高级会计学第七版第08章合并财务报告资料汇总(上)习题集规范标准答案.doc
第8章 合并财务报表(上)教材练习题解析1.(一)编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并,则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积;实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积,资本公积不够冲减的,在冲减留存收益。本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000(万元)甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 00080=33 600(万元)甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额,且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此,20X7年1月1日,为记录对乙公司的投资,甲公司应编制如下会计分录(单位为万元,下同):借:长期股权投资乙公司 33 600资本公积 6 400 贷:银行存款 40 000(二)编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。(1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消,将乙公司股东权益账面价值的20确认为少数股东权益:借:股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 400未分配利润 2 600贷:长期股权投资乙公司 33 600少数股东权益 8 40020X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日 单位:万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方货币资金3 6002003 8003 800交易性金融资产 4 0009 60013 60013 600应收账款66 00022 20088 20088 200存货32 00020 00052 00052 000长期股权投资乙公司33 60033 600(1)33 600固定资产132 00026 000158 000158 000资产总计271 20078 000349 20033 600315 600应付账款32 0003 20035 20035 200应付票据9 60080010 40010 400应付债券32 00032 00032 000长期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000(1)10 00040 000资本公积113 6008 000121 600(1)8 000113 600盈余公积47 00021 40068 400(1)21 40047 000未分配利润1 0002 6003 600(1)2 6001 000少数股东权益 (1)8 4008 400负债与股东权益总计271 20078 000349 20042 0008 400315 600调整与抵消金额合计42 00042 000(三)编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消,并填列合并工作底稿。(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借:长期股权投资 3 360贷:投资收益 3 360权益法下应确认的投资收益=4 20080%3 360(万元)(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益:借:股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 21 820年末未分配利润 6 380贷:长期股权投资 36 960少数股东权益 9 240乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820(万元)乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420=6 380(万元)按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360=36 960(万元)20X7年末的少数股东权益=8 400+4 20020%9 240(万元)(3)消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。借:投资收益 3 360少数股东净利润 840年初未分配利润 2 600贷:提取盈余公积 420年末未分配利润 6 38020X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日 单位:万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方(利润表部分)营业收入100 00048 000148 000148 000营业成本60 00032 72092 72092 720营业税金及附加6 0002 8808 8808 880销售费用4 4003 5007 9007 900管理费用7 0002 6409 6409 640财务费用1 4002201 6201 620资产减值损失280400680680投资收益6060(3) 3 360(1) 3 36060营业利润20 9205 70026 6203 3603 36026 620营业外支出120100220220利润总额20 8005 60026 4003 3603 36026 400所得税费用5 2001 4006 6006 600净利润15 6004 20019 8003 3603 36019 800少数股东净利润(3) 840840归属于母公司股东的净利润(转下:未分配利润变动部分)15 6004 20019 8004 2003 36018 960(股东权益变动表的利润分配部分)年初未分配利润1 0002 6003 600(3)2 6001 000净利润(承上:利润表部分)15 6004 20019 8004 2003 36018 960提取盈余公积1 5604201 980(3)4201 560对股东的分配5 0005 0005 000年末未分配利润(转下:资产负债表部分)10 0406 38016 420 (2)6 38013 180(3)6 38010 16013 400(资产负债表部分)货币资金12 4003 40015 80015 800交易性金融资产 8 80010 40019 20019 200应收账款58 200 19 60077 80077 800存货18 40029 00047 40047 400长期股权投资乙公司33 60033 600(1) 3 360(2) 36 960固定资产140 80021 600162 400162 400资产总计272 200 84 000356 2003 36036 960322 600应付账款30 8004 20035 00035 000应付票据12 0001 60013 60013 600应付债券32 00032 00032 000长期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000(2)10 00040 000资本公积113 6008 000121 600(2)8 000113 600盈余公积48 56021 82070 380(2)21 82048 560未分配利润(承上:未分配利润变动部分)10 0406 38016 42013 18010 16013 400少数股东权益(2) 9 2409 240负债与股东权益总计272 20084 000356 20053 00019 400322 600调整与抵消金额合计56 36056 360(四).编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录,并填列合并工作底稿。(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借:长期股权投资 11 040贷:年初未分配利润 3 360投资收益 7 680调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360(万元)20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 80080%8 640(万元)20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 20080%960(万元)20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680(万元)(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益。借:股本 10 000资本公积 8 000盈余公积 22 900年末未分配利润 14 900贷:长期股权投资 44 640少数股东权益 11 160乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900(万元)乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200=14 900(万元)按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040=44 640(万元)20X8年末的少数股东权益=9 240+10 80020%-1 20020%11 160(万元)(3)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。借:投资收益 8 640少数股东净利润 2 160年初未分配利润 6 380贷:提取盈余公积 1 080对股东的分配 1 200年末未分配利润 14 90020X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿 20X8年12月31日 单位:万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方(利润表部分)营业收入120 00064 000184 000184 000营业成本78 00036 000114 000114 000营业税金及附加7 2003 84011 04011 040销售费用2 0602 3404 4004 400管理费用4 2004 6008 8008 800财务费用9201 2402 160 2 160资产减值损失4801 5402 0202 020投资收益960401 000(3)8 640(1)7 680 40营业利润28 10014 48042 5808 6407 680 41 620营业外支出10080180180利润总额28 00014 40042 4008 6407 680 41 440所得税费用7 0003 60010 60010 600净利润21 00010 80031 8008 6407 680 30 840少数股东净利润(3) 2 1602 160归属于母公司股东的净利润(转下:未分配利润变动部分)21 00010 80031 80010 8007 680 28 680(股东权益变动表的未分配利润变动部分)年初未分配利润10 0406 38016 420(3)6 380(1)3 360 13 400净利润(承上:利润表部分)21 00010 80031 80010 8007 680 28 680提取盈余公积2 1001 0803 180(3) 1 0802 100对股东的分配12 4001 20013 600(2)1 20012 400年末未分配利润(转下:资产负债表部分)16 54014 90031 440(2)14 90032 080(3)14 90028 22027 580(资产负债表部分)货币资金10 0002 04012 04012 040交易性金融资产 8 1606 08014 24014 240应收账款50 000 15 68065 68065 680存货32 80017 20050 00050 000长期股权投资乙公司33 60033 600(1)11 040 (2)44 640固定资产162 24048 800171 040171 040资产总计296 80089 800386 60011 04044 640353 000应付账款34 0001 40035 40035 400应付票据4 8006005 4005 400应付债券32 00032 00032 000长期借款37 20037 20037 200股本40 00010 00050 000(2)10 00040 000资本公积113 6008 000121 600(2)8 00094 400盈余公积50 66022 90073 560(2)22 90068 980未分配利润(承上:未分配利润变动部分)16 54014 90031 44032 08028 22027 580少数股东权益(2)11 16011 160负债与股东权益总计296 80089 800386 60072 98039 380353 000调整与抵消金额合计84 02084 0202.(一)编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:形成非同一控制下的控股合并的,以实际成本作为该投资的入账金额。本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日。本题中,甲公司投资的实际成本为40 000万元。故应编制如下会计分录:借:长期股权投资 40 000贷:银行存款 40 000(二)编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000(万元)20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=42 000+(2 000+4 000)=48 000(万元)20X7年1月1日应确认的商誉40 00048 000801 600(万元)20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 00020%=9 600(万元)(1)从合并主体的角度,在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值,将账面价值调整为公允价值:借:存货 2 000固定资产 4 000贷:资本公积 6 000 (2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益,差异确认为商誉。借:股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 21 400未分配利润 2 600商誉 1 600贷:长期股权投资乙公司 40 000 少数股东权益 9 600合并财务报表工作底稿见表6-7。表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日 单位:万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方货币资金3 6002003 8003 800交易性金融资产 4 0009 60013 60013 600应收账款66 00022 20088 20088 200存货32 00020 00052 000(1)2 00054 000长期股权投资乙公司40 00040 000(2)40 000固定资产132 00026 000158 000(1)4 000162 000商誉(2)1 6001 600资产总计277 60078 000355 6007 60040 000323 200应付账款32 0003 20035 20035 200应付票据9 60080010 40010 400应付债券32 00032 00032 000长期借款28 00028 00028 000股本40 00010 00050 000(2)10 00040 000资本公积120 0008 000128 000(2)14 000(1)6 000120 000盈余公积47 00021 40068 400(2)21 40047 000未分配利润1 0002 6003 600(2)2 6001 000少数股东权益 (2)9 6009 600负债与股东权益总计277 60078 000355 60048 00015 600323 200调整与抵消金额合计55 60055 600(三)编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消,并填列合并工作底稿。在权益法下,母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额,母公司应分期摊销,调整子公司各期的净利润,母公司按调整后的子公司的净利润,作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。乙公司207年的年初存货全部都在当年对集团外销售;年初固定资产的剩余折旧年限为10年。20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000(万元)20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 00010=400(万元)20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800(万元)权益法下甲公司应确认的投资收益=1 80080%=1 440(万元)少数股东净利润=1 80020%=360(万元)在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录:(1)确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值,将账面价值调整为公允价值:借:营业成本 2 000固定资产 4 000贷:资本公积 6 000 依据给定的资料,乙公司的年初存货成本都结转至营业成本,因而存货低估的金额调整营业成本。(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响:借:管理费用 400贷:固定资产 400(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借:长期股权投资 1 440贷:投资收益 1 440(4)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益,差异确认为商誉:借:股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 21 820未分配利润 3 980商誉 1 600贷:长期股权投资乙公司 41 440 少数股东权益 9 960乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000(万元)乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820(万元)乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980(万元)按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440(万元)20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960(万元)(5)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。借:投资收益 1 440少数股东净利润 360年初未分配利润 2 600贷:提取盈余公积 420年末未分配利润 3 98020X7年的合并报表工作底稿见表6-8。表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日 单位:万元项目甲公司合计金额调整与抵消分录合并金额乙公司借方贷方(利润表及营业收入100 00048 000148 000148 000营业成本60 00032 72092 720(1)2 00094 720营业税金及附加6 0002 8808 8808 880销售费用4 4003 5007 9007 900管理费用7 0002 6409 640(2)40010 040财务费用1 4002201 6201 620资产减值损失280400680680投资收益6060(5)1 440(3)1 44060营业利润20 9205 70026 6203 8401 44024 220营业外支出120100220220利润总额20 8005 60026 4003 8401 44024 000所得税费用5 2001 4006 6006 600净利润15 6004 20019 8003 8401 44017 400少数股东净利润(5) 360360归属于母公司股东的净利润(转下:未分配利润变动部分)15 6004 20019 8004 2001 44017 040(股东权益变动表的未分配利润变动部分)年初未分配利润1 0002 6003 600(5)2 6001 000净利润(承上:利润表部分)15 6004 20019 8004 2001 44017 040提取盈余公积1 5604201 980(5)4201 560对股东的分配5 0005 0005 000年末未分配利润(转下:资产负债表部分)10 0406 38016 420(4)3 98010 780(5)3 9805 84011 480(资产负债表项目)货币资金12 4003 40015 80015 800交易性金融资产 8 80010 40019 20019 200应收账款58 200 19 60077 80077 800存货18 40029 00047 40047 400长期股权投资乙公司40 00040 000(3)1 440(4) 41 440固定资产140 80021 600162 400(1)4 000(2) 400166 000商誉 (4)1 6001 600资产总计278 600 84 000362 6007 04041 840327 800应付账款30 8004 20035 00035 000应付票据12 0001 60013 60013 600应付债券32 00032 00032 000长期借款17 20017 20017 200股本40 00010 00050 000(4)10 00040 000资本公积120 0008 000128 000(4)14 000(1)6 000120 000盈余公积48 56021 82070 380(4)21 82048 560未分配利润(承上:未分配利润变动部分)10 0406 38016 42010 7805 84011 480少数股东权益(4)9 9609 960负债与股东权益总计278 60084 000362 60056 60021 800327 800调整与抵消金额合计63 64063 640(四)编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400(万元)20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 40080%=8 320(万元)20X8年少数股东净利润=10 40020%=2 080(万元)(1)调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。借:年初未分配利润 2 000固定资产 4 000贷:资本公积 6 000 20X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000(万元)(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响: 借:年初未分配利润 400管理费用 400 贷:固定资产 80020X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 00010=400(万元)(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。借:长期股权投资 8 800贷:年初未分配利润 1 440投资收益 7 360 20X7年权益法与成本法下投资收益的差额=1 440(万元)20X8年成本法下甲公司已确认投资收益=12 00080%=960(万元)20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 320-960=7 360(万元)长期股权投资余额累计调整增加金额=1 440+7 360=8 800(万元)(4)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20确认为少数股东权益,差异确认为商誉:借:股本 10 000资本公积 14 000盈余公积 22 900年末未分配利润 12 100商誉 1 600贷:长期股权投资 48 800少数股东权益 11 800乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000(万元)乙公司盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900(万元)乙公司调整后的年末未分配利润=调整后的年初未分配利润+调整后的本年净利润-提取的盈余公积-对股东的分配
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第8章 合并财务报表(上)
□教材练习题解析
1.
(一)编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并,则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积;实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积,资本公积不够冲减的,在冲减留存收益。
本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日
甲公司的投资成本=40 000(万元)
甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 00080%=33 600(万元)
甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额,且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。因此,20X7年1月1日,为记录对乙公司的投资,甲公司应编制如下会计分录(单位为万元,下同):
借:长期股权投资——乙公司 33 600
资本公积 6 400
贷:银行存款 40 000
(二)编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。
(1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消,将乙公司股东权益账面价值的20%确认为少数股东权益:
借:股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 21 400
未分配利润 2 600
贷:长期股权投资——乙公司 33 600
少数股东权益 8 400
20X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如表6-4所示。
表6-4 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日 单位:万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
货币资金
3 600
200
3 800
3 800
交易性金融资产
4 000
9 600
13 600
13 600
应收账款
66 000
22 200
88 200
88 200
存货
32 000
20 000
52 000
52 000
长期股权投资—乙公司
33 600
33 600
(1)33 600
固定资产
132 000
26 000
158 000
158 000
资产总计
271 200
78 000
349 200
33 600
315 600
应付账款
32 000
3 200
35 200
35 200
应付票据
9 600
800
10 400
10 400
应付债券
32 000
32 000
32 000
长期借款
28 000
28 000
28 000
股本
40 000
10 000
50 000
(1)10 000
40 000
资本公积
113 600
8 000
121 600
(1)8 000
113 600
盈余公积
47 000
21 400
68 400
(1)21 400
47 000
未分配利润
1 000
2 600
3 600
(1)2 600
1 000
少数股东权益
(1)8 400
8 400
负债与股东权益总计
271 200
78 000
349 200
42 000
8 400
315 600
调整与抵消金额合计
42 000
42 000
(三)编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消,并填列合并工作底稿。
(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借:长期股权投资 3 360
贷:投资收益 3 360
权益法下应确认的投资收益=4 20080%=3 360(万元)
(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益:
借:股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 21 820
年末未分配利润 6 380
贷:长期股权投资 36 960
少数股东权益 9 240
乙公司20X7年盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820(万元)
乙公司20X7年的的年末未分配利润=2 600+4 200-420
=6 380(万元)
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+3 360
=36 960(万元)
20X7年末的少数股东权益=8 400+4 20020%
=9 240(万元)
(3)消除集团内部的投资收益与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:投资收益 3 360
少数股东净利润 840
年初未分配利润 2 600
贷:提取盈余公积 420
年末未分配利润 6 380
20X7年的合并财务报表工作底稿见表6-5。
表6-5 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日 单位:万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
(利润表部分)
营业收入
100 000
48 000
148 000
148 000
营业成本
60 000
32 720
92 720
92 720
营业税金及附加
6 000
2 880
8 880
8 880
销售费用
4 400
3 500
7 900
7 900
管理费用
7 000
2 640
9 640
9 640
财务费用
1 400
220
1 620
1 620
资产减值损失
280
400
680
680
投资收益
60
60
(3) 3 360
(1) 3 360
60
营业利润
20 920
5 700
26 620
3 360
3 360
26 620
营业外支出
120
100
220
220
利润总额
20 800
5 600
26 400
3 360
3 360
26 400
所得税费用
5 200
1 400
6 600
6 600
净利润
15 600
4 200
19 800
3 360
3 360
19 800
少数股东净利润
(3) 840
840
归属于母公司股东的净利润(①转下:未分配利润变动部分)
15 600
4 200
19 800
4 200
3 360
18 960
(股东权益变动表的利润分配部分)
年初未分配利润
1 000
2 600
3 600
(3)2 600
1 000
净利润(承上①:利润表部分)
15 600
4 200
19 800
4 200
3 360
18 960
提取盈余公积
1 560
420
1 980
(3)420
1 560
对股东的分配
5 000
5 000
5 000
年末未分配利润(②转下:资产负债表部分)
10 040
6 380
16 420
(2)6 380
13 180
(3)6 380
10 160
13 400
(资产负债表部分)
货币资金
12 400
3 400
15 800
15 800
交易性金融资产
8 800
10 400
19 200
19 200
应收账款
58 200
19 600
77 800
77 800
存货
18 400
29 000
47 400
47 400
长期股权投资—乙公司
33 600
33 600
(1) 3 360
(2) 36 960
固定资产
140 800
21 600
162 400
162 400
资产总计
272 200
84 000
356 200
3 360
36 960
322 600
应付账款
30 800
4 200
35 000
35 000
应付票据
12 000
1 600
13 600
13 600
应付债券
32 000
32 000
32 000
长期借款
17 200
17 200
17 200
股本
40 000
10 000
50 000
(2)10 000
40 000
资本公积
113 600
8 000
121 600
(2)8 000
113 600
盈余公积
48 560
21 820
70 380
(2)21 820
48 560
未分配利润(承上②:未分配利润变动部分)
10 040
6 380
16 420
13 180
10 160
13 400
少数股东权益
(2) 9 240
9 240
负债与股东权益总计
272 200
84 000
356 200
53 000
19 400
322 600
调整与抵消金额合计
56 360
56 360
(四).编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整与抵消分录,并填列合并工作底稿。
(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借:长期股权投资 11 040
贷:年初未分配利润 3 360
投资收益 7 680
调整20X7年权益法与成本法下投资收益的差额的影响=3 360(万元)
20X8年甲公司在权益法下应确认投资收益10 80080%=8 640(万元)
20X8年甲公司在成本法下已确认投资收益=1 20080%=960(万元)
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 640-960=7 680(万元)
(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益。
借:股本 10 000
资本公积 8 000
盈余公积 22 900
年末未分配利润 14 900
贷:长期股权投资 44 640
少数股东权益 11 160
乙公司20X8年盈余公积的年末余额=21 820+1 080
=22 900(万元)
乙公司20X8年的的年末未分配利润=6 380+10 800-1 080-1 200
=14 900(万元)
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=33 600+11 040
=44 640(万元)
20X8年末的少数股东权益=9 240+10 80020%-1 20020%
=11 160(万元)
(3)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:投资收益 8 640
少数股东净利润 2 160
年初未分配利润 6 380
贷:提取盈余公积 1 080
对股东的分配 1 200
年末未分配利润 14 900
20X8年的合并财务报表工作底稿见表6-6。
表6-6 甲公司合并财务报表工作底稿
20X8年12月31日 单位:万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
(利润表部分)
营业收入
120 000
64 000
184 000
184 000
营业成本
78 000
36 000
114 000
114 000
营业税金及附加
7 200
3 840
11 040
11 040
销售费用
2 060
2 340
4 400
4 400
管理费用
4 200
4 600
8 800
8 800
财务费用
920
1 240
2 160
2 160
资产减值损失
480
1 540
2 020
2 020
投资收益
960
40
1 000
(3)8 640
(1)7 680
40
营业利润
28 100
14 480
42 580
8 640
7 680
41 620
营业外支出
100
80
180
180
利润总额
28 000
14 400
42 400
8 640
7 680
41 440
所得税费用
7 000
3 600
10 600
10 600
净利润
21 000
10 800
31 800
8 640
7 680
30 840
少数股东净利润
(3) 2 160
2 160
归属于母公司股东的净利润(①转下:未分配利润变动部分)
21 000
10 800
31 800
10 800
7 680
28 680
(股东权益变动表的未分配利润变动部分)
年初未分配利润
10 040
6 380
16 420
(3)6 380
(1)3 360
13 400
净利润(承上①:利润表部分)
21 000
10 800
31 800
10 800
7 680
28 680
提取盈余公积
2 100
1 080
3 180
(3) 1 080
2 100
对股东的分配
12 400
1 200
13 600
(2)1 200
12 400
年末未分配利润(②转下:资产负债表部分)
16 540
14 900
31 440
(2)14 900
32 080
(3)14 900
28 220
27 580
(资产负债表部分)
货币资金
10 000
2 040
12 040
12 040
交易性金融资产
8 160
6 080
14 240
14 240
应收账款
50 000
15 680
65 680
65 680
存货
32 800
17 200
50 000
50 000
长期股权投资—乙公司
33 600
33 600
(1)11 040
(2)44 640
固定资产
162 240
48 800
171 040
171 040
资产总计
296 800
89 800
386 600
11 040
44 640
353 000
应付账款
34 000
1 400
35 400
35 400
应付票据
4 800
600
5 400
5 400
应付债券
32 000
32 000
32 000
长期借款
37 200
37 200
37 200
股本
40 000
10 000
50 000
(2)10 000
40 000
资本公积
113 600
8 000
121 600
(2)8 000
94 400
盈余公积
50 660
22 900
73 560
(2)22 900
68 980
未分配利润(承上②:未分配利润变动部分)
16 540
14 900
31 440
32 080
28 220
27 580
少数股东权益
(2)11 160
11 160
负债与股东权益总计
296 800
89 800
386 600
72 980
39 380
353 000
调整与抵消金额合计
84 020
84 020
2.
(一)编制207年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定,对于形成控股合并的长期股权投资,在确定其入账金额时,需要区分是形成同一控制下的控股合并,还是形成非同一控制下的控股合并,据以采用不同的处理方法:形成非同一控制下的控股合并的,以实际成本作为该投资的入账金额。本题中,甲公司对乙公司的长期股权投资形成非同一控制下的控股合并,甲公司为合并方,乙公司为被合并方,合并日为20X7年1月1日。
本题中,甲公司投资的实际成本为40 000万元。故应编制如下会计分录:
借:长期股权投资 40 000
贷:银行存款 40 000
(二)编制207年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。
20X7年1月1日乙公司净资产的账面价值=42 000(万元)
20X7年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值
=42 000+(2 000+4 000)=48 000(万元)
20X7年1月1日应确认的商誉=40 000-48 00080%=1 600(万元)
20X7年1月1日应确认的少数股东权益=48 00020%=9 600(万元)
(1)从合并主体的角度,在合并财务报表上确认乙公司各资产和负债项目的重估增值,将账面价值调整为公允价值:
借:存货 2 000
固定资产 4 000
贷:资本公积 6 000
(2)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益,差异确认为商誉。
借:股本 10 000
资本公积 14 000
盈余公积 21 400
未分配利润 2 600
商誉 1 600
贷:长期股权投资——乙公司 40 000
少数股东权益 9 600
合并财务报表工作底稿见表6-7。
表6-7 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年1月1日 单位:万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
货币资金
3 600
200
3 800
3 800
交易性金融资产
4 000
9 600
13 600
13 600
应收账款
66 000
22 200
88 200
88 200
存货
32 000
20 000
52 000
(1)2 000
54 000
长期股权投资—乙公司
40 000
40 000
(2)40 000
固定资产
132 000
26 000
158 000
(1)4 000
162 000
商誉
(2)1 600
1 600
资产总计
277 600
78 000
355 600
7 600
40 000
323 200
应付账款
32 000
3 200
35 200
35 200
应付票据
9 600
800
10 400
10 400
应付债券
32 000
32 000
32 000
长期借款
28 000
28 000
28 000
股本
40 000
10 000
50 000
(2)10 000
40 000
资本公积
120 000
8 000
128 000
(2)14 000
(1)6 000
120 000
盈余公积
47 000
21 400
68 400
(2)21 400
47 000
未分配利润
1 000
2 600
3 600
(2)2 600
1 000
少数股东权益
(2)9 600
9 600
负债与股东权益总计
277 600
78 000
355 600
48 000
15 600
323 200
调整与抵消金额合计
55 600
55 600
(三)编制207年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消,并填列合并工作底稿。
在权益法下,母公司来自子公司的投资收益应根据子公司在购买日的公允价值进行调整。控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额,母公司应分期摊销,调整子公司各期的净利润,母公司按调整后的子公司的净利润,作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据。
乙公司207年的年初存货全部都在当年对集团外销售;年初固定资产的剩余折旧年限为10年。
20X7年初存货低估应调整减少20X7年度的净利润=2 000(万元)
20X7年初固定资产低估应调整减少20X7年度的净利润=4 00010=400(万元)
20X7年乙公司调整后的净利润=4 200-2 000-400=1 800(万元)
权益法下甲公司应确认的投资收益=1 80080%=1 440(万元)
少数股东净利润=1 80020%=360(万元)
在合并工作底稿上应编制如下调整与抵消分录:
(1)确认控制权取得日乙公司各资产和负债项目的重估增值,将账面价值调整为公允价值:
借:营业成本 2 000
固定资产 4 000
贷:资本公积 6 000
依据给定的资料,乙公司的年初存货成本都结转至营业成本,因而存货低估的金额调整营业成本。
(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X7年度的影响:
借:管理费用 400
贷:固定资产 400
(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借:长期股权投资 1 440
贷:投资收益 1 440
(4)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益,差异确认为商誉:
借:股本 10 000
资本公积 14 000
盈余公积 21 820
未分配利润 3 980
商誉 1 600
贷:长期股权投资——乙公司 41 440
少数股东权益 9 960
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000(万元)
乙公司盈余公积的年末余额=21 400+420=21 820(万元)
乙公司调整后的年末未分配利润=2 600+1 800-420=3980(万元)
按权益法调整后的长期股权投资的年末余额=40 000+1 440=41 440(万元)
20X7年末的少数股东权益=9 600+360=9 960(万元)
(5)消除甲公司对乙公司长期股权投资的投资收益与与乙公司的利润分配,确认少数股东净利润。
借:投资收益 1 440
少数股东净利润 360
年初未分配利润 2 600
贷:提取盈余公积 420
年末未分配利润 3 980
20X7年的合并报表工作底稿见表6-8。
表6-8 甲公司合并财务报表工作底稿
20X7年12月31日 单位:万元
项目
甲公司
合计
金额
调整与抵消分录
合并
金额
乙公司
借方
贷方
(利润表及
营业收入
100 000
48 000
148 000
148 000
营业成本
60 000
32 720
92 720
(1)2 000
94 720
营业税金及附加
6 000
2 880
8 880
8 880
销售费用
4 400
3 500
7 900
7 900
管理费用
7 000
2 640
9 640
(2)400
10 040
财务费用
1 400
220
1 620
1 620
资产减值损失
280
400
680
680
投资收益
60
60
(5)1 440
(3)1 440
60
营业利润
20 920
5 700
26 620
3 840
1 440
24 220
营业外支出
120
100
220
220
利润总额
20 800
5 600
26 400
3 840
1 440
24 000
所得税费用
5 200
1 400
6 600
6 600
净利润
15 600
4 200
19 800
3 840
1 440
17 400
少数股东净利润
(5) 360
360
归属于母公司股东的净利润(①转下:未分配利润变动部分)
15 600
4 200
19 800
4 200
1 440
17 040
(股东权益变动表的未分配利润变动部分)
年初未分配利润
1 000
2 600
3 600
(5)2 600
1 000
净利润(承上①:利润表部分)
15 600
4 200
19 800
4 200
1 440
17 040
提取盈余公积
1 560
420
1 980
(5)420
1 560
对股东的分配
5 000
5 000
5 000
年末未分配利润(②转下:资产负债表部分)
10 040
6 380
16 420
(4)3 980
10 780
(5)3 980
5 840
11 480
(资产负债表项目)
货币资金
12 400
3 400
15 800
15 800
交易性金融资产
8 800
10 400
19 200
19 200
应收账款
58 200
19 600
77 800
77 800
存货
18 400
29 000
47 400
47 400
长期股权投资—乙公司
40 000
40 000
(3)1 440
(4) 41 440
固定资产
140 800
21 600
162 400
(1)4 000
(2) 400
166 000
商誉
(4)1 600
1 600
资产总计
278 600
84 000
362 600
7 040
41 840
327 800
应付账款
30 800
4 200
35 000
35 000
应付票据
12 000
1 600
13 600
13 600
应付债券
32 000
32 000
32 000
长期借款
17 200
17 200
17 200
股本
40 000
10 000
50 000
(4)10 000
40 000
资本公积
120 000
8 000
128 000
(4)14 000
(1)6 000
120 000
盈余公积
48 560
21 820
70 380
(4)21 820
48 560
未分配利润(承上②:未分配利润变动部分)
10 040
6 380
16 420
10 780
5 840
11 480
少数股东权益
(4)9 960
9 960
负债与股东权益总计
278 600
84 000
362 600
56 600
21 800
327 800
调整与抵消金额合计
63 640
63 640
(四)编制208年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录,并填列合并工作底稿。
20X8年乙公司调整后的净利润=10 800-400=10 400(万元)
20X8年权益法下甲公司应确认的投资收益=10 40080%=8 320(万元)
20X8年少数股东净利润=10 40020%=2 080(万元)
(1)调整控制权取得日乙公司可辨认资产与负债重估价的总影响。
借:年初未分配利润 2 000
固定资产 4 000
贷:资本公积 6 000
20X7年初存货低估导致20X8的年初未分配利润多计的金额=2 000(万元)
(2)调整控制权取得日乙公司固定资产项目的重估增值对20X8年度的影响:
借:年初未分配利润 400
管理费用 400
贷:固定资产 800
20X7年初固定资产低估导致20X7年度少计折旧金额=4 00010=400(万元)
(3)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
借:长期股权投资 8 800
贷:年初未分配利润 1 440
投资收益 7 360
20X7年权益法与成本法下投资收益的差额=1 440(万元)
20X8年成本法下甲公司已确认投资收益=12 00080%=960(万元)
20X8年甲公司在权益法下应追加确认投资收益=8 320-960=7 360(万元)
长期股权投资余额累计调整增加金额=1 440+7 360=8 800(万元)
(4)将甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额与乙公司调整后股东权益年末余额的80%的份额相抵消,将乙公司调整后股东权益年末余额的20%确认为少数股东权益,差异确认为商誉:
借:股本 10 000
资本公积 14 000
盈余公积 22 900
年末未分配利润 12 100
商誉 1 600
贷:长期股权投资 48 800
少数股东权益 11 800
乙公司调整后资本公积的年末余额=8 000+6 000=14 000(万元)
乙公司盈余公积的年末余额=21 820+1 080=22 900(万元)
乙公司调整后的年末未分配利润=调整后的年初未分配利润+调整后的本年净利润-提取的盈余公积-对股东的分配
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