试论银行资产证券化业务的会计处理方式.docx
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1、试论银行资产证券化业务的会计处理方式试论银行资产证券化业务的会计处理方式随着经济全球化的发展,资金实现了大规模的迅速流动,效率就是金钱,资产证券化业务应运而生,明晰银行业对该业务的会计处理是加强金融市场监管的关键。一、资产证券化大概情况信贷资产证券化是银行业金融机构作为发起机构,将信贷资产信托给受托机构,由受托机构以资产支持证券的形式向投资机构发行受益证券,以该财产所产生的现金支付资产支持证券收益的构造性融资活动。其本质是将缺乏流动性但预期能够产生稳定现金流的资产,转变为可在资本市场上转让和流通的证券,为发起人转移风险、创造信誉、提高金融资源配置效率。20世纪70年代以来,信贷资产证券化已成为
2、国际资本市场上发展最快、最具活力的一种金融创新产品。在西方国家资产证券化多年的实践中,已产生了资产证券化业务会计确认问题的一系列财务会计准则,目前,在我国资本市场下,探索和开展信贷资产证券化对推进金融市场建设具有积极意义。2005年3月,经国务院批准,开发银行和建设银行信贷资产证券化试点工作正式启动,并于2005年12月和2006年4月共发行了130亿元资产支持证券,在银行间债券市场交易流通。试点工作获得了阶段性成果,建立了合适我国国情的信贷资产证券化政策框架和风险防备机制。(信贷资产证券化试点会计处理规定)的公布,为我国信贷资产证券化多个介入机构的会计处理问题的规范扫清了障碍。二、银行资产证
3、券化会计处理当前我国资产证券化实践中银行信贷资产证券化产品最多,发展最为迅速。在信贷资产证券化诸多的介入主体中,银行作为发起人介入了证券化交易的构造、SPE的设立,对转让资产提供内部信誉增级,并以服务人的身份对基础资产提供服务等,下面将从发起人的角度分析银行的信贷资产证券化业务。我国目前采用风险报酬分析法为主,金融合成分析法为辅的会计处理原则。国际上的会计处理分为:风险报酬分析法和金融合成分析法。我国早期采用的是风险报酬分析法,随着资产证券化的不断发展,确认风险报酬的本质性转让越来越困难,我国开场采用风险报酬分析法为主,金融合成分析法为辅的会计处理原则。对于资产转移能否终止确认,应该首先判定资
4、产所有权上的风险和报酬的转移程度,根据其不同的转移程度采取不同确实认方法。对于金融资产的风险和报酬已经转移和尚未转移的,用风险报酬分析法进行确认;对于仍保留重大风险和报酬的金融资产,用金融合成分析法进行确认。我国资产证券化的会计计量标准是公允价值计量。发起人通过转让资产,获得了现金和一些新的资产和负债,同时可以能保留了部分基础资产上的权利或负债,对于资产证券化经过中产生的新的资产和负债,以及损益确实认,我国采纳了公允价值作为资产证券化会计计量的标准。因而,资产证券化会计确认的关键是对于发行人获得的新金融资产或金融负债根据公允价值进行初始计量。对于资产转移中由于未放弃控制权等原因未终止确认的资产
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