(本科)第01章 认识审计教学ppt课件.ppt
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1、(本科)第01章 认识审计教学ppt课件第一章第一章认识审计认识审计Contents第一节第一节 审计历史审计历史1第二节第二节 审计本质审计本质2第三节第三节 审计职责审计职责3第四节第四节 审计目标审计目标4第五节第五节 审计职能审计职能5第六节第六节 审计假设审计假设6本章重点:本章重点:审计的产生动因和发展变化,受托经济责任及其审计的产生动因和发展变化,受托经济责任及其对审计的影响,审计关系和审计独立性,审计本质活动,政府对审计的影响,审计关系和审计独立性,审计本质活动,政府管理体制与职责,审计总体目标,管理层认定与财务报表审计管理体制与职责,审计总体目标,管理层认定与财务报表审计具体
2、目标,审计基本职能,审计基本假设,莫茨和夏拉夫的假具体目标,审计基本职能,审计基本假设,莫茨和夏拉夫的假设理论。设理论。本章难点:本章难点:受托经济责任与审计本质,审计管理体制,财务受托经济责任与审计本质,审计管理体制,财务报表审计目标,审计基本职能。报表审计目标,审计基本职能。第一章第一章 认识审计认识审计第一节第一节 审计历史审计历史一、审计产生的动因一、审计产生的动因二、政府审计的发展二、政府审计的发展三、内部审计的发展三、内部审计的发展四、独立审计的发展四、独立审计的发展 一、审计产生的动因一、审计产生的动因审计产生的根本原因是解除受托责任关系。审计产生的根本原因是解除受托责任关系。受
3、托经济责任关系强调的是财产所有权和经营权相分离后还受托经济责任关系强调的是财产所有权和经营权相分离后还须以契约方式建立一种委托和受托关系,并且经过一段时间须以契约方式建立一种委托和受托关系,并且经过一段时间后为了解除这种关系,才真正有了审计产生的动因。后为了解除这种关系,才真正有了审计产生的动因。 (一)国外政府审计的发展(一)国外政府审计的发展起源国家起源国家几个进入私有社会制度的文明古国几个进入私有社会制度的文明古国早期特征早期特征政府审计基本属于宫廷的内部审计性质政府审计基本属于宫廷的内部审计性质英美发展英美发展随着资本主义商品经济的发展,分权组织控制更为盛行,为了节随着资本主义商品经济
4、的发展,分权组织控制更为盛行,为了节约开支,提高政府工作效率、效果,英美等国家相继发展了更加完善的政府审计,约开支,提高政府工作效率、效果,英美等国家相继发展了更加完善的政府审计,拓展传统的财务审计领域,使绩效审计成为西方发达国家政府审计的主流领域。拓展传统的财务审计领域,使绩效审计成为西方发达国家政府审计的主流领域。INTOSAI1953年世界各国最高审计机关在哈瓦那举行会议,建立最高审计年世界各国最高审计机关在哈瓦那举行会议,建立最高审计机关国际组织(机关国际组织(International Organization of Supreme Audit Institutions),成),成为
5、世界各国最高政府审计机关联合组成的一个国际性组织,建立和推广国际间政府为世界各国最高政府审计机关联合组成的一个国际性组织,建立和推广国际间政府审计标准,指导和推动国际政府审计实务,开展政府审计理论研究与交流,审计标准,指导和推动国际政府审计实务,开展政府审计理论研究与交流,“经验经验分享,共惠全球分享,共惠全球”。二、政府审计的发展二、政府审计的发展(二)我国政府审计的发展(二)我国政府审计的发展西周时期西周时期最早审计职务:最早审计职务:“宰夫宰夫”(“听出入,以要会听出入,以要会 ”)春秋战国春秋战国“上计上计” 制度制度 :御史大夫掌管监察全国的民政、财政和财物审计:御史大夫掌管监察全国
6、的民政、财政和财物审计事项事项 汉朝汉朝完善完善“上计上计”记住:记住:“上计簿上计簿”、“上计律上计律”和和“上计会议上计会议”等方式等方式隋朝隋朝三省六部,刑部下设比部:健全了比部的相对独立审计体制三省六部,刑部下设比部:健全了比部的相对独立审计体制 北宋北宋比部掌管审计,公元比部掌管审计,公元992年在国库中设置年在国库中设置审计司审计司(第一次出现(第一次出现 “审计审计” ) 明朝明朝实行御史台(后改为都察院)的财计监察制度(审计的监察职能得到强实行御史台(后改为都察院)的财计监察制度(审计的监察职能得到强化):取消比部审计制度,审计职权划归给都察院、六科给事中、户部化):取消比部审
7、计制度,审计职权划归给都察院、六科给事中、户部清朝清朝健全了都察院掌管外部审计和户部内设内部审计的制度格局健全了都察院掌管外部审计和户部内设内部审计的制度格局 1906年设立审计院,拟定年设立审计院,拟定审计院官制草案审计院官制草案,建立,建立审计制度与审计立法审计制度与审计立法北洋军阀政府北洋军阀政府国务院下设审计处,掌管全国审计监察事务国务院下设审计处,掌管全国审计监察事务 1928年公布实施的年公布实施的审计条例审计条例是我国公布的第一步较为完整的审计法典是我国公布的第一步较为完整的审计法典 民国民国1928年,民国政府依据年,民国政府依据组织法组织法设立了审计院,引入西方审计模式设立了
8、审计院,引入西方审计模式二、政府审计的发展二、政府审计的发展(二)我国政府审计的发展(二)我国政府审计的发展新中国审计新中国审计以以1982年年宪法宪法规定实行审计监督制度为开端,经历了改革规定实行审计监督制度为开端,经历了改革开放初期的社会主义开放初期的社会主义审计工作奠基起步阶段审计工作奠基起步阶段、经济体制转型时期的、经济体制转型时期的审计工作稳步推审计工作稳步推进阶段进阶段和市场经济体制时期的和市场经济体制时期的审计工作全面发展阶段审计工作全面发展阶段三个阶段。三个阶段。1982年年12月,我国修改月,我国修改宪法宪法第第91条规定建立政府审计制度,条规定建立政府审计制度,“在国务院在
9、国务院下设审计机关,对国务院各部门和地方各级政府的财政财务收支,进行审计监督下设审计机关,对国务院各部门和地方各级政府的财政财务收支,进行审计监督”。1983年我国成立审计署,是我国的最高审计机关,国务院政府部门年我国成立审计署,是我国的最高审计机关,国务院政府部门1988年我国颁布实施年我国颁布实施中华人民共和国审计条例中华人民共和国审计条例1994年颁布年颁布审计法审计法(2006年修订),并陆续颁布一系列政府审计准则年修订),并陆续颁布一系列政府审计准则目前我国政府审计目前我国政府审计8万多人,由审计、会计、管理、经济、工程技术等多学万多人,由审计、会计、管理、经济、工程技术等多学科专业
10、组成,成为我国现代审计体系一支重要的生力军。科专业组成,成为我国现代审计体系一支重要的生力军。各朝各代重视审计的监督作用,把审计监督作为国家重要政治制度的组成部分。各朝各代重视审计的监督作用,把审计监督作为国家重要政治制度的组成部分。审计对国家经济安全、财政安全的保证作用至关重要。审计对国家经济安全、财政安全的保证作用至关重要。 二、政府审计的发展二、政府审计的发展(一)国外内部审计的发展(一)国外内部审计的发展早起内部审计早起内部审计奴隶社会时期的庄园审计、宫廷审计、寺院审计、行会审计奴隶社会时期的庄园审计、宫廷审计、寺院审计、行会审计到到20世纪初期世纪初期跨国经营公司出现,要求内部监督分
11、公司、子公司,出现相跨国经营公司出现,要求内部监督分公司、子公司,出现相当数量的内部审计师当数量的内部审计师 1941年年国际内部审计师协会(由当时美国的内部审计师协会改名)成立国际内部审计师协会(由当时美国的内部审计师协会改名)成立,成立时仅有,成立时仅有24个会员,现有会员近个会员,现有会员近8万多人,中国于万多人,中国于1987年加入该组织。年加入该组织。 国际内部审计师协会是专门致力于推进内部审计师和内部审计职业的唯一国国际内部审计师协会是专门致力于推进内部审计师和内部审计职业的唯一国际组织,为内部审计服务,标志着内部审计进入了新的历史发展阶段。际组织,为内部审计服务,标志着内部审计进
12、入了新的历史发展阶段。经典名著经典名著的的内部审计的基本原理和技术内部审计的基本原理和技术(1941) Victor Z.Brink的的内部审计内部审计(1941) Lawrence B.Sawyer的的内部审计内部审计(1973)三、内部审计的发展三、内部审计的发展(二)国际内部审计师协会(二)国际内部审计师协会国际内部审计师协会(国际内部审计师协会(The Institute of Internal AuditorsThe Institute of Internal Auditors,简称,简称IIAIIA。由当时美国。由当时美国的内部审计师协会改名)成立于的内部审计师协会改名)成立于l9
13、41l941年年1212月月9 9日。成立时仅有日。成立时仅有2424个会员,现有会个会员,现有会员近员近8 8万多人,中国于万多人,中国于19871987年加入该组织。年加入该组织。国际内部审计师协会是专门致力于推进内部审计师和内部审计职业的唯一国际组国际内部审计师协会是专门致力于推进内部审计师和内部审计职业的唯一国际组织,为内部审计服务,标志着内部审计进入了新的历史发展阶段。织,为内部审计服务,标志着内部审计进入了新的历史发展阶段。国际内部审计协会职业资格培训、考试、认证:国际内部审计协会职业资格培训、考试、认证:(1)CIA(国际注册内部审计师)(国际注册内部审计师)是国际内审协会组织的
14、最主要的资格认证,是国际内审协会组织的最主要的资格认证,也是内审领域国际公认的唯一认证。全球约有也是内审领域国际公认的唯一认证。全球约有4万人获得了万人获得了CIA资格。资格。(2)CCSA(内部控制自我评估认证)(内部控制自我评估认证)是内部控制自我评估人员的专项认证,是内部控制自我评估人员的专项认证,也是国际内审协会第一个专项资格认证。也是国际内审协会第一个专项资格认证。(3)CGAP(注册政府审计专家),(注册政府审计专家),这个资格证书不仅意味着获得者完成了高这个资格证书不仅意味着获得者完成了高等等教育教育,为获得者从事政府审计拿到一块,为获得者从事政府审计拿到一块“敲门砖敲门砖”。(
15、4)CFSA(注册金融服务审计师),(注册金融服务审计师),CFSA本来是美国金融服务审计师联合会本来是美国金融服务审计师联合会几年前设计的一个资格。几年前设计的一个资格。三、内部审计的发展三、内部审计的发展(三)中国内部审计的发展(三)中国内部审计的发展 1984年年我国多数大中型企业进行经营改制,建立并实施内部审计制度,我国多数大中型企业进行经营改制,建立并实施内部审计制度,当年内审机构约当年内审机构约2 200个,内部审计人员约个,内部审计人员约5 000人。人。1987年年成立中国内部审计学会,成立中国内部审计学会,2000年改名为中国内部审计师协会,已经年改名为中国内部审计师协会,已
16、经制定和发布了内部审计基本准则、职业道德准则、制定和发布了内部审计基本准则、职业道德准则、20个具体审计准则和个具体审计准则和4个实务指个实务指南,使我国内部审计工作逐步走向规范化和标准化的轨道。南,使我国内部审计工作逐步走向规范化和标准化的轨道。目前目前我国内部审计专兼职人员已达到我国内部审计专兼职人员已达到30万多人,采用半职业化方式从事内万多人,采用半职业化方式从事内部审计业务,内部审计现有的队伍规模、素质结构、服务领域和职能作用等,还远部审计业务,内部审计现有的队伍规模、素质结构、服务领域和职能作用等,还远远不能满足社会经济的发展需要。远不能满足社会经济的发展需要。 内部审计的发展随着
17、公司经济发展壮大和公司治理结构复杂而得到壮大、重视。内部审计的发展随着公司经济发展壮大和公司治理结构复杂而得到壮大、重视。内部审计的发展是一个规模不断扩大、制度不断完善、领域不断拓展的过程。内部审计的发展是一个规模不断扩大、制度不断完善、领域不断拓展的过程。 三、内部审计的发展三、内部审计的发展四、独立审计的发展四、独立审计的发展(一)国外独立审计的发展(一)国外独立审计的发展起源起源意大利商业时代,产生了以专门核对账目为职业的查账员,公元意大利商业时代,产生了以专门核对账目为职业的查账员,公元881年意大利人年意大利人瑞申徳瑞申徳开始从事这种工作,成为世界上最早的独立审计师开始从事这种工作,
18、成为世界上最早的独立审计师 第一次独立审计第一次独立审计1720年英国南海公司破产,英国国会聘请了会计师年英国南海公司破产,英国国会聘请了会计师查尔斯查尔斯斯内尔斯内尔对该公司的会计账目进行检查,出具了独立检查报告对该公司的会计账目进行检查,出具了独立检查报告 第一次确立会计师法律地位第一次确立会计师法律地位1831年英国年英国破产法破产法规定会计师为破产管规定会计师为破产管理人理人 第一个独立财务审计法规第一个独立财务审计法规1845年英国出台年英国出台股份公司法股份公司法,规定股份公,规定股份公司应当聘请处于司应当聘请处于“第三者第三者”立场的职业会计师实施账目审计立场的职业会计师实施账目
19、审计 第一个职业会计师团体第一个职业会计师团体1853年英国创立爱丁堡会计师协会年英国创立爱丁堡会计师协会 财务报表审计的强制法律财务报表审计的强制法律1933年美国年美国证券法证券法国际会计师联合会成立国际会计师联合会成立1977年,由代表年,由代表43个国家的个国家的63个职业会计师团体个职业会计师团体四大四大普华永道(普华永道(PWC)、毕马威()、毕马威(KPMG)、德勤()、德勤(DDT)和安永()和安永(EY)四家会计师事务所)四家会计师事务所 (二)我国独立审计的发展(二)我国独立审计的发展起步起步20世纪初伴随着资本主义工商业的发展而产生世纪初伴随着资本主义工商业的发展而产生
20、第一个独立审计法规第一个独立审计法规1918年北洋军阀政府颁布了年北洋军阀政府颁布了会计师暂行章程会计师暂行章程第一位注册会计师第一位注册会计师1918年年谢霖谢霖为中国的第一位注册会计师,谢霖随即创办为中国的第一位注册会计师,谢霖随即创办了中国的第一个会计事务所:正则会计师事务所。了中国的第一个会计事务所:正则会计师事务所。第一独立会计监管行业第一独立会计监管行业1933年成立了年成立了“全国会计师协会全国会计师协会” 解放前注册会计师规模解放前注册会计师规模1949年,中国仅有注册会计师年,中国仅有注册会计师2 619人人 新中国独立审计新中国独立审计1980年我国开始恢复独立审计制度,新
21、中国第一家会计师事务所年我国开始恢复独立审计制度,新中国第一家会计师事务所上海会上海会计师事务所成立计师事务所成立1988年成立中国注册会计师协会年成立中国注册会计师协会 1993年我国颁布实施年我国颁布实施注册会计师法注册会计师法 中国已拥有团体会员中国已拥有团体会员5000多家,个人会员多家,个人会员14万多人万多人 四、独立审计的发展四、独立审计的发展审计产生与发展的规律总结审计产生与发展的规律总结受托责任关系是审计产生的客观基础受托责任关系是审计产生的客观基础独立从事经济鉴证与监督的是审计的根本活动独立从事经济鉴证与监督的是审计的根本活动审计是社会经济发展到一定时期的产物,审计规模受到
22、经济规模的制审计是社会经济发展到一定时期的产物,审计规模受到经济规模的制约,审计领域受到经济复杂程度的影响,审计随着商品经济的发展而发展约,审计领域受到经济复杂程度的影响,审计随着商品经济的发展而发展审计已经成为治理体系的重要工具,其中:审计已经成为治理体系的重要工具,其中: 政府审计政府审计国家治理工具国家治理工具 内部审计内部审计公司治理工具公司治理工具 独立审计独立审计市场治理工具市场治理工具四、独立审计的发展四、独立审计的发展第二节第二节 审计本质审计本质一、受托经济责任与审计一、受托经济责任与审计 二、审计关系二、审计关系三、审计独立性三、审计独立性 四、审计定义四、审计定义 五、鉴
23、证和评价五、鉴证和评价六、关于审计本质的其他认识六、关于审计本质的其他认识 一、受托责任与审计一、受托责任与审计(一)受托责任(一)受托责任美国审计署认为:美国审计署认为:受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机受托责任是指受托管理并有权使用公共资源的政府和机构向公众说明他们全部活动情况的义务;构向公众说明他们全部活动情况的义务;加拿大审计长公署则认为:加拿大审计长公署则认为:受托责任指对授予的某项职责履行义务做出回受托责任指对授予的某项职责履行义务做出回答。答。科勒会计词典科勒会计词典解释解释:(:(1)是员工、代理人和其他相关人员令人信服)是员工、代理人和其他相关人员令人信服地定期
24、报告按照授权所履行的义务情况;(地定期报告按照授权所履行的义务情况;(2)是可以用货币价值、财产)是可以用货币价值、财产单位或其他标准来计量的责任或义务;(单位或其他标准来计量的责任或义务;(3)是可以按照法律、规则、协)是可以按照法律、规则、协议或惯例去加以验证的、完善的管理控制或其他职能的义务。议或惯例去加以验证的、完善的管理控制或其他职能的义务。佩顿和利特尔顿教授在佩顿和利特尔顿教授在公司会计准则导论公司会计准则导论中将受托责任分作财产受托中将受托责任分作财产受托责任(责任(accountability in property)和管理受托责任()和管理受托责任(accountabilit
25、y in management) 一、受托责任与审计一、受托责任与审计(二)受托经济责任(二)受托经济责任受托经济责任是指受托人按受托经济责任是指受托人按照委托人的约定要求经管受照委托人的约定要求经管受托经济资源,并向委托人报托经济资源,并向委托人报告其经营活动过程、结果等告其经营活动过程、结果等状况的一种义务。状况的一种义务。 道德培养责任道德培养责任社会公平责任社会公平责任环境保护责任环境保护责任.受托经济责任受托经济责任受托责任分解图受托责任分解图一、受托责任与审计一、受托责任与审计(三)受托经济责任中的关系人(三)受托经济责任中的关系人受托责任受托责任 委托人委托人 受托人或代理人受托
- 配套讲稿:
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