审计证据及审计工作底稿.pptx
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1、审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿知识点讲解知识点讲解6.1.16.1.1审计证据的种类审计证据的种类(一)审计证据的概念(一)审计证据的概念 审计证据是注册会计师在执行审计业审计证据是注册会计师在执行审计业务过程中,为了形成审计意见所获取的证务过程中,为了形成审计意见所获取的证据。(编者按:应为资料)。据。(编者按:应为资料)。 13.3.实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不实质性测试的性质、时间和范围随着认定的不同而不同。如监盘的实物证据。本章同而不同。如监盘的实物证据。本章“第一节第一节审计证据审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-(七)审计(七)审计程序与审计证据
2、、认定的关系程序与审计证据、认定的关系” ” 4.4.有些情况下,某项测试可为多项认定提供审计有些情况下,某项测试可为多项认定提供审计证据,如函证应收账款可提供存在和计价的证据,如函证应收账款可提供存在和计价的2 2种审计证据。监盘的实物证据。本章种审计证据。监盘的实物证据。本章“第一节第一节审计证据审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-(七)审计(七)审计程序与审计证据、认定的关系程序与审计证据、认定的关系” ” 5.5.总结:不同的审计程序可提供不同的审计证据,总结:不同的审计程序可提供不同的审计证据,而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表
3、认定。认定。2(二)审计证据与会计认定的逻辑关系(结(二)审计证据与会计认定的逻辑关系(结合表合表5-25-2、表、表6-16-1、表、表6-26-2、本章、本章“第一节审计第一节审计证据证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-(七)审计程(七)审计程序与审计证据、认定的关系序与审计证据、认定的关系”) 1.1.在审计实务中,通常是针对每项会计报在审计实务中,通常是针对每项会计报表认定来获取证据。表表认定来获取证据。表5-25-2监盘的实物证据监盘的实物证据 2. 2.有关某项认定的审计证据,不得用于代有关某项认定的审计证据,不得用于代替有关另一项认定应获取的审计证据。如存替有关另一项认定应
4、获取的审计证据。如存货的存在与计价。货的存在与计价。3( 三 ) 审 计 证 据 的 种 类( 三 ) 审 计 证 据 的 种 类 1 1中外审计证据种类比较表:中外审计证据种类比较表:4国国际际审审计计实实务务委委员员会会 美美国国注注册册会会计计师师协协会会 教教材材(中中国国) 原原 始始 凭凭 证证 与与 会会计计记记录录 所所依依据据的的会会计计资资料料 实实物物证证据据 其其 他他 来来 源源 的的 佐佐证证信信息息 实实物物证证据据 书书面面证证据据 文文书书证证据据 口口头头证证据据 书书面面声声明明书书 环环境境证证据据 函函证证 口口头头证证据据 数数学学性性证证据据 佐佐
5、 证证 信信 息息 分分析析性性证证据据 5 一般而言,注册会计师所获取的审计证据可以按一般而言,注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征(长相的如何?)分为实物证据、书面其外形特征(长相的如何?)分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。证据、口头证据和环境证据。61 1实物证据。实物证据。 通过实际观察或清点所取得的、可以确通过实际观察或清点所取得的、可以确定某些实物资产是否确实存在,是证明存在非常定某些实物资产是否确实存在,是证明存在非常有说服力的证据,但并不完全能证实被审计单位有说服力的证据,但并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。对其拥有所有权。 某些实物资产的清某些实物资产的
6、清点,虽然可以确定其实物数量,但质量好坏(它点,虽然可以确定其实物数量,但质量好坏(它将影响资产的价值)有时难以通过实物清点来加将影响资产的价值)有时难以通过实物清点来加以判断。因此,对于取得实物证据的账面资产,以判断。因此,对于取得实物证据的账面资产,还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。还应就其所有权归属及其价值情况另行审计。72 2书面证据书面证据 书面证据通常表现为与审计有关的各种原始书面证据通常表现为与审计有关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记录和文件,各种合凭证、会计记录、各种会议记录和文件,各种合同、通知书、报告书及函件等。同、通知书、报告书及函件等。 书面证据按其来源可分为
7、外部证据和内部证书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。来源是直接影响其证明力的主要因素。据。来源是直接影响其证明力的主要因素。(1 1)外部证据)外部证据 概念概念 由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的,由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的,它一般有较强的证明力。它一般有较强的证明力。 8包括的内容包括的内容 A A直接递交注册会计师的外部证据,排除伪造、直接递交注册会计师的外部证据,排除伪造、更改的可能性,因而其证明力最强:如函证回函,更改的可能性,因而其证明力最强:如函证回函,律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有律师与其他独立的专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明
8、函件,保险公司、寄售企业、权和或有负债的证明函件,保险公司、寄售企业、证券经纪人的证明等。证券经纪人的证明等。 B B已经被审计单位之手而提交注册会计师的已经被审计单位之手而提交注册会计师的外部证明,其证明力较弱:如银行对账单,购货外部证明,其证明力较弱:如银行对账单,购货发票,应收票据,顾客订购单,有关的契约、合发票,应收票据,顾客订购单,有关的契约、合同等。同等。 C C注册会计师为证明某个事项而自己动手编注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表等。制的各种计算表、分析表等。9(2 2)内部证据。)内部证据。 概念概念 内部证据是由被审计单位内部机构或内部证据是由被审计单
9、位内部机构或职员编制和提供的书面证据。职员编制和提供的书面证据。 内容内容 内部证据。包括:内部证据。包括: 其一、会计记录。其一、会计记录。 其可靠性主要取决于被审计单位在填其可靠性主要取决于被审计单位在填制时内部控制制度的完善程度制时内部控制制度的完善程度。 10其二、被审计单位管理当局声明书其二、被审计单位管理当局声明书“第十第十五章终结审计与审计报告五章终结审计与审计报告二、获取管理二、获取管理当局声明书当局声明书” ” 。 它属于可靠性较低的内部证据,不可它属于可靠性较低的内部证据,不可以此替代注册会计师实施其他必要的审计以此替代注册会计师实施其他必要的审计程序,但它却具有以下作用:
10、第一,提醒程序,但它却具有以下作用:第一,提醒被审计单位的管理人员,他们对会计报表被审计单位的管理人员,他们对会计报表负有主要责任;第二,将被审计单位在审负有主要责任;第二,将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化,并列入计期间所回答的问题予以书面化,并列入审计工作底稿中;第三,声明书可作为被审计工作底稿中;第三,声明书可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。审计单位管理当局未来意图的证据。 11其三、其他书面文件。其三、其他书面文件。o 如被审计单位声明书所提及的董事会及股如被审计单位声明书所提及的董事会及股东大会会议记录、重要的合同资料、被审计东大会会议记录、重要的合同资料、被审计单位
11、的或有损失、与关联方的交易等。单位的或有损失、与关联方的交易等。 o 一般而言,内部证据不如外部证据可靠。一般而言,内部证据不如外部证据可靠。但如果内部证据在外部流转,并获得其他单但如果内部证据在外部流转,并获得其他单位或个人的承认(如销货发票、付款支票位或个人的承认(如销货发票、付款支票等),则具有较强的可靠性。即使只在被审等),则具有较强的可靠性。即使只在被审计单位内部流转的书面证据,其可靠计单位内部流转的书面证据,其可靠程度也因程度也因被审计单位内部控制的好坏而异。被审计单位内部控制的好坏而异。123口头证据。口头证据。o口头证据是被审计单位职员或其他有关人员口头证据是被审计单位职员或其
12、他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差,证明力较小。证据。这类证据可靠性较差,证明力较小。o口头证据本身并不足以证明事情的真相,但口头证据本身并不足以证明事情的真相,但注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些注册会计师往往可以通过口头证据发掘出一些重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况重要的线索,从而有利于对某些需审核的情况作进一步的调查,以搜集到更为可靠的证据。作进一步的调查,以搜集到更为可靠的证据。o口头证据往往需要其他相应证据的支持。口头证据往往需要其他相应证据的支持。 13 口头证据是被审计单位职员或其他有关
13、人员口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据。类证据。 在审计过程中,注册会计师应把各种重要的在审计过程中,注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录,并注明是何人、口头证据尽快作成书面记录,并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述,必要何时、在何种情况下所做的口头陈述,必要时还应获得被询问者的签名确认。相对而言,时还应获得被询问者的签名确认。相对而言,不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时,不同人员对同一问题所做的口头陈述相同时,口头证据具有较高的可靠性。但在一般情况口头证据具有较高的可靠性。但在一般
14、情况下,口头证据往往需要得到其他相应证据的下,口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。支持。 144 4环境证据(也称状况证据)。环境证据(也称状况证据)。 不属于基本证据,但有助于了解判断,不属于基本证据,但有助于了解判断,具体包括:具体包括:有关内部控制情况;有关内部控制情况;被审计单位管理人员的素质;被审计单位管理人员的素质; 各种管理条件;各种管理条件; 管理水平。管理水平。 15 环境证据一般不属于基本证据,但它可环境证据一般不属于基本证据,但它可以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济以帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境,是注册会计师进行专业判活动所处的环境,是注册会
15、计师进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说,环境证据断所必须掌握的资料。也就是说,环境证据的作用是可以支持其他证据。的作用是可以支持其他证据。 16o5 5审计证据证明力审计证据证明力 见下图,成递减趋势见下图,成递减趋势 o 实物证据实物证据o 书面证据书面证据o 口头证据口头证据o 环境证据环境证据176审计证据的区别 证证据据种种类类 特特点点 缺缺点点 方方法法 类类型型 会会计计报报表表认认定定 审审计计目目标标 P P1 10 00 0 实实物物证证据据 证证明明力力最最强强。 手手摸摸眼眼见见 所所有有权权和和价价值值另另行行审审计计 观观察察、监监盘盘法法 实实物物如如表表 1
16、 14 4- -2 2 现现金金盘盘点点表表 存存在在性性 完完整整、估估价价或或分分摊摊 真真实实、完完整整、估估价价、截截止止 书书面面证证据据 最最多多 基基本本 计计算算、分分析析性性复复核核、查查询询及及函函证证、检检查查 外外部部: 被被审审单单位位以以外外人人士士、机机构构编编制制;注注师师自自编编。 内内部部:A A 会会计计记记录录B B 管管理理当当局局声声明明书书 C C其其他他书书面面文文件件 5 5 大大 认认定定 9 9 个个目目标标 18证证据据种种类类 特特 点点 缺缺 点点 方方 法法 类类 型型 会会 计计报报 表表认认 定定 审审 计计 目目标标 P P
17、1 1 6 6 8 8 口口头头证证据据 嘴嘴 里里吐吐 出出来来 的的 本本 身身 不不 足足以以 证证 明明 事事情情 的的 真真 相相 往往 往往 需需 得得到到 其其 他他 相相应应 证证 据据 的的支支 持持 这这 类类 证证 据据可可 靠靠 性性 较较差差 , 证证 明明 力力较较 小小 。 查查 询询 书书 面面 记记 载载 5 5 大大 认认 定定 除除 机机 械械准准 确确 性性外外 阿阿拉拉 伯伯 数数字字 不不准准 环环境境 状状况况 证证据据 不不 是是基基 本本证证 据据 观观察察 、检检查查 、分分 析析性性 复复核核 有有 关关 内内 控控 情情况况 被被 审审
18、单单 位位 管管理理 人人 员员 素素 质质 各各 种种 管管 理理 条条件件 和和 管管 理理 水水 平平 无无 总总 体体 合合理理 性性 197 7审计证据与具体审计目标的关系审计证据与具体审计目标的关系( (要背熟要背熟) ) 审计具体目标 证 据 种类 真 实 性 完整性 所有权 价值 截止 机械标准性 分类 披露 总体合理性 实 物 证据 书 面 证据 口 头 证据 环 境 证据 20上表解读:实物证据达到上表解读:实物证据达到4 4个审计具体目标;个审计具体目标;书面证据书面证据9 9个审计具体目标全部达到;个审计具体目标全部达到;口头证据只有口头证据只有1 1个机械标准性不能达
19、到;个机械标准性不能达到;o环境证据只有环境证据只有1 1个总体合理性目标能达到。个总体合理性目标能达到。 216.1.2 6.1.2 审计证据的特性审计证据的特性 ( (一一) )中国:中国独立审计具体准则第中国:中国独立审计具体准则第5 5号号审计证据第五条指出审计证据第五条指出“注册会计注册会计师执行审计业务,应当在取得充分、适当师执行审计业务,应当在取得充分、适当的审计证据后,形成审计意见,出具审计的审计证据后,形成审计意见,出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断,确报告。注册会计师应当运用专业判断,确定审计证据是否充分、适当。注册会计师定审计证据是否充分、适当。注册会计师应当运用专
20、业判断,确定审计证据是否充应当运用专业判断,确定审计证据是否充分、适当。分、适当。”这里的充分和适当是审计证这里的充分和适当是审计证据的两大特性。据的两大特性。22( (二二) )国际:国际: 有有3 3个方面本章个方面本章“第一节审计证第一节审计证据据二、审计证据的特性二、审计证据的特性” ” 1 1国际审计准则国际审计准则审计证据第十条指出:审计证据第十条指出:“审计人员在运用控制测试(即本章审计人员在运用控制测试(即本章“第一节第一节审计证据审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-(八)审计(八)审计程序的分类程序的分类”符合性测试符合性测试 )获取审计证据时,)获取审计证据时,应
21、考虑审计证据充分性和适当性,以支持控制应考虑审计证据充分性和适当性,以支持控制风险的估计水平风险的估计水平“第七章审计计划、重要性及第七章审计计划、重要性及审计风险审计风险第三节审计风险第三节审计风险一、审计风险的一、审计风险的组成要素及其相互关系组成要素及其相互关系” ” ”232 2国际审计准则国际审计准则审计证据第十二条审计证据第十二条指出:指出:“审计人员在运用实质性程序(即审计人员在运用实质性程序(即实质性测试)获取审计证据时,应将来源实质性测试)获取审计证据时,应将来源于这些程序的审计证据充分、适当性,同于这些程序的审计证据充分、适当性,同来源于控制测试的有关证据结合起来考虑,来源
22、于控制测试的有关证据结合起来考虑,以支持会计报表认定。以支持会计报表认定。“第十章销售与收第十章销售与收款循环审计款循环审计第二节内部控制测试和交易第二节内部控制测试和交易的实质性测试的实质性测试表表10-2” 10-2” 243 3国际审计准则国际审计准则审计证据第十八条审计证据第十八条指出:指出:“如果审计人员无法获取充分、适当如果审计人员无法获取充分、适当的审计证据,应视情况发表保留意见或无法的审计证据,应视情况发表保留意见或无法表示意见。表示意见。”25(三)审计证据的充分性(三)审计证据的充分性 足够性足够性 、定量定量 数量特征数量特征 1 1概念概念 审计证据的充分性又称足够性,
23、是指审计证据的充分性又称足够性,是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见,是注册会计师为形成审计意见审计意见,是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。所需审计证据的最低数量要求。 262最低数量要求最低数量要求(1 1)审计证据的数量不是越多越好。)审计证据的数量不是越多越好。 客观公正的审计意见必须建立在有足够数客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上,但是这并不是量的审计证据的基础之上,但是这并不是说,审计证据的数据越多越好。为了使注说,审计证据的数据越多越好。为了使注册会计师进行有效率、有效益的审计,注册会计师进
24、行有效率、有效益的审计,注册会计师通常把需要足够数量审计证据的册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度。范围降低到最低限度。 27(2)审计证据需要量的确定)审计证据需要量的确定(总要总要求求)o每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法,应当根据该项目的具体情些证据的途径和方法,应当根据该项目的具体情况来定。况来定。o在某些情况下,由于时间、空间或成本的限制,在某些情况下,由于时间、空间或成本的限制,注册会计师不能获得最为理想的审计证据时,可注册会计师不能获得最为理想的审计证据时,可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如
25、考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如P256P256的寄存外地存货。的寄存外地存货。o只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时,才能据以发表审计意见。认为足够的审计证据时,才能据以发表审计意见。283 3判断因素判断因素 注册会计师判断审计证据是否充分、适当(两注册会计师判断审计证据是否充分、适当(两性),应当考虑下列性),应当考虑下列5 5个因素;单纯就充公性而个因素;单纯就充公性而言,还应当考虑言,还应当考虑2 2个因素(共个因素(共7 7个本章个本章“第一节审第一节审计证据计证据二审计证据的特性二审计证据的特性” ” ):)
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