基础审计第1讲.pptx
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1、基础审计第1讲 责任教师:李弘为什么要学审计学 会计专业的必修课 会计行业本身要求对审计的基本知识有所了解 为有志于注册会计师考试而打基础第一章 绪论三个问题: 审计的产生与发展 审计的性质和职能 审计的分类一、审计的产生和发展(一)审计的产生1、前提条件:经济责任关系源于财产的所有权与管理权的分离(二)审计的发展1、国家审计:从属国家监察职能阶段专门审计职能阶段独立审计职能阶段我国国家审计机关:国家审计署成立于1983年9月2、民间审计 民间审计产生于英国,发展、完善于美国(1)第一阶段:以英国为中心的错弊审计阶段产生于:1720年英国的南海公司破产事件 查尔斯斯内尔审计的基本目标:确认企业
2、的会计资料有无差错或舞弊。这个阶段的审计也被称为详细审计或英式审计2、民间审计(2)第二阶段:财务审计阶段源于美国,审计目标是会计报表的真实性和公允性A 资产负债表审计阶段B 财务报表审计阶段二、审计的性质与职能(一)审计的定义审计是由独立的审计机构或人员对被审计单位的经济行为及其结果进行审查,以证实其与既定行为标准的一致程度,并将审查结果传达给有关使用者的经济监督活动。执行审计的是谁 审查谁 查的内容 怎样审查1、谁审审计的主体(审计人)专职机构和人员专职机构和人员国家审计机关(署、厅、局)国家审计机关(署、厅、局)内部审计机构(部门、单位、内部)内部审计机构(部门、单位、内部)民间审计组织
3、(会计师事物所、审计事物所)民间审计组织(会计师事物所、审计事物所)2、审谁审计的客体(被审计人)客体:国家机关单位、企事业单位等。3、审计关系人指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人,包括审计人、被审计人和审计委托人。 审 计 委 托 人审计人审计人被审计人被审计人审查与被审查委托关系经济责任关系4、审什么审计的对象 被审计单位的经济行为(财政、财务收支活动)5、怎样审1)审计依据:依法(中华人民共和国宪法、审计法、公司法、注册会计师法、会计法)2)怎样实施(审计的目标):总目标(评价受托经济责任关系);具体目标(三性原则:真实性、合法性和效益性)3)审计职能:监督、评价和鉴证(
4、二)审计的性质 审计的性质:具有独立性的经济监督活动 独立性体现在四个方面:经济独立、机构独立、人员独立、工作独立(三)审计的职能 经济监督审计基本的、首要的职能 经济鉴证 经济评价三 审计的分类 (一)基本分类 1、按审计主体分 国家审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目的分类 财务审计 经济效益审计 社会责任审计 3、按审计方式分类 就地审计和报送审计 (二)审计的其他分类 1、按审查的范围分类 全面审计 专项审计 :扶贫基金2、按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 :跨年度的工程 事后审计(二)审计的其他分类3、按审计主体与审计客体的关系分类 外部审计 内部审计 4、按审计实施的
5、依据分类 强制审计 国家审计 委托审计 民间审计5、按审计是否通知被审单位分类 预告审计 突击审计案例分析: (一)采购员王某借用采购款5000元,其中有1500元长期不报账,请问这是一种什么经济行为?(二)销售员李某有时销售的货款不能及时收回,拖欠货款20000元,时间半年以上,请问这是一种什么行为? (三)出纳员张某,在库存现金中经常有没有领导批准的借条、金额300元,这又是一种什么行为?答案: (一)(二)侵占公款 (三)挪用公款 第二章 审计组织结构与审计准则一、国家审计机构及人员(一 )国家审计的模式1、立法型国家审计机关最早实行于英国,特点是审计机关由议会领导2、司法型国家审计机关
6、创立于法国(一 )国家审计的模式3、行政型国家审计机关最早实行于苏联4、独立型审计机关最早实行于德国(二)最高审计机关国际组织 1968年成立于日本东京(三)我国国家审计机关及其人员 1983年9月15日,成立中华人民共和国审计署 实行统一领导、分级负责的原则二、内部审计机构及人员(一)组织形式 总经理之上董事会之下; 总经理之下各职能部门之上; 财务部之下请大家思考:这三种形式哪种最合理?请大家思考:这三种形式哪种最合理? (二)我国内部审计机构包括: 部门内部审计机构 单位内部审计机构三、民间审计组织及人员(一)我国会计师事务所的设立有限责任会计师事务所合伙制会计师事务所(二)民间审计业务
7、1、审计业务: 审查企业会计报表,出具审计报告. 验证企业资本,出具验资报告. 办理企业合并分立清算事项中的审基业务,出具有关的报告. 其他 注册会计师依法出具的报告,具有证明效力.2.民间审计业务2、会计咨询服务业务:代理纳税申报代理记账资产评估审核企业前景资料等3、其他法定审计业务 “三资企业”的验资会计报表的审计. 股份企业的验资改组审计,会计报表审计. 企业对外保送的会计报表的审计.(三)我国注册会计师的管理体制 法律规范 政府监督 行业自律(四)注册会计师的职业道德 1、基本要求 独立原则:实质上独立形式上独立 客观原则 公正原则2)专业胜任能力要求 1、不得从事不能胜任的业务;2、
8、注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任;3、接受后续教育 3、技术规范 审计标准、会计标准和其他技术标准 1、不得对未来事项可实现程度做出保证; 2、不得代行委托单位的管理决策职能。 4、对被审计单位的责任 1、按时按质完成委托业务;2、保密责任;3、不能按服务成果的大小决定收费标准的高低,而是按规定标准收费.5、对同行的责任*配合同行工作;*不得损害同行利益;*不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师*不得以不正当手段与同行争揽业务6)其他责任 主要是业务承接中的职业道德。具体来讲: 1、不得有可能损害职业形象的行为:(1)伪造审计报告书;(2)扣留客户的有关记录;(3)以任何原因歧视
9、客户;(4)曾被监禁,或偷漏个人所得税,或帮他人偷漏所得税。6)其他责任不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务;务; 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务;不得对其能力进行广告宣传以招揽业务; 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取服务业务,也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。费之外的任何利益。 不得允许他人以本所或本人的名义承接、不得允许他人以本所或本人的名义承接、执行业务。执行业务。实务分析1.资料资料某会计师事物所助理审计人员王某某会计师事物所助理审计人员王某,在得知同学李某在
10、得知同学李某是某电站集团是某电站集团(上市公司上市公司)财务部工作人员之后财务部工作人员之后,找到李某找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务,当李某当李某指出指出,王某所在的事物所王某所在的事物所,在规模和资格方面不存在承办此在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时类业务的条件时,王某讲王某讲:”没有资格好办没有资格好办,人手少也好办人手少也好办,我会在某某会计师事物所实习时我会在某某会计师事物所实习时,结识了许多朋友结识了许多朋友,我出面我出面雇佣几个有这方面资格的高手雇佣几个有这方面资格的高手,跟着一起审理跟着一起审理.另外另外,请你
11、和请你和财务主管说明财务主管说明,在收费上我们所一定低于其他会计师事物在收费上我们所一定低于其他会计师事物所所,包你们满意包你们满意,不满意不收费不满意不收费.”要求要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师师中什么条款中什么条款?解析: ()王某违反了()王某违反了“专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范”这一条这一条款因为王某所在的事物所没有审计上市公司报表的资款因为王某所在的事物所没有审计上市公司报表的资格,所以不能承办不能胜任的业务;格,所以不能承办不能胜任的业务; ()王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违()王某打算
12、雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了反了“不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师师”这一条这一条 ()王某许偌审计结论包电站集团公司满意,违反了()王某许偌审计结论包电站集团公司满意,违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款的条款 ()王某还以降低收费和以()王某还以降低收费和以“或有收费或有收费”的形式等不的形式等不正当手段与同行争揽业务,违反了正当手段与同行争揽业务,违反了“对客户的责任对客户的责任”和对同行的责任和对同行的责任“的条款的条款(五)注册会计师的法律责任1、注册会计师法律责任的成因、
13、注册会计师法律责任的成因 社会原因:社会原因: (1)(中外)注册会计师法律诉讼大量增加;)(中外)注册会计师法律诉讼大量增加; (2)扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责)扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任;任; (3)扩充注册会计师法律责任的内涵。)扩充注册会计师法律责任的内涵。 内部原因:内部原因: 未能查出报表中的错报是否源于审计人员本身的过未能查出报表中的错报是否源于审计人员本身的过失和欺诈。失和欺诈。 具体原因:具体原因: 一般包括客户方面的责任、审计人员方面的责任、一般包括客户方面的责任、审计人员方面的责任、以上双方的责任和报表使用者的误解注册会计师的责任以上双方的责
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