国际税收协定重点知识.docx
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3、计算;国际反避税的措施。本章内容精讲一、三种税收管辖权:地域管辖权、居民管辖权、公民管辖权属于国家主权在税收领域中的体现,是一个国家在征税方面的主权范围。二、国际重复征税项目要点1.含义两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税2.种类法律性国际重复征税、经济性国际重复征税和税制性国际重复征税三种类型。3.产生条件纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化4产生根本原因各国行使的税收管辖权的重叠5.产生的形式(1)居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠(2)居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠。包括三种:居民管辖权与居民管辖权的冲突;公民管辖权与
4、公民管辖权的冲突;公民管辖权与居民管辖权的冲突。(3)地域管辖权与地域管辖权的重叠(例如支付地与劳务发生地的差异)三、国际重复征税消除的主要方法主要有免税法和抵免法两种。其中抵免法是普遍采用的。(一)免税法要点运用1.含义:指居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额,在一定条件下放弃行使居民管辖权,免于征税。使用的国家:大多是发达国家2.两种具体形式(1)全额免税法(2)累进免税法(二)抵免法含义:是指行使居民税收管辖权的国家,对其国内、外的全部所得征税时,允许纳税人将其在国外已缴纳的所得税额从应向本国缴纳的税额中抵扣。1.基本计算公式居住国应征所得税额居民国内、外全部所得居住国税率允许抵免的
5、已缴来源国税额2.两种具体形式(1)直接抵免:指居住国的纳税人用其直接缴纳的外国税款冲抵在本国应缴纳的税款。 【适用范围】直接抵免一般适用于自然人的个人所得税抵免、总公司与分公司之间的公司所得税抵免以及母公司与子公司之间的预提所得税抵免。全额抵免限额抵免(2)间接抵免:对跨国纳税人在非居住国非直接缴纳的税款,允许部分冲抵其居住国纳税义务。【适用范围】适用于跨国母子公司之间的税收抵免一层间接抵免多层间接抵免四、国际避税与反避税(一)国际避税地1.国际避税地的类型(1)没有所得税和一般财产税的国家和地区(“纯粹的”、“标准的”避税地)。(2)虽开征某些所得税和一般财产税,但税负远低于国际一般负担水
6、平的国家和地区。(3)实行正常税制的同时,提供某些特殊税收优惠待遇的国家或地区。2.国际避税地形成的条件(1)能具有特色的避税条件。(2)有与自己避税地特色相符合的地理位置。(3)社会基础设施完善。(4)政局稳定。(二)国际反避税的措施八项措施相关要点(一)国际反避税的一般方法1.在税法中制定反避税条款:在一般条款中,注意准确使用文字,设法堵塞漏洞制订特殊反避税条款制订适用于全部税收法规的综合反避税条款制订针对国际避税中习惯做法的反避税条款。2.以法律形式规定纳税人的特殊义务与责任3.加强税收征管工作4.开展国际反避税合作(二)完善转让定价的税制立法转让定价税制适用范围:1.适用于国内公司与国
7、外关联公司间的商品交易、资产转让、提供劳务和贷款等行为2.也适用于形式上通过第三者中介、而实质上是关联公司间的交易【特殊】不适用于个人。(三)应对避税地避税的对策应对避税地法规主要体现:1.反延期纳税2.受控外国公司法规(简称CFC法规)(四)国际税收协定滥用的防范措施一些国家的具体措施:1.制定防止税收协定滥用的国内法规2.在双边税收协定中加进反滥用条款3.严格对协定受益人资格的审查程序(五)限制资本弱化法规对付资本弱化有以下两种方法1.正常交易方法2.固定比率方法(设置安全港)(六)限制避税性移居通常是发达国家采取这方面的立法措施:1.限制自然人移居的措施2.限制法人移居的措施(七)限制利
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