2021-2022年收藏的精品资料营利事业最低税负制所得基本税额条例.doc
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1、第七節 營利事業最低稅負制(所得基本稅額條例)稅 目營利事業所得稅課稅所得額加: 加計項目所得稅法第4條之1及第4條之2規定(證券、期貨交易所得)促進產業升級條例,(包含#9,#10新興重要策略性產業、#9-2傳統製造業、#15專案核准之合併、#70-1營運總部)免徵營利事業所得稅之所得額依88.12.31修正公布前促進產業升級條例#8-1重要投資事業免徵營利事業所得稅之所得額。獎勵民間參與交通建設條例#28免徵營利事業所得稅之所得額促進民間參與公共建設法#36免徵營利事業所得稅之所得額科學工業園區設置管理條例#15,#18免徵營利事業所得稅之所得額企業併購法#37免徵營利事業所得稅之所得額依
2、國際金融業務條例第#13規定免徵營利事業所得稅之所得額。但不包括依所得稅法#73-1規定就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得額。依各法律規定新增,且性質與前各項規定類似,經財政部公告之減免所得額及不計入所得之所得額 基本所得額減 :扣除額(免稅額)200萬(基本所得額-扣除額) 稅率10%12%現行稅率為10%基本稅額一般所得稅額應納稅額-投資抵減最終稅負MAX(一般所得稅額,基本稅額)稅 目營利事業所得稅信賴保護原則本條例施行前(95.1.1),符合下列規定之一者,於計算營利事業基本所得額時,得免予計入:1.已由財政部核准免稅。2.已取得中央目的事業主管機關核發完成證明函或已完成投資
3、計畫,並於本條例施行之日起一年內經財政部核准免稅。3.已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函,並已開工,且未變更投資計畫之產品或服務項目。4.已取得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函,尚未開工,而於本條例施行之日起一年內開工,並於核准函核發之次日起三年內完成投資計畫,且未變更投資計畫之產品或服務項目。5.民間機構業與主辦機關簽訂公共建設投資契約,並於投資契約約定日期內開工及完工,且未變更投資計畫內容者。但依主辦機關要求變更投資計畫內容者,不在此限。配套措施1.營利事業加計之所得額,於本條例施行後發生並經稽徵機關核定之損失,得自發生年度之次年度起五年內,從當年度各該款所得中扣除。屬
4、同類所得、損失才能扣抵,扣抵後不得為負數,負數以零計。2.繳納基本稅額與一般所得稅額之差額,可計入股東可扣抵稅額帳戶。3.繳納基本稅額與一般所得稅額之差額,可列入未分配盈餘減項。不適用對象1.基本所得額未達新台幣200萬元2.在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業3.申報時未適用各法律規定之投資抵減獎勵,且無本條例規定加計之各款免稅所得之營利事業4.其他(獨資、合夥組織、教育、文化、公益、慈善機關或團體、各級政府公有事業及消費合作社)5.辦理清算申報或經宣告破產之營利事業。營利事業免稅所得免課最低稅負的限額一般所得稅額T=課稅所得A25%-10,000-投資抵減C基本稅額AMT=(
5、課稅所A+免稅所B-2,000,000) 10%TAMT 不用補繳基本稅額差額(A25%-10,000-C) (A+B-2,000,000) 10%B1.5A+1,900,000-10C例如:課稅所得10,000,000,投資抵減1,000,000不使用投資抵減則免稅所得限額1.510,000,000+1,900,000=16,900,000使用投資抵減則免稅所得限額1.510,000,000+1,900,000-101,000,000=6,900,000營利事業投資抵減的規劃一般所得稅額T=課稅所得A25%-10,000-投資抵減C基本稅額AMT=(課稅所得A+免稅所得B-2,000,000
6、) 10%投資抵減使用多少才不會浪費?T=AMT(A25%-10,000-C)=(A+B-2,000,000) 10%C=0.15A-0.1免稅所得+190,000例如:課稅所得10,000,000,免稅所得10,000,000,投資抵減 1,000,000投資抵減使用多少才不會浪費?0.1510,000,000-0.110,000,000+190,000=690,000T=10,000,00025%-10,000-690,000=1,800,000AMT=(10,000,000+10,000,000-2,000,000)10% =1,800,000若投資抵減使用1,000,000 T=10,
7、000,00025%-10,000-1,000,000=1,490,000 要補基本稅額差額310,000 投資抵減浪費了1,000,000-690,000=310,000第八節 員工分紅費用化法源95年5月24日修正後之商業會計法64商業對業主分配之盈餘,不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股,其股利應認列為費用。盈餘分配不得作為費用或損失之規定僅適用於對業主分配之盈餘經濟部96年1月24日以經商字第09600500940號令,有關員工分紅之會計處理,參考國際會計準則之規定,應列為費用,並自中華民國97年1月1日起生效。相關函令中華民國會計研究發展基金會96年3月16日(96)基秘字第52
8、號函金管會96年3月30日金管六字第09600132181號令金管會96年9月11日金管證六字第09600515741號令會計公報39號股份基礎給付之會計處理準則範圍員工分紅及董監酬勞內容1. 企業應於期中報表依章程所訂的比率,預估員工分紅及董監酬勞金額入帳。若董事會決議發放金額,與預估金額有重大差異,應調整原先認列員工紅利年度的費用;但若是次年度股東會決議有變動時,依會計估計變動處理,列為次年度損益。重大差異: 即重編財務報告之標準,更正稅後損益金額在新臺幣一千萬元以上,且達原決算營業收入淨額百分之一或實收資本額百分之五以上者。2.公平價值的評價:上市櫃公司以以上一會計年度最後交易日之收盤價
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