注册会计师考试《会计》临考冲刺试题及答案.docx
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1、注册会计师考试会计临考冲刺试题及答案 1.单选题 2022年12月31日,甲公司应付乙公司120万元货款到期,因发生财务困难,短期内无法支付。当日,甲公司与乙公司签订债务重组协议,约定减免甲公司20万元的债务,其余部分延期两年支付,年利率为3%(等于实际利率),利息按年支付。同时附或有条件,假如甲公司2022年盈利,则2022年按6%计算利息,假如甲公司2022年没有盈利,则2022年仍按3%计算利息,甲公司预料将在2022年实现利润。乙公司未对该项应收账款计提坏账打算。债务重组日,甲公司有关债务重组的会计处理,不正确的是( )。 A、债务重组日将来应付账款的公允价值为100万元 B、确认预料
2、负债3万元 C、债务重组利得17万元 D、债务重组利得10万元 【正确答案】D 【答案解析】本题考查学问点:修改其他债务条件。 甲公司债务重组利得=(120-100)-1003%=17(万元)。甲公司的会计处理是: 借:应付账款120 贷:应付账款债务重组100 预料负债(120-20)3% 3营业外收入债务重组利得17 2.单选题 企业进行的下列交易或事项,不属于政府补助的是( )。 A、甲公司收到的先征后返的增值税500万元 B、乙公司因满意税法规定干脆减征消费税200万元 C、因激励企业投资,丙公司收到当地政府无偿划拨的款项2000万元 D、丁公司取得政府无偿划拨的山地,用于开发建厂 【
3、正确答案】B 【答案解析】本题考查学问点:政府补助的定义。 政府补助的形式包括:财政拨款、财政贴息、税收返还以及无偿划拨非货币性资产。其中,选项A属于税收返还;选项C属于财政拨款;选项D属于无偿划拨非货币性资产。选项B,除了税收返还之外,税收实惠还包括干脆减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收实惠体现了政府导向,但是政府并未干脆向企业无偿供应资产,因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。 3.多选题 下列属于政府补助的财政拨款有( )。 A、增值税出口退税 B、激励企业安置职工就业而赐予的嘉奖款项 C、拨付企业的粮食定额补贴 D、拨付企业开展研发活动的研发经费 【正确答案】
4、BCD 【答案解析】本题考查学问点:政府补助的定义。 选项A,增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额,即本质上是归还企业事先垫付的资金,不具备“企业从政府干脆无偿取得资产”的特征,不能认定为政府补助,选项A不正确。 4.单选题 甲公司2022年财务报表于2022年4月30日批准报出,2022年的所得税汇算清缴于2022年5月31日完成,所得税税率为25%。甲公司生产的产品,根据国家相关规定适用增值税先征后返政策,即先按规定征收增值税,然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2022年甲公司实际缴纳增值税税额100万元。2022年4月,甲公司收到
5、当地税务部门返还其2022年度已交增值税款的通知,实际收到返还的增值税税款应贷记的会计科目及其金额正确的是( )。 A、营业外收入70万元 B、递延收益70万元 C、递延收益100万元 D、应交税费70万元 【正确答案】A 【答案解析】本题考查学问点:与收益相关的政府补助的会计处理。 企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助处理,记入“营业外收入”科目。金额=10070%=70(万元)。 5.多选题 2022年1月1日,AS公司为建立2022年某环保工程向银行贷款1000万元,期限为2年,年利率为6%,2022年2月1日,AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核,当地政府批准根据实际贷款额
6、赐予AS公司年利率为3%的财政贴息,共计60万元,分两次支付,2022年12月31日,支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2022年3月31日工程完工,支付其次笔财政贴息资金10万元到账。该工程预料运用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述,正确的有( )。 A、2022年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益 B、2022年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入 C、2022年3月31日其次笔财政贴息资金10万元计入递延收益 D、2022年12月31日摊销递延收益2.25万元计入营业外收入 【正确答案】ACD 【答案解析】本题考查学问点:与资产相关的政府补助
7、的会计处理。 本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助 2022年12月31日收到第一笔财政贴息资金 借:银行存款50 贷:递延收益50 2022年3月31日收到其次笔财政贴息资金 借:银行存款10 贷:递延收益10 2022年12月31日摊销递延收益 借:递延收益(60209/12)2.2 5贷:营业外收入2.25 6.单选题 203年12月,甲公司收到财政部门拨款2000万元,系对甲公司203年执行国家安排内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台,成本为2.5万元/台,但在纳入国家安排内政策体系后,甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台,国家财政赐予2万元/台的
8、补贴。203年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的应确认的主营业务收入是( )。 A、3000万元 B、2000万元 C、0 D、5000万元 【正确答案】D 【答案解析】本题考查学问点:政府补助的会计处理。 甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助,该款项与具有明确商业实质的交易相关,不是公司自国家无偿取得的现金流入,应作为企业正常销售价款的一部分。即政府赐予的补贴恰好是正常售价与政策定价的差额,就其商业实质来讲是销售货款由两个人付款罢了。会计处理如下: 借:应收账款、银行存款5000 贷:主营业务收入5000 借:主营业务成本2500 贷:库存商品2500 7.多选题
9、213年甲公司发生了以下交易或事项:(1)政府同意干脆减征甲公司增值税800万元;(2)接受当地政府投资3000万元;(3)年末,因购置环保设备取得政府拨款300万元。假定不考虑其他因素,甲公司213年对上述交易或事项的会计处理不正确的有( )。 A、干脆减征的增值税根据与收益相关的政府补助核算 B、接受当地政府投资应干脆计入全部者权益 C、因环保设备取得的政府拨款应干脆计入营业外收入 D、应计入营业外收入的金额为800万元 【正确答案】ACD 【答案解析】本题考查学问点:政府补助的会计处理。 选项A,干脆减征的增值税不属于政府补助;选项C,因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助,应
10、将其计入递延收益;选项D,应计入营业外收入的金额为0。 8、多选题 下列关于政府补助的会计处理中,正确的有( )。 A、已确认的政府补助须要返还的存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益 B、已确认的政府补助须要返还的不存在相关递延收益的,干脆计入资本公积 C、已确认与资产有关的政府补助,相关资产提前处置的,应将尚未分摊的递延收益转入营业外收入 D、已确认与资产有关的政府补助,相关资产提前处置的,应将尚未分摊的递延收益返还 【正确答案】AC 【答案解析】本题考查学问点:政府补助的会计处理。 已确认的政府补助须要返还的,应当分别下列状况处理: (1)存在相关递延收益的,
11、冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益(营业外收入)。 (2)不存在相关递延收益的,干脆计入当期损益(营业外收入)。 选项D,已确认与资产有关的政府补助,相关资产提前处置的,应将尚未分摊的递延收益返转入当期损益。 9、多选题 下列不应予以资本化的借款费用有( )。 A、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的借款费用 B、购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可运用或者可销售状态前因占用特地借款发生的协助费用 C、因支配周期较长的大型船舶制造而借入的特地借款发生的利息费用 D、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可运用或者可销售状
12、态,但尚未办理决算手续而接着占用的特地借款发生的利息 【正确答案】AD 【答案解析】本题考查学问点:借款费用的概述。 选项A,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断,且中断时间连续超过3个月的借款费用,应当暂停借款费用的资本化;选项D,购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可运用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。 10、单选题 甲公司为生产轮胎的加工企业,为了扩大企业的经营规模,2022年确定再兴建一条新的生产线。为了建立该生产线,甲公司已经通过发行债券的方式于2022年1月1日胜利募集到2000万元资金。2022年3月1日,甲公司购买建立该生产线所用的材料,发生
13、支出500万元;2022年5月1日起先建立该生产线,该生产线的工期预料为1年零3个月,该项工程借款费用起先资本化的日期为( )。 A、2022年1月1日 B、2022年3月1日 C、2022年5月1日 D、2022年8月1日 【正确答案】C 【答案解析】本题考查学问点:借款费用资本化时点。 对于借款费用起先资本化的时点,必需同时满意三个条件: (1)资产支出已经发生; (2)借款费用已经发生; (3)为使资产达到预定可运用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经起先 综合上述的三个条件,所以正确的答案是C。 11、多选题 甲公司下列关于外币特地借款费用处理可能正确的有( )。 A、外币特地借
14、款购入原材料的汇兑差额资本化 B、外币特地借款用于购建厂房的汇兑差额资本化 C、外币特地借款利息用于生产产品的汇兑差额费用化 D、未动用的外币特地借款闲置部分的汇兑差额资本化 【正确答案】ABCD 【答案解析】本题考查的学问点是外币汇兑差额的处理。在其购建或生产资产符合资本化条件的状况下,即在资本化期间内选项ABCD都是有可能的。选项C,假如不符合资本化的条件,不是在资本化期间发生的,那就计入财务费用等当期的损益科目,这个也是有可能的,所以选项C符合题意;特地借款利息资本化不与支出挂钩,未运用的部分利息资本化期间也应予以资本化,所以选项D符合题意。 12、单选题 A公司拟建立一幢新厂房,工期预
15、料2年。有关资料如下:(1)2022年1月1日从银行特地借款10000万元,期限为3年,年利率为8%,每年1月1日付息。(2)除特地借款外,公司只有一笔一般借款,为公司于2022年1月1日借入的长期借款4000万元,期限为5年,年利率为8%,每年1月1日付息。(3)厂房于2022年4月1日才起先动工兴建,2022年工程建设期间的支出分别为:4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)特地借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为0.5%。假定全年根据360天计算,每月根据30天计算。2022年度应予资本化的利息费用为( )。 A、510万元 B、540万元 C、6
16、00万元 D、630万元 【正确答案】D 【答案解析】本题考查学问点:借款费用资本化金额的确定。 特地借款:资本化期间应付利息金额=100008%9/12=600(万元);资本化期间未支出部分存款利息收入=60000.5%3=90(万元);资本化金额=600-90=510(万元)。一般借款:占用了一般借款资产支出加权平均数=20006/12+20003/12=1500(万元);资本化的利息金额=15008%=120(万元)。2022年度应予资本化的利息费用合计=510+120=630(万元) 【思路点拨】假如当年占用的一般借款仅有一笔,且自年初起先存在,则一般借款年资本化率即为该笔借款的年利率
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