财务会计学(第十二章收入、费用和利润).pptx
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1、收入、费用和利润收入、费用和利润第十二章第十二章第一节第一节 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成第三节第三节 所得税费用所得税费用第四节第四节 净利润及其分配净利润及其分配2了解掌握掌握掌握一、收入一、收入二、费用二、费用三、利润三、利润3 狭义狭义:企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权:企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。所有者出资无关的经济利益的总流入。 广义广义:会计期间与所有者出资无关的经济利益总流入。:
2、会计期间与所有者出资无关的经济利益总流入。4收入的分类:收入的分类:(一)狭义收入包括:(一)狭义收入包括:营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入;资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入;投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入,其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。净收入,其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。(二)广义收入(二)广义收入 除了狭义收入之外,还包括公允价值变动收益和营除了狭义收入之外,还包括公允价值变动收益和营业外收入。业外
3、收入。5(一)费用的定义(一)费用的定义(二)费用的分类(二)费用的分类(三)费用、成本、支出的关系(三)费用、成本、支出的关系6 狭义:狭义:企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费;的耗费; 广义:广义:是指会计期间内经济利益的总流出,其表现是指会计期间内经济利益的总流出,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。 7狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营狭义费用包括营业费用和投资损失。
4、营业费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用;投资损失是指企业在从事各项对外投资活动务费用;投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。中发生的净损失。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外,还包括公允价值年税前费用除了包括狭义费用之外,还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。变动损失、资产减值损失和营业外支出。8费用、成本和支出是三个既有区别,又有联系的概念。费用、成本和支出是三个既有区别,又有联系的概念。费用费用期间化的
5、耗费期间化的耗费成本成本对象化的耗费对象化的耗费支出支出各项资产的减少各项资产的减少,包括偿债性支出、成本性支包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出。出、费用性支出和权益性支出。9支出与费用、成本之间的关系可以概括为:支出与费用、成本之间的关系可以概括为:支出是指资产的减少,不仅包括费用性支出和成本性支出是指资产的减少,不仅包括费用性支出和成本性支出,还包括其他支出;支出,还包括其他支出;费用是一种引起利润减少的耗费,费用性支出形成费费用是一种引起利润减少的耗费,费用性支出形成费用,然而费用中还包括未形成支出的耗费;用,然而费用中还包括未形成支出的耗费;成本是一种对象化的耗费,成本
6、性支出形成成本,然成本是一种对象化的耗费,成本性支出形成成本,然而成本中也包括未形成支出的耗费。而成本中也包括未形成支出的耗费。10利润也称为净利润或净收益。利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差额,以及其他直接计入损益的利得、损失。额,以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲,利润是指收入与费用的差从广义的收入、费用来讲,利润是指收入与费用的差额。额。利润按其形成过程,分为税前利润和税后利润。税前利润按其形成过程,分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额;税前利润减去所得税费用,即为利润也称利
7、润总额;税前利润减去所得税费用,即为税后利润,也称净利润。税后利润,也称净利润。11一、营业收入与营业费用的确认一、营业收入与营业费用的确认二、主营业务收入与主营业务成本二、主营业务收入与主营业务成本三、其他业务收入与其他业务成本三、其他业务收入与其他业务成本四、营业税金及附加四、营业税金及附加五、销售费用五、销售费用六、管理费用六、管理费用12七、财务费用七、财务费用八、资产减值损失八、资产减值损失九、公允价值变动损益九、公允价值变动损益十、投资净损益十、投资净损益十一、营业外收支净额十一、营业外收支净额十二、利润总额十二、利润总额(一)营业收入的确认(一)营业收入的确认(二)营业费用的确认
8、(二)营业费用的确认131.1.营业收入的范围营业收入的范围2.2.销售商品收入的确认与计量销售商品收入的确认与计量3.3.提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量4.4.让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量14 营业收入营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入,分为主营业务收入和其他业务收入两部分。入,分为主营业务收入和其他业务收入两部分。15判断:判断:转移转移所有所有权凭权凭证并证并交付交付实物实物交款提货下已交款提货下已开票收款,对开
9、票收款,对方取得提货单方取得提货单但未提货;但未提货;质量问题;质量问题;支付手续费方支付手续费方式委托代销;式委托代销;买断式代销;买断式代销;有安装义务但有安装义务但尚未安装;尚未安装;有权退货;有权退货;软件开发企业销售软件软件开发企业销售软件后,接受客户委托对软后,接受客户委托对软件进行维护;件进行维护;回购条款回购条款现金折扣、商现金折扣、商业折扣、销售业折扣、销售折让折让判断:判断:销售货款收回销售货款收回的可能性超过的可能性超过5050配比原则配比原则甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已经根据甲公司开出的发票帐单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交乙公司。17甲公司确
10、认收入甲公司销售一批商品给乙公司,商品已经发出,乙公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票,销售发票帐单已经交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则退货。双方没有达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。18甲公司不确认收入甲公司属于房地产开发商,甲公司将住宅校区销售给业主后,接受业务委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。19甲公司确认收入甲公司采用售后回购方式将一台大型机器设备 销销售售给丙公司,机器设备并未发出,款项已经 收到;双方约定,甲公司将于5个月后以某一 固定价格将所售机
11、器设备购回。 。20甲公司不确认收入甲公司与乙公司签订协议,约定甲公司生产并向乙公 司销售销售一台大型设备大型设备。限于自身生产能力不足生产能力不足,甲公 司委托丙公司生产该大型设备大型设备的一个主要部件。甲公 司与丙公司签订的协议约定,丙公司生产该主要部件 发生的成本经甲公司认定后,其金额的108即为甲 公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的 部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完 成,并由甲公司组装后运抵乙公司,乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是,丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。21甲公司不确认收入第一种情况:第一种情况: 完工百分比法完工百分比法
12、-资产负债表日提供劳务交易的结果资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计。能够可靠估计。完工百分比法条件:完工百分比法条件: 收入的金额能够可靠地计量;收入的金额能够可靠地计量; 与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业;与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业; 劳务的完成程度能够可靠地确定;劳务的完成程度能够可靠地确定; 相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。 v 按完工进度确认的劳务收入总额扣除以前会计期间累计已确认的收入金额按完工进度确认的劳务收入总额扣除以前会计期间累计已确认的收入金额20032004200520062007成本的计量方法参照收入成本的计量方法参照收入 第
13、二种情况:第二种情况:资产负债表日提供劳务交易的结果资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计不能可靠估计谨慎处理:谨慎处理:v已经发生的劳务已经发生的劳务成本预计能够得到补偿成本预计能够得到补偿按已发生的劳务成本金额确认收入,按相同金额结转劳务成本按已发生的劳务成本金额确认收入,按相同金额结转劳务成本v已经发生的劳务已经发生的劳务成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿不确认收入,将已发生成本计入当期损益不确认收入,将已发生成本计入当期损益让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和无形资产取得的收入。确认让渡资产使用权收入,无形资产取得的收入。确
14、认让渡资产使用权收入,一般应同时具备以下两个条件:一般应同时具备以下两个条件:与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业;与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业;相关的收入金额能够可靠地计量。相关的收入金额能够可靠地计量。241.1.营业费用的范围营业费用的范围2.2.营业费用的确认标准营业费用的确认标准25营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发营业费用是指企业在经营管理过程中为了取得营业收入而发生的费用生的费用营业成本:主营业务成本主营业务收入营业成本:主营业务成本主营业务收入 其他业务成本其他业务收入其他业务成本其他业务收入营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理
15、费用财务费用财务费用26确认营业费用应考虑两个问题:一是营业费用与营业确认营业费用应考虑两个问题:一是营业费用与营业收入的关系;二是营业费用的归属期。收入的关系;二是营业费用的归属期。具体来说,确认营业费用的标准有以下几种:具体来说,确认营业费用的标准有以下几种:(1 1)按其与营业收入的直接联系确认营业费用)按其与营业收入的直接联系确认营业费用(2 2)按一定的分配方式确认营业费用)按一定的分配方式确认营业费用(3 3)在耗费发生时直接确认营业费用)在耗费发生时直接确认营业费用27企业销售商品企业销售商品 借:银行存款、应收票据、应收账款等借:银行存款、应收票据、应收账款等 贷:主营业务收入
16、贷:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)如果有现金折扣,采用总价法进行核算。如果有现金折扣,采用总价法进行核算。 28企业收到退回的商品或发生销售折让时,应退还货款企业收到退回的商品或发生销售折让时,应退还货款或冲减应收账款,并冲减主营业务收入和增值税销项或冲减应收账款,并冲减主营业务收入和增值税销项税额。税额。应由企业负担的发货及退货运杂费,计入销售费用。应由企业负担的发货及退货运杂费,计入销售费用。企业不论采用现销或赊销方式销售商品,均应结转已企业不论采用现销或赊销方式销售商品,均应结转已销商品(扣除销售退回)的成本。销商品(扣除销售退回)的成本。 借
17、:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品 P255 P255页页29其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务,主要包括业务以外的其他非主营业务,主要包括无形资产、无形资产、包装物、固定资产出租,提供运输包装物、固定资产出租,提供运输等非工业性劳务等非工业性劳务和出售材料物资等。和出售材料物资等。其他业务不是企业的主要经营业务,发生的次数不其他业务不是企业的主要经营业务,发生的次数不多,金额不大。多,金额不大。其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算和其他业务成本的
18、核算。他业务成本的核算。30其他业务收入其他业务收入借:银行存款等借:银行存款等 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 (应交税费(应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)31其他业务成本其他业务成本借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:包装物、累计折旧、原材料、银行存款贷:包装物、累计折旧、原材料、银行存款 P257 P257页页32营业税金及附加是指应由营业收入(包括主营业务收营业税金及附加是指应由营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费1 1营业税的核算营业税的核算2 2消费税的核算消费税的核算3 3资源税的核算资源
19、税的核算 4 4城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算33借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税贷:应交税费应交营业税/ /消费税消费税/ /资源税资源税/ /城市维护建设税城市维护建设税/ /教育费附加教育费附加34 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。设销售机构的各项经费。为完成销售发生的支出:运输费、装卸费、包装费、保为完成销售发生的支出:运输费、装卸费、包装费、保险费和售后服务费险费和售后服务费为提高销售发生的支出:广告费、展览费为提高销售发生的支出:广告费
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- 财务 会计学 第十二 收入 费用 利润
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