审计报告概述(ppt 58页).pptx
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1、第二十七章 审计报告重大变化 变化很大:考试要注意 1.第一节仅删除注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。 2.第二节除第一段无变化外其余全部重新编写。重点:标准审计报告和非标准审计报告定义重新编写。 3.第三节按照新准则做了全文修改。 4.第四节非标准审计报告全部重新编写。 5.第五节比较数据改为“比较信息”,全部重新编写。 6.第六节按照新准则做了全文修改。2第一节 审计报告概述一、审计报告的含义(一)审计报告含义的理解(教材P576,注意表达方式)1.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。(教材P576)2.审计报告
2、是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。(教材P577)(二)审计报告的特征(教材P576,注意基本观点)1.注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作;2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告;3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任;4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告。3 二、审计报告的作用(略) (一)鉴证作用 (二)保护作用 (三)证明作用4第二节 审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计意见的形成 为了形成审计意见,针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报,注册会计师应
3、当得出结论,确定是否已就此获取合理保证。 在得出结论时,注册会计师应当考虑下列方面: 1.按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定,是否已获取充分、适当的审计证据; 2.按照中国注册会计师审计准则第1251号评价审计过程中识别出的错报的规定,未更正错报未更正错报单独或累计起来是否构成重大错报。53.注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。 在评价时,注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量,包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象。 注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容: (1)财务报表是否充分披露
4、了选择和运用的重要会计政策; (2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合于被审计单位的具体情况; (3)管理层作出的会计估计是否合理; (4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性; (5)财务报表是否作出充分披露,使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响; (6)财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。 6 4.评价财务报表是否实现公允反映,注册会计师应当考虑下列内容: (1)财务报表的整体列报、结构和内容是否合理; (2)财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。 5.注册会计师应当评价财务
5、报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。7二、审计报告的类型 1、标准审计报告、标准审计报告,是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。 包含其他报告责任段,但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。 2、非标准审计报告、非标准审计报告,是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 8第三节审计报告的基本内容 一、审计报告要素一、审计报告要素 (一)标题; (二)收件人; (三)引言段; (四)管理层对财务报表的责任段; (五)注册会计师的责任段; (六)审计意见段; (七)注册会计
6、师的签名和盖章; (八)会计师事务所的名称、地址和盖章; (九)报告日期。9 二、审计报告应当具有标题,统一规范为“审计报告审计报告”。 三、审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人收件人。 四、审计报告的引言段引言段应当包括下列方面: (1)指出被审计单位的名称; (2)说明财务报表已经审计; (3)指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称; (4)提及财务报表附注,包括重要会计政策概要和其他解释性信息; (5)指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。 10 五、审计报告应当包含标题为“管理层对管理层对财务报表的责任财务报表的责任”的段落。 (1)按照适用的财务报告编制基础
7、编制财务报表,包括使其实现公允反映(如适用); (2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 -与执行审计工作的前提。 11六、注册会计师的责任段应当说明下列内容: (1)注册会计师的责任责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 (2)注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则,计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 (3)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据计证
8、据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。 (4)注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础。见提供了基础。 如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见,注册会计师应当删除上述第(3)项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。
9、12 七、审计报告应当包含标题为“审计意见审计意见”的段落。 1. 总体要求。总体要求。如果对财务报表发表无保留意见,除非法律法规另有规定,审计意见应当使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制,公允反映了”的措辞。 2.适用的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础。如果在审计意见中提及的适用的财务报告编制基础不是企业会计准则,而是国际财务报告准则、国际公共部门会计准则或者其他国家或地区的财务报告准则,注册会计师应当在审计意见段中指明国际财务报告准则或国际公共部门会计准则,或者财务报告准则所属的国家或地区。 13 3.其他报告责任。其他报告责任。除审计准则规定的注册会计师对财
10、务报表出具审计报告的责任外,相关法律法规可能对注册会计师设定了其他报告责任。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中解决其他报告责任,应当在审计报告中将其单独作为一部分,并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。 如果审计报告包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分,审计报告应当区分为“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”两部分。14 八、审计报告应当由注册会计师签名和盖章。 九、审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。15十、审计报告日期1.审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并
11、在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。 2.在确定审计报告日期时,注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据: (1)构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成; (2)法律法规规定的被审计单位权力机构(董事会或类似机构)已经认可其对财务报表负责。 3.审计报告日期的确定在实务中,注册会计师在正式签署审计报告前,通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层,如果管理层批准并签署已审计财务报表,注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天,或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。16第四节非标准审计报告一、非无保留意见
12、一、非无保留意见(一)含义(一)含义非无保留意见,是指保留意见、否定意见或无法表示意见。当存在下列情形之一时,注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见: (1)根据获取的审计证据,得出财务报表整体存在重大错报的结论; -选择的会计政策的恰当 -对所选择会计政策的运用-财务报表披露的恰当性或充分性(2)无法获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。-超出被审计单位控制的情形;-与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形-管理层施加限制的情形17(二)确定非无保留意见的类型(二)确定非无保留意见的类型 注册会计师确定恰当的非无保留意见类型,取决于下列事项: (1)导致非
13、无保留意见的事项的性质,是财务报表存在重大错报,还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下,财务报表可能存在重大错报; (2)注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。广泛性,广泛性,是描述错报影响的术语,用以说明错报对财务报表的影响,或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响。根据注册会计师的判断,对财务报表的影响具有广泛性的情形包括: (1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响; (2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分; (3)当
14、与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。18 、发表保留意见、发表保留意见 (1)在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性; (2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性。 、否定意见、否定意见 在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表否定意见。19 3、发表无法表示意见、发表无法表示意见 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础,但认为
15、未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表无法表示意见。 在极其特殊的情况下在极其特殊的情况下,可能存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下,注册会计师应当发表无法表示意见。20 4、发表非无保留意见的注意事项 ()在承接审计业务后,如果注意到管理层对审计范围施加了限制,且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见,注册会计师应当要求管理层消除这些限制。 如果管理层拒绝消除限制
16、,除非治理层全部成员参与管理被审计单位,注册会计师应当就此事项与治理层沟通,并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。21 如果无法获取充分、适当的审计证据,注册会计师应当通过下列方式确定其影响: 1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大,但不具有广泛性,注册会计师应当发表保留意见; 2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性,以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性,注册会计师应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止);注册会计师在解除业务约定前,应当与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项。如果在出具审计
17、报告之前解除业务约定被禁止或不可行,应当发表无法表示意见。22 ()如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见,注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。在同一审计报告中包含无保留意见,将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾。 23 (三)非无保留意见的审计报告的格式和内容 、导致发表非无保留意见的事项段 ()()审计报告格式和内容的一致性审计报告格式和内容的一致性 如果对财务报表发表非无保留意见,除在审计报告中包含中国注册会计师审计准则第1501号对财务报表形成审计意见和出具审计报告规
18、定的审计报告要素外,注册会计师还应当增加一个段落,说明导致发表非无保留意见的事项。 注册会计师应当直接在审计意见段之前增加该段落,并使用恰当的标题,如“导致保留意见的事项”、“导致否定意见的事项”或 “导致无法表示意见的事项”。 24 (2)量化财务影响)量化财务影响 如果财务报表中存在与具体金额(包括定量披露)相关的重大错报,注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响。如果无法量化财务影响,注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况。 (3)存在与叙述性披露相关的重大错报)存在与叙述性披露相关的重大错报 如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报,注册
19、会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处。25 (4)存在与应披露而未披露信息相关的重)存在与应披露而未披露信息相关的重大错报大错报 如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报,注册会计师应当: )与治理层讨论未披露信息的情况; )在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质; )除非法律法规禁止,如果可行并且已针对未披露信息获取充分、适当的审计证据,在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露。26 (5)无法获取充分、适当的审计证据)无法获取充分、适当的审计证据 如果无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见,注册会计师应当在导致非无保留意见的事
20、项段中说明无法获取审计证据的原因。 (6)披露其他事项)披露其他事项 即使发表了否定意见或无法表示意见,注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。27 、审计意见段 ()标题()标题 在发表非无保留意见时,注册会计师应当对审计意见段使用恰当的标题,如“保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”。 (2)发表保留意见)发表保留意见 当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时,注册会计师应当根据适用的财务报告框架在审计意见段中说明: 注册会计师认为,除了导致保留意见的事项段所述事项产生的影响外,财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编
21、制基础编制,并实现公允反映; 当无法获取充分、适当的审计证据而导致发表保留意见时,注册会计师应当在审计意见段中使用“除可能产生的影响外”等措辞。 28 (3)发表否定意见)发表否定意见 当发表否定意见时,注册会计师应当根据适用的财务报告框架在审计意见段中说明:注册会计师认为,由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性,财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制,未能实现公允反映。 (4)发表无法表示意见)发表无法表示意见 当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时,注册会计师应当在审计意见段中说明:由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性,注册会计师无法获取充分、适当的
22、审计证据以为发表审计意见提供基础,因此,注册会计师不对这些财务报表发表审计意见。29 、非无保留意见对审计报告要素内容的修改、非无保留意见对审计报告要素内容的修改 (1)当发表保留意见或否定意见保留意见或否定意见时,注册会计师应当修改对注册会计师责任责任的描述,以说明:注册会计师相信,注册会计师已获取的审计证据是充分、适当的,为发表非无保留意见提供了基础。 (2)当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示发表无法表示意见意见时,注册会计师应当修改审计报告的引言段引言段,说明注册会计师接受委托审计财务报表。 注册会计师还应当修改对注册会计师责任和审计范围责任和审计范围的描述,并仅能作出如下
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