(本科)第02章 审计业务教学ppt课件.ppt
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1、(本科)第02章 审计业务教学ppt课件第二章第二章 审计业务审计业务Contents第一节第一节 审计及相关业务审计及相关业务1第二节第二节 财务审计业务财务审计业务2第三节第三节 管理审计业务管理审计业务3第四节第四节 相关服务业务相关服务业务 4Contents第一节第一节 审计及相关业务审计及相关业务1一、审计、鉴证、认证及服务业务一、审计、鉴证、认证及服务业务(一)审计(一)审计v我国三大审计准则(国家审计准则、注册会我国三大审计准则(国家审计准则、注册会计师审计准则和内部审计准则)从各自不同的计师审计准则和内部审计准则)从各自不同的角度对审计的职能和业务做出了规定。角度对审计的职能
2、和业务做出了规定。一、审计、鉴证、认证及服务业务一、审计、鉴证、认证及服务业务(二)鉴证(二)鉴证v1.鉴证的定义鉴证的定义 鉴证是审计人员通过评价某一对象(如历史财务信息、内部控制等非财务信息等)在所有重大方面是否符合既定的标准,以增强该对象的信息可信性。鉴证服务具有法律效力,是注册会计师的法定业务,非注册会计师不得承办。一、审计、鉴证、认证及服务业务一、审计、鉴证、认证及服务业务v2.鉴证的对象鉴证的对象 鉴证服务的审计对象包括财务信息与非财务信息,其遵循的相关准则是鉴证准则,需要审计人员具有相应的专业能力才可提供该类服务。v3.鉴证业务的种类鉴证业务的种类 鉴证服务包含审计服务,是基于客
3、户以书面认定为载体的历史的、正在或将要发生的相关信息(包括财务与非财务信息)与既定标准的相符程度做出专业判断。一、审计、鉴证、认证及服务业务一、审计、鉴证、认证及服务业务(三)认证(三)认证v认证是指由专门资质的认证机构证按照相关认证是指由专门资质的认证机构证按照相关技术与质量规范及其强制性要求,或者按照技技术与质量规范及其强制性要求,或者按照技术与质量标准对委托人的产品、服务、管理体术与质量标准对委托人的产品、服务、管理体系符合程度进行评定、认可,并出具证明的活系符合程度进行评定、认可,并出具证明的活动。然后再写与审计有关的认定包括哪些、有动。然后再写与审计有关的认定包括哪些、有什么特点。什
4、么特点。一、审计、鉴证、认证及服务业务一、审计、鉴证、认证及服务业务(四)服务业务(四)服务业务v服务业务是审计机构在其业务领域中开展的服务业务是审计机构在其业务领域中开展的非认证业务,该业务是审计人员由于具有会计非认证业务,该业务是审计人员由于具有会计、财务、税务和管理专业技能,而承接的相关、财务、税务和管理专业技能,而承接的相关服务,这种服务不具有为委托单位做出保证、服务,这种服务不具有为委托单位做出保证、或认证的性质,仅仅是代替委托单位在某一方或认证的性质,仅仅是代替委托单位在某一方面实施职责。面实施职责。v服务业务主要包括代编财务信息、税务服务服务业务主要包括代编财务信息、税务服务包括
5、税务代理和税务筹划、包括税务代理和税务筹划、MAS(管理咨询服管理咨询服务务)、会计服务等。、会计服务等。 二、审计业务二、审计业务v审查企业财务报表,出具审计报告审查企业财务报表,出具审计报告v验证企业资本,出具验资报告验证企业资本,出具验资报告v办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具相关报告务,出具相关报告v办理法律、行政法规规定的其他审计业务,办理法律、行政法规规定的其他审计业务,出具相应的审计报告出具相应的审计报告v审查企业内部控制,出具相关审计报告审查企业内部控制,出具相关审计报告三、审阅业务三、审阅业务 审阅业务的目标是审计人员在实施审
6、阅程序审阅业务的目标是审计人员在实施审阅程序的基础上,说明是否注意到某些事项使其相信的基础上,说明是否注意到某些事项使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计业务而言,审阅程序简单,保证量。相对审计业务而言,审阅程序简单,保证程度有限,审阅成本也较低。程度有限,审阅成本也较低。四、其他鉴证业务四、其他鉴证业务 除了审计和审阅业务外,审计人员还承办除了审计和审阅业务外,审计人员还承
7、办其他鉴证业务,例如预测性财务信息审核、系其他鉴证业务,例如预测性财务信息审核、系统鉴证等,这些鉴证业务可以增强使用者的信统鉴证等,这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。任程度。五、相关服务五、相关服务v对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序v代编财务信息代编财务信息v税务服务税务服务v管理咨询管理咨询v会计服务会计服务六、审计种类六、审计种类(一)按照业务领域分类(一)按照业务领域分类v审计按业务领域分为财务审计、绩效审计。审计按业务领域分为财务审计、绩效审计。除此之外,还有一类是交叉财务与绩效领域的除此之外,还有一类是交叉财务与绩效领域的综合型审计、财经法纪审计等。综合型审计、财经法
8、纪审计等。(二)按照执行主体分类(二)按照执行主体分类v审计按照执行主体可以分为政府审计、内部审计按照执行主体可以分为政府审计、内部审计和独立审计。执行主体是指执行审计业务审计和独立审计。执行主体是指执行审计业务的不同审计机构。的不同审计机构。六、审计种类六、审计种类(三)按照审计范围分类(三)按照审计范围分类v 审计按照审计范围可以分为全部审计、局部审计、审计审计按照审计范围可以分为全部审计、局部审计、审计专题调查和特种目的审计。专题调查和特种目的审计。(四)按照检查详细程度分类(四)按照检查详细程度分类v 审计按照检查详细程度可以分为详细审计(百分之百审审计按照检查详细程度可以分为详细审计
9、(百分之百审计)和抽样审计。计)和抽样审计。(五)按照审计实施时间分类(五)按照审计实施时间分类v 审计按照实施时间可以分为事前审计、事中审计和事后审计按照实施时间可以分为事前审计、事中审计和事后审计。审计。v (六)按照审计实施地点分类(六)按照审计实施地点分类v 审计按照实施地点可以分就地审计和报送审计。审计按照实施地点可以分就地审计和报送审计。v (七)按审计延续性分类(七)按审计延续性分类v 审计按照延续性可分为初审、复审和后续审计。审计按照延续性可分为初审、复审和后续审计。Contents第二节第二节 财务审计业务财务审计业务24一、财务报表审计一、财务报表审计(一)财务报表审计的目
10、标(一)财务报表审计的目标v财务报表审计的目标是注册会计师通过执行财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意审计工作,对财务报表的下列方面发表审计意见:见: (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制; (2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。一、财务报表审计一、财务报表审计(二)财务报表审计的内容(二)财务报表审计的内容v1.审查财务报表的完整性。审查财务报表的完整性。v2.审查财务报表的及时性。审查财务报表的及时性。v3.审查财务报表的真实性。审查财务报表的真实性。v4.审查财务报表的合规性和合
11、法性。审查财务报表的合规性和合法性。v5.审查财务报表的正确性审查财务报表的正确性二、财务收支审计二、财务收支审计 (一)审计目标(一)审计目标v 审计人员应当审查财务收入来源是否合法,审计人员应当审查财务收入来源是否合法,是否及时入账;财务支出范围是否合法、合规是否及时入账;财务支出范围是否合法、合规,支出的理由是否合理,入账是否及时;财务,支出的理由是否合理,入账是否及时;财务收入和财务支出的账务处理是否正确。收入和财务支出的账务处理是否正确。二、财务收支审计二、财务收支审计 v(二)审计内容(二)审计内容v1.实行企业管理的单位财务收支审计的主要实行企业管理的单位财务收支审计的主要内容内
12、容v2.行政事业单位行政事业单位财务收支审计的主要内容财务收支审计的主要内容 财务收入方面 财务支出方面 实行预算管理的事业单位主要审计内容三、舞弊审计三、舞弊审计(一)特点(一)特点v舞弊审计并非舞弊审计并非内部审计内部审计的常规性审计任务,的常规性审计任务,它是一种发现性冒险活动,并可以通过其他审它是一种发现性冒险活动,并可以通过其他审计来发现线索。它在计来发现线索。它在审计主体审计主体、审计目标审计目标、取、取证来源、证据充分性等方面与证来源、证据充分性等方面与财务审计财务审计及其他及其他常规性审计均明显不同,具有层次性、特殊性常规性审计均明显不同,具有层次性、特殊性、困难性、复杂性、风
13、险性等特点。、困难性、复杂性、风险性等特点。三、舞弊审计三、舞弊审计(二)目标(二)目标v揭露那些有意歪曲记录及非法占用揭露那些有意歪曲记录及非法占用资产资产的行的行为的存在及范围,而且不论舞弊涉及的金额有为的存在及范围,而且不论舞弊涉及的金额有多大,在性质上,它都被认为是重要的。由于多大,在性质上,它都被认为是重要的。由于舞弊本身也不是经常发生的事项,舞弊审计必舞弊本身也不是经常发生的事项,舞弊审计必须发现那些有意隐瞒的事实,故舞弊审计的方须发现那些有意隐瞒的事实,故舞弊审计的方法比较具体。法比较具体。四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计(一)采购比价审计的内容(一)采购比价审计的内
14、容v采购控制制度审计采购控制制度审计v采购计划审计采购计划审计 v采购物资收验审计采购物资收验审计 v采购价格审计采购价格审计v采购合同审计采购合同审计 v采购结算采购结算(付款付款)审计审计四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计(二)资产审计(二)资产审计v资产审计,是指对企业流动资产、长期投资资产审计,是指对企业流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产所进行的审计。和其他资产所进行的审计。四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计(三)负债审计(三)负债审计v负债审计,是指对负债审计,是指对企业企业流动负债流动负债
15、、长期负债长期负债,包括,包括短期借款短期借款、应付票据应付票据、应付账款应付账款、预收预收账款账款、其他应付款其他应付款、应付工资应付工资、应付福利费应付福利费、未交税金未交税金、未付利润、其他未交款、未付利润、其他未交款、预提费用预提费用、长期借款长期借款、应付债券应付债券、长期应付款长期应付款等会计项等会计项目所进行的目所进行的审计审计。 四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计(四)所有者权益审计(四)所有者权益审计v所有者权益审计是指对企业投资者所拥有的所有者权益审计是指对企业投资者所拥有的企业企业净资产净资产要求权的审计,包括对要求权的审计,包括对企业实收资企业实收资本本、资本
16、公积资本公积、盈余公积、盈余公积、未分配利润未分配利润所进行所进行的审计。的审计。四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计(五)收入审计(五)收入审计v收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入等。收入等。四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计v(六)费用审计(六)费用审计v费用是企业在日常活动中发生的,会导致所有费用是企业在日常活动中发生的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润
17、无关的经者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,包括成本和费用。济利益的总流出,包括成本和费用。四、特定项目的财务审计四、特定项目的财务审计v(七)利润审计(七)利润审计v利润是企业在一定期间的经营成果。利润包括利润是企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有失,是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的,与所有者投资资本或者权益发生增减变动的,与所有者投资资本或者像向有者分
18、配利润无关的利得或损失。者像向有者分配利润无关的利得或损失。五、专案审计五、专案审计v专案审计,是指审计机构和人员对国家政府机专案审计,是指审计机构和人员对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的审计。对严重违反国家现金管理、结算的审计。对严重违反国家现金管理、结算 制度制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计定等所进行的审计,均属于专案审计。均属于专案审计。六、财务审计组织方式六、财务审计组织方式v (一)按照财务报表项目实施(一)按照财务报表项目实施v 1.优缺点优缺点v 一般而
19、言,对财务报表的每个账户单独进行审计的方式一般而言,对财务报表的每个账户单独进行审计的方式,与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻,与多数被审计单位账户设置体系及财务报表格式相吻合,操作方便,并且比较直观。由于财务报表一些相关合,操作方便,并且比较直观。由于财务报表一些相关账户(如存货和营业成本)联系紧密,而对财务报表的账户(如存货和营业成本)联系紧密,而对财务报表的每个账户单独进行审计,就人为地将联系紧密的账户予每个账户单独进行审计,就人为地将联系紧密的账户予以分割,容易造成整个审计工作的脱节和重复,不利于以分割,容易造成整个审计工作的脱节和重复,不利于审计效率的提高。审计效率的提高
20、。v 2.适用范围适用范围v 实务中对部分和账户余额实施实质性程序时有时会选择实务中对部分和账户余额实施实质性程序时有时会选择该方式,另外审计单位规模较小,内部控制不健全的情该方式,另外审计单位规模较小,内部控制不健全的情况下,也可以采用该组织方式。况下,也可以采用该组织方式。六、财务审计组织方式六、财务审计组织方式v(二)按照业务循环实施(二)按照业务循环实施v此种方式是把紧密联系的交易种类和账户余额此种方式是把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中,按业务循环组织实施审计,归入同一循环中,按业务循环组织实施审计,也称为循环法。也称为循环法。v1.优点优点v此种方式更符合被审计单位的业务
21、流程和内部此种方式更符合被审计单位的业务流程和内部控制设计的实际情况,不仅可加深审计人员对控制设计的实际情况,不仅可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解,而且由于将特定被审计单位经济业务的理解,而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个审计人员,增强了审计人员分工的合理性数个审计人员,增强了审计人员分工的合理性,将助于提高审计工作的效率。,将助于提高审计工作的效率。六、财务审计组织方式六、财务审计组织方式v2.适用范围适用范围v控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础上进行的,而了
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