《高级财务会计》形考标准答案.doc

^` 《高级财务会计》形成性考核答案 《高级财务会计》形考—01任务 一、论述题 1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 账面价值 公允价值 货币资金 1280 40 40 应收账款 200 360 360 存货 320 400 400 固定资产净值 18000 600 700 资产合计 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 应付账款 20 10 10 长期借款 600 290 290 负债合计 1000 400 400 股本 1600 500 基本公积 500 150 盈余公积 200 100 未分配利润 300 250 净资产合计 2600 1000 1100 【要求】：(1).写出家公司合并日会计处理分录；(2).写出甲公司合并日合并报表抵消分录；(3).填列甲公司合并日报表工作底稿的有关项目。 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 项目 甲公司 乙公司 合并 抵消分录 合并数 借方 贷方 货币资金 应收账款 存货 长期股权投资 固定资产净额 合并商誉 资产总计 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益 所有者权益合计 负债及所有者权益总计 【答案】： 解：（1）甲公司合并日会计处理分录： 借：长期股权投资 960万 贷：银行存款 960万 （2）甲公司合并日合并报表抵消分录： 借：固定资产 100万 股本 500万 资本公积 150万 盈余公积 100万 未分配利润 250万 商誉 80万 贷：长期股权投资 960万 少数股东权益 220万 （3）甲公司合并日合并报表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿 单位：万元 抵销分录 项目 甲公司 乙公司 合计 借方 贷方 合并数 货币资金 320 40 360 360 应收账款 200 360 560 560 存货 320 400 720 720 长期股权投资 960 960 960 0 固定资产净额 1800 600 2400 100 2500 合并商誉 0 0 80 80 资产总计 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 应付账款 20 10 30 30 长期借款 600 290 890 890 负债合计 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200 100 300 100 200 未分配利润 300 250 550 250 300 少数股东权益 0 0 220 220 所有者权益合计 2600 1000 3600 1000 220 2820 负债及所有 3600 140 5000 1180 1180 4220 者权益总计 2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 3600 股本 600 基本公积 1000 基本公积 200 盈余公积 800 盈余公积 400 未分配利润 2000 未分配利润 800 合计 7400 合计 2000 【要求】：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并底稿中应编制的调整分录和抵消分录。 【答案】： （1）A公司在合并日的账务处理： 借：长期股权投资 2000万 贷：股本 600万 资本公积 1400万 （2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录： 借：股本 600万 资本公积 200万 盈余公积 400万 未分配利润 800万 贷：长期股权投资 2000万 借：资本公积 1200万 贷：盈余公积 400万 未分配利润 800万 3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。 （3）发生的直接相关费用为80万元。 （4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 要求：(1)确定购买方。(2)确定购买日。(3)计算确定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。 【答案】： （1）确定购买方：甲公司 （2）确定购买日：2008年6月30日 （3）计算确定合并成本：2100+800+80=2980万 （4）计算固定资产、无形资产的处置损益： 固定资产处置损益=2100-（2000-200）=300万 无形资产处置损益=800-（1000-100）= —100万 （5）编制甲公司在购买日的会计分录： 借：固定资产清理 1800万 累计折旧 200万 贷：固定资产 2000万 借：长期股权投资 2980万 累计摊销 100万 贷：固定资产清理 1800万 无形资产 1000万 银行存款 80万 营业外收入 200万 （6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额： =2980-350080%=180万 4、A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示： A公司与B公司资产负债表 2008年6月30日 单位：元 项目 A公司 B公司 (账面金额) B公司 (公允价自) 现金 310000 250000 250000 交易性金融资产 130000 120000 130000 应收账款 240000 180000 170000 其他流动资产 370000 260000 280000 长期股权投资 270000 160000 170000 固定资产 540000 300000 320000 无形资产 60000 40000 30000 资产合计 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 长期借款 620000 400000 390000 负债合计 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 — 资本公积 130000 40000 — 盈余公积 90000 110000 — 未分配利润 100000 50000 — 所有者权益合计 920000 600000 670000 要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。 【答案】： （1）借：长期股权投资 54万 贷：股本 10万 资本公积 44万 （2）借：股本 40万 资本公积 4万 盈余公积 11万 未分配利润 5万 贷：长期股权投资 54万 少数股东权益 6万 （3）借：资本公积 16万 贷：盈余公积 11万 未分配利润 5万 （4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 单位：元 抵销分录 项目 A公司 B公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 120000 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流动资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 (2)540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 600000 40000 640000 640000 资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 1020000 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 (2)400000 700000 资本公积 570000 40000 610000 (2)40000 410000 (3)160000 盈余公积 90000 110000 200000 (2)110000 (3)110000 200000 未分配利润 100000 50000 150000 (2)50000 (3)50000 150000 少数股东权益 (2)60000 60000 所有者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 负债和所有者权益 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 合计 5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 资产负债表(简表) 2008年6月30日 单位：万元 B公司 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 300 300 应收账款 1100 1100 存货 160 270 长期股权投资 1280 2280 固定资产 1800 3300 无形资产 300 900 商誉 0 0 资产总计 4940 8150 负债和所有者权益 短期借款 1200 1200 应付账款 200 200 其他负债 180 180 负债合计 1580 1580 实收资本（股本） 1500 资本公积 900 盈余公积 300 未分配利润 660 所有者权益合计 3360 6570 要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。 【答案】： （1）购买日的会计分录： 借：长期股权投资 5250万 贷：股本 1500万 资本公积 3750万 （2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录： 借：存货 110万 长期股权投资 1000万 固定资产 1500万 无形资产 600万 实收资本 1500万 资本公积 900万 盈余公积 300万 未分配利润 660万 商誉 651万 贷：长期股权投资 5250万 少数股东权益 1971万 《高级财务会计》形考—02任务 一、论述题 1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 （1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。 （2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 （3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 （2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 （3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 【答案】： 答：（1）①2007年1月1日投资时： 　　借：长期股权投资—Q公司 33000 　　 贷：银行存款 33000 ② 2007年分派2006年现金股利1000万元： 　　借：应收股利 800（100080%） 　　 贷：长期股权投资—Q公司 800 　　借：银行存款 800 　　 贷：应收股利 800 ③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元： 　　应收股利=110080%=880万元 　　应收股利累积数=800+880=1680万元 　　投资后应得净利累积数=0+400080%=3200万元 应恢复投资成本800万元 　　借：应收股利 880 　　 长期股权投资—Q公司 800 　　 贷：投资收益 1680 　　借：银行存款 880 　　 贷：应收股利 880 　（2）①2007年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元 ②2008年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元 　　（3）①2007年抵销分录: 1）投资业务: 　　借：股本 30000 　　 资本公积 2000 　　 盈余公积 1200 （800+400） 　　 未分配利润 9800 （7200+4000-400-1000） 　　 商誉 1000 　　 贷：长期股权投资 35400 　　 少数股东权益 8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 　　借：投资收益 3200 　　 少数股东损益 800 　　 未分配利润—年初 7200 　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400 　　 本年利润分配——应付股利 1000 　　 未分配利润 9800 2）内部商品销售业务: 借：营业收入 500（1005） 　　 贷：营业成本 500 　　借：营业成本 80 [ 40（5-3）] 　　 贷：存货 80 　　3）内部固定资产交易 　　借：营业收入 100 　　 贷：营业成本 60 　　 固定资产—原价 40 　　借：固定资产—累计折旧4（4056/12） 　　 贷：管理费用4 ②2008年抵销分录: 1)投资业务 　　借：股本 30000 资本公积 2000 　　 盈余公积 1700 （800+400+500） 　　 未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100） 　　 商誉 1000 　　 贷：长期股权投资 38520 　　 少数股东权益 9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 　　借：投资收益 4000 　　 少数股东损益 1000 　　 未分配利润—年初 9800 　　 贷：提取盈余公积 500 　　 应付股利 1100 　　 未分配利润 13200 2）内部商品销售业务 A 产品： 　　借：未分配利润—年初 80 　　 贷：营业成本 80 B产品： 　　借：营业收入 600 　　 贷：营业成本 600 　　借：营业成本 60 [20（6-3）] 　　 贷：存货 60 　　3）内部固定资产交易 　　借：未分配利润—年初 40 　　 贷：固定资产——原价 40 　　借：固定资产——累计折旧4 　　 贷：未分配利润—年初 4 　　借：固定资产——累计折旧 8 　　 贷：管理费用 8 2、M公司是N公司的母公司，205～208年发生如下内部交易： (1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。 (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存10％，卖出90％，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208年N公司将乙产品全部售出。 要求：根据上述资料，作出205年～208年相应的抵销分录 【答案】： 答：（1）205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。 计提跌价准备：10070%-58=12（万元） 借：资产减值损失 120000 贷：存货跌价准备——甲产品 120000 (2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。 甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 60000（=1250%） 贷：主营业务成本 60000 计提跌价准备： 乙产品：30060%-143=37（万元） 甲产品：5850%-20=9（万元） 借：资产减值损失 460000（=370000+90000） 贷：存货跌价准备——甲产品 90000 存货跌价准备——乙产品 370000 至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元） (3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。 甲产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 150000 贷：主营业务成本 150000 乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——甲产品 37000（=37000010%） 贷：主营业务成本 37000 同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元） 至此乙产品跌价准备余额=370000-37000+1147000=148（万元） (4)208年N公司将乙产品全部售出。 产品销售时结转已计提的跌价准备： 借：存货跌价准备——乙产品 1480000 贷：主营业务成本 1480000 3、甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。 要求：(1)编制204～207年的抵销分录； (2)如果208年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果208年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理? (4)如果该设备用至209年仍未清理，做出209年的抵销分录。 【答案】： 答：（1）204～207年的抵销处理： ①204年的抵销分录： 借：营业收入　 120 　　贷：营业成本　 100 固定资产　 20 借：固定资产　 4 贷：管理费用　 4 ②205年的抵销分录： 　借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 　　 贷：年初未分配利润 4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ③206年的抵销分录： 　　借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 　　 贷：年初未分配利润 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ④207年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 　　贷：年初未分配利润 12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （2）如果208年末不清理，则抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 ②借：固定资产 16 贷：年初未分配利润 16 ③借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （3）如果208年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：年初未分配利润　4 贷：管理费用　　　　4 （4）如果乙公司使用该设备至209年仍未清理，则209年的抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 ②借：固定资产 20 贷：年初未分配利润20 《高级财务会计》形考—03任务 一论述题 1、A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。 2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 : 项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额 银行存款 100 000 7.25 725 000 应收账款 500 000 7.25 3 625 000 应付账款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年 7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）: (1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。 (4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。