出口企业出口退税账务处理.docx
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1、出口企业出口退税账务处理出口企业帐务处理辅导仅供参考外贸企业出口退税有关帐务处理根据(出口货物退免税管理办法)规定,出口企业出口的货物必须进行财务处理才能办理退税。一、外贸企业涉及出口退税的主要明细帐外贸企业办理出口退税必须设置的明细帐有:库存出口商品帐、自营出口商品帐、应收付外汇帐款明细帐、应交税金增值税明细帐等:1库存出口商品帐:是核算企业盈亏情况的重要帐册,是按商品代码、商品品名、记载数量、金额等设置的明细帐。以购进的出口货物增值税专用发票为做帐根据。商品必须严格根据实际应付的全部款项扣除增值税专用发票上注明的增值税税款,为该商品的进价成本。在货物购进入库时,根据相应的会计分录,在出口商
2、品库存帐各栏目逐栏记录。2、自营出口销售帐:是核算出口销售的重要根据,必须严格按制度规定向银行办理交单的口径为销售收入。自营出口销售帐是按商品代码、商品品名、销售成本、销售收入、金额等设置的。以出口企业开具的出口销售发票为做帐根据。在货物报关出口后,必须及时做自营出口销售帐。在自营出口销售帐的贷方反映收入部分,外币金额栏反映出口销售发票的外币金额,折美元金额栏反映美元金额数,人民币金额栏反映出口发票外币金额乘以当日外汇人民币牌价计算的销售收入,此销售收入与实际收汇后用结汇水单上的外汇人民币牌价计算的销售收入之差在“汇兑损益科目反映,国外发生的运保费冲减自营出口销售收入。自营出口销售帐的借方记出
3、口货物的销售成本,进价栏反映不含税金额,费用栏为国内发生的出口费用,单独设“经营费用“科目的此栏目不反映。余额部分借为亏损,贷为毛利。3、应收应付外汇帐款明细帐:此明细帐是记载企业应收或应付国外客户的出口货款、进口货款、佣金等结算款项,以出口销售发票上所列的出口销售金额为做帐根据,按不同的会计科目反映,如自营出口、自营进口、代理出口、代理进口。假如收汇、付汇商品种类较多的企业还可根据合同号或发票号或客户再分设子目。借方记载企业应收或应付外汇及按汇率折为人民币的金额;贷方记载企业实际收汇的外汇及按汇率折为的人民币金额;余额部分借代表企业未收的外汇,贷为企业多收的外汇。4、应交税金增值税明细帐:外
4、贸企业设置应交税金增值税明细帐反映增值税核算缴纳情况。以购进出口货物的增值税专用发票为做帐根据。外贸企业在“应交税金科目下设置应交增值税明细科目。在应交增值税明细帐中设置进项税额、已交税金、销项税额,出口退税、进项税额转出栏目,分别记载有关金额。应交增值税明细帐各专栏的记载内容。a、企业购入货物准予从销项税额中抵扣的增值税,根据增值税专用发票上注明的增值税,记入“进项税额栏,进口货物缴纳的增值税也记入“进项税额栏;b、企业按规定已缴纳的增值税记入“已交税金栏;c、企业内销货物的增值税记入“销项税额栏;d、出口企业外销货物适应零税率,不记销项税金,并向税务机关申请退还出口货物的进项税,收到退税款
5、后记入“出口退税栏;e、“进项税额转出栏反映出口企业计税金额乘以征、退税率之差计算的不予退税部分;f、应交增值税明细帐期末借方余额,反映出口企业多交或尚未抵扣或出口未退税的增值税;期末贷方余额,反映出口企业尚未缴纳的增值税。二、出口退税的会计分录外贸企业从货物购进、出口到收到应退税款,必须完成下面的会计分录:1购进出口货物时借:商品采购、经营费用等科目贷:银行存款、应付账款等科目2商品验收入库时借:库存商品应交税金应交增值税进项税额贷:商品采购3出口货物已经装船、装车,并已获得装船提单、铁路运单或空运运单时借:应收账款应收外汇账款贷:自营出口销售收入同时,结转销售成本借:自营出口销售成本贷:库
6、存商品再将征退税率差不予退税部分转入商品销售成本借:自营出口销售成本贷:应交税金应交增值税进项税额转出4出口货物在收到外汇,并在银行按当天现汇买价折合人民币开具结汇水单转入公司帐户时借:银行存款、汇兑损益等科目贷:应收账款应收外汇账款5在退税单证齐全申报退税时借:应收补贴款贷:应交税金应交增值税出口退税实际收到退税款时借:银行存款贷:应收补贴款三、根据财税2004116号文件第二条计提销项税额的会计处理一般纳税人:销项税额出口货物离岸价格外汇人民币牌价/1法定增值税税率法定增值税税率对(财政部国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知)财税2003222号规定的不予退税的货物根据出口报关单有关内
7、容在出口当期计提销项税,申报纳税。对其他文件规定不予退税的货物,根据出口报关单及退税部门的有关通知计提销项税,申报纳税。帐务处理:借:银行存款应收账款贷:产品销售收入应交税金应交增值税销项税额例:某进出口公司某年从某机床厂购进汽车轮胎一批,工厂开来的增值税专用发票所列金额100万元,税额17万元,并获得相应的出口货物增值税专用发票及消费税专用缴款书,货物全部报关出口后,外销销售收入折为人民币150万元。假设退税率为13计算其应退税税款及进行相应的会计处理。首先确定该批货物为自营出口,贸易方式是一般贸易。应退增值税款为:增值税发票所列不含税金额退税率100万元1313万元不予退税税款为:增值税发
8、票不含税金额征退税率之差100万元17134万元应退消费税税款为假设消费税率为10:不含税金额消费税税率100万元1010万元相应的会计处理为:货物入库,按增值税发票做如下会计分录:借:库存出口商品100万元借:应交税金应交增值税进项税额17万元贷:银行存款117万元货物报关出口后,按出口销售发票做如下分录:借:应收外汇帐款150万元贷:自营出口销售收入150万元同时结转出口销售成本借:自营出口销售成本100万元贷:库存出口商品100万元计算增值税应退税款时,做如下分录:借:应收补贴款13万元贷:应交税金应交增值税出口退税13万元计算消费税税款,同时冲减出口销售成本,做如下分录:借:应收补贴款
9、10万元贷:自营出口销售成本10万元将不予退税部分转入产品销售成本,做如下会计分录:借:自营出口销售成本4万元贷:应交税金应交增值税进项税额转出4万元收到退税款后,凭收入退还书做如下会计分录:借:银行存款23万元贷:应收出口退税增值税13万元消费税10万元生产企业出口货物免、抵、退税会计核算及账务处理一、外销收入确实认生产企业出口业务就其性质不同,主要有自营出口、委托代理出口、加工补偿出口、援外出口等。就其贸易性质不同,主要有一般贸易、进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸易等等。外销收入是生产企业出口退免税的主要根据,外销收入不管是什么成交方式下的,最后都要以离岸价为根据进
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