况制定的预期标准二、成本报表分析的方法1.比较分析法通过将某项经济指标实际数与基数进行对比来确定数量差异的一种成本分析方法第二节 成本报表分析的意义和方法2022-5-2126东北财经大学出版社2.比率分析法相关比率:将两个相互有联系的财务指标的数额相除,据以对企业成本水平进行分析的一种方法构成比率:某项成本分析指标的各构成部分数值占总体数值的百分比动态比率:将几个时期同类指标的数字进行对比而求出比率,以分析该指标增减速度和发展趋势
14、,并从其中的变化中发现企业的不足定基发展速度或环比发展速度第二节 成本报表分析的意义和方法2022-5-2127东北财经大学出版社3.因素分析法依据分析指标与其影响因素之间的关系,按照一定的程序和方法,确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法连环替代法和差额计算法通常各因素的替换顺序是:基本因素在前,从属因素在后;数量因素在前,质量因素在后;实物量指标在前,货币指标在后。(1)连环代替法材料费用总额产量单位产品材料消耗量材料单价例8-9:假定有关材料费用的计划和实际的资料如下。用连环替代法分析其成本差异。第二节 成本报表分析的意义和方法2022-5-2128东北财经大学出版社2022
15、-5-2129指 标单位计划实际差异产品产量件150152+2单位产品材料消耗量千克3028-2材料单价元67+1材料费用总额元27 0002 9792+2792A连环代替法计算程序:1)以基数为计算基础2)按顺序替换计算3)比较相邻计算结果的差额4)计算各个因素影响数额的代数和第二节 成本报表分析的意义和方法东北财经大学出版社材料费用总额产量单位产品材料消耗量材料单价以计划数为基数:15030627 000第一次替换: 15230627 360第二次替换: 15228625 536第三次替换: 15228729 792-1 824合 计 +2 792B连环代替法的特点计算程序的连环性因素替换
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