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- 第一章 总论 第二章 金融资产 第三章 存货 第四章 长期股权投资 第五章 固定资产 第六章 无形资产 第七章 投资性房地产 第八章 资产减值 第九章 负债 第十章 所有者权益 第十一章 收入、费用和利润 第十二章 财务报告 第十三章 或有事项 第十四章 非货币性资产交换 第十五章 债务重组 第十六章 政府补助 第十七章 借款费用 第十七章 借款费用 第十九章 所得税 第二十章 外币折算 第二十一章 租赁 第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第二十三章 资产负债表日后事项 第二十四章 企业合并 第二十五章 合并财务报表 第二十六章 每股收益 第一章 总论 一、企业会计准则体系的构成、作用 二、会计报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求等概念 三、会计要素的定义特征、确认条件、计量属性 反映企业财务状况的要素包括资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的要素包括收入、费用和利润。（1）要掌握每一要素的定义、特征、确认条件等等。 试题类型：客观题 【例题1-1】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )(2007年试题)。 A．资产是企业拥有或控制的经济资源 B．资产预期会给企业带来未来经济利益 C．资产是由企业过去交易或事项形成的 D．资产能够可靠地计量 【答案】D 【解析】资产能够可靠计量不是资产的特征，是确认资产的条件。 （2）区分收入利得费用损失 【例题1-2】下列各项中，属于利得的有( ) (2007年试题)。 A．出租无形资产取得的收益 B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C．处置固定资产产生的净收益 D．非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E．以现金清偿债务形成的债务重组收益 【答案】CDE 【解析】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 利得和损失由于与非日常活动相关，所以不是收入和费用。利得包括计入所有者权益的和计入当期利润的情况。区分收入与利得、费用与损失很重要。上市公司必须单独披露“非经常性损益”。中国证监会结合企业会计准则对非经常性损益给出的定义： （1）与主营业务和其他经营业务无直接关系； （2）虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易产生的损益。中国证监会结合企业会计准则归纳非经常性损益包括： 1、非流动资产处置损益； 2、计入当期损益的政府补助，但按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外； 3、企业合并的合并成本小于合并时应享有被合并单位可辨认净资产公允价值产生的损益； 4、非货币性资产交换损益； 5、债务重组损益；等等。 四、会计计量属性的应用原则 会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，在规定情况下可以采用其他计量属性。 【例题1-3】以下表述不正确的是（ ）。 A. 按照承担现时义务的合同金额对负债计量符合历史成本计量属性 B. 按照购置时所付出对价的公允价值对资产计量符合历史成本计量属性 C. 相关资产及同类或者类似资产不存在活跃市场报价时，该资产的公允价值可以现值为基础确定 D. 重置成本是考虑货币时间价值的一种计量属性 【答案】D 【解析】为按照当前市场条件购买相同资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 再如2009年旧制度试题，A应收B货款4600万元，B需要现金以3000万处置给C，C的应收账款入账价值应为3000万元。 第二章 金融资产 一、金融资产确认计量 金融资产的内容主要包括货币资金、贷款应收、债权投资和股权投资、衍生金融资产等。 衍生金融资产包括期货合同、认股权证等股票期权形式。 1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 2.企业应当按照公允价值对交易性金融资产和可供出售金融资产进行后续计量；应当采用实际利率法按照摊余成本对持有至到期投资以及贷款和应收款项进行后续计量。 3.持有期间取得（实现）的股利、利息均应确认为投资收益。 4.确认计量基本原则 类别 以公允价值计量且其变动计入当期损益 可供出售金融资产 持有至到期投资 贷款 性质 衍生/非衍生金融资产 非衍生金融资产 初始计量 以公允价值计量,交易费用计入当期损益 以公允价值计量，交易费用计入初始确认金额，构成初始账面价值组成部分 后续计量 以公允价值计量,其变动计入当期损益 以公允价值计量,其变动计入资本公积（减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入当期损益）。 采用实际利率法按摊余成本计量；摊余成本=初始确认-累计摊销-减值损失-已偿还本金 减值损失及恢复 不计减值损失 减值损失=减值时累计公允价值变动；恢复时： ①债务工具的减值损失通过损益予以转回；②权益工具发生的减值损失不得通过损益转回 减值损失=未来现金流量的现值低于当期摊余成本的差额； 客观证据表明该金融资产价值恢复时原确认的减值损失转回计入当期损益 转换和重分类 不得相互转换 允许重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产 违背持有至到期的最初意图且出售比例较大，应将该类投资重分类且两个会计年度不得有该类投资。但不包括距离投资到期日较近、已收回几乎所有初始成本或出售是企业无法控制等原因。 重分类日公允价值与账面价值之差计入资本公积 处置 处置时投资收益为处置收入与初始确认之差，包括： 1.处置收入与账面价值的差； 2. 原计入公允价值变动损益对应处置部分的金额结转。 处置时投资收益为处置收入与股票初始确认或债券摊余成本之差，包括： 1.处置收入与该可供出售金融资产账面价值的差； 2.原计入资本公积的公允价值变动累计金额对应处置部分的金额结转。 处置时投资收益为实际收到金额与该金融资产账面价值的差 核算明细 成本、公允价值变动 成本、利息调整、应计利息、公允价值变动 成本、利息调整、 应计利息 本金、已减值、利息调整 二、金融资产转移 （一） 终止确认 1.判断①企业以不附追索权方式出售金融资产；②将金融资产出售后按照公允价格回购。 2.计量：计入当期损益的金额＝转移对价-账面价值+公允价值变动累计利得； （二）不得终止确认 1.判断①企业采用附追索权方式出售金融资产；②将金融资产出售后按照固定价格回购。 2.计量 继续确认所转移的金融资产并将收到的对价确认为负债（例如附追索权的票据贴现）。 （三）继续涉入 1.判断：转出方没有放弃对该金融资产的控制，转入方不具有将金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方的能力，转出方不应终止确认。 2.计量 通过担保方式继续涉入,在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。资产负债对应的收入费用不得相互抵销。 试题类型：客观题 【例题2-1】甲公司2008年有以下业务： （1）甲公司2008年l0月20日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。 （2）甲公司2008年12月10日以1.5美元购入丙公司B股股票10万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币,2008年12月31日该股票市价为1.4美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币，甲公司继续持有该B股股票。假定不考虑其他因素，回答以下1-2题。 （1）甲公司2008年利润表中因乙公司股票交易应确认的投资收益为( )。 A．100万元 B．116万元 C．120万元 D．132万元 【答案】B 【解析】2008年利润表中应确认的投资收益=960-（860-1000.16）=116万元[或：960-(860-4-0.16100)-4=116]。 （2）甲公司2008年利润表中因持有丙公司B股股票的公允价值变动损益为（ ）。 A.损失 7.6万元 B.收益7.6万元 C.损失 6.9万元 B.收益6.9万元 【答案】C 【解析】公允价值变动损益=(1.47.65-1.57.6) 10=-6.9万元 （2009年旧制度考了持有） 【例题2-2】甲公司207年的有关交易或事项如下： (1)205年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000万元，票面年利率为5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。207年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付207年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa3。甲公司于207年7月1日出售该债券的50％，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。 (2) 2006年1月1日甲公司支付价款1028.24万元购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，每年1月1日支付上年利息，本金到期支付。甲公司将丙公司债券划分为可供出售金融资产，以实际利率确认利息收入。2006年12月31日，该债券的市场价格为1000.09万元，甲公司确认了其公允价值变动的影响； (3)甲公司因需要资金，计划于208年出售所持全部债券投资。207年l2月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为l200万元(不含将于208年1月1日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1000.40万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至2题。 （1）下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。 A．因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产 B．因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产 C．取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资 D．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产 E．因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产 【答案】BDE* 【解析】B选项丙公司债券为可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产；D选项乙公司债券为持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。 2．下列关于甲公司207年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。 A．持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元 B．持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为l200万元 C．持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为l000.40万元 D．持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为l25万元 E．持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为-9.26万元 【答案】ABCDE 【解析】 A:207年12月31日乙公司债券投资在利润表中列示减值损失=300050%-1200=300万元； B:乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为1500-300=1200万元； C:丙公司债券投资按公允价值在资产负债表中列示1000.40万元； D：乙公司债券投资在207年利润表中确认的投资损失=处置损失-持有收益=（300050%-1300）-15005%=125万元； E：持有丙公司债券投资在资产负债表中资本公积: 2006年丙公司债券对资本公积累计影响=公允价值-摊余成本=1000.09-（1028.24+1028.243%-10004%）=1000.09-1019.09=-19万元， 2007年丙公司债券对资本公积累计影响=公允价值-摊余成本=1000.40-（1019.09+1019.093%-10004%）=1000.40-1009.66=-9.26万元 若计算2007年资本公积发生金额=1000.40- [1009.66（本期摊余）+（-19）（上期公允价值变动）]=1000.4-990.66 =9.74万元，或=-9.26-（-19）=9.74万元 摊余成本 公允价值 公允价值变动对资本公积影响 2006 1028.24+1028.243%-10004%=1019.09 1000.09 1000.09-1019.09=-19 2007 =1019.09+1019.093%-10004%=1009.66 1000.40 1000.40-1009.66=-9.26（累计） 1000.40-(1009.66-19)=9.74(本期) 试题类型：主观题（专题一，涉及金融资产初始计量、后续计量、减值、债务重组、待售资产等） 【例题2-3】 A银行和B企业2005年至2009年有以下业务： （1）2005年1月1日，A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元，合同年利率为6%，A银行初始确认该贷款的实际利率为6.48%； （2）2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息； （3）2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备； （4）2008年12月31日收到利息1200万元，2009年12月31日收到本金10000万元； （5）2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组，A银行以5000万元的公允价值从B企业取得一项房产作为抵债资产后了结该债权债务关系； （6）A银行将该房产作为以成本计量的投资性房地产，在处置之前从2010年1月1日将该房产对外出租，2010年12月取得租金收入160万元存放同业，每年计提折旧100万元； （7）2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议，C公司拟出价4610万元购置该房产并规定于下年4月1日支付全部款项和办理相关手续，预计A银行还要支付相关税费10万元。 要求： （1）计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值； （2）计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失； （3）计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值； （4）计算2009年末A银行重组债权的账面余额； （5）写出2009年取得抵债资产以及2010年、2011年相关业务的会计处理分录（2011年租金和折旧略）。 【答案】 （1）计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值 2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本＝19600106.48%－200006％＝19670.08万元 2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本＝19670.08106.48％－200006％＝19744.70万元 （2）计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失 2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本＝19744.70106.48％－200006％＝19824.16万元， 2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值＝1200/106.48％＋10000/106.48％2＝9946.88万元 2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失后其摊余成本=9946.88万元 2007年12月31日A银行应确认的贷款减值损失＝19824.16-9946.88＝9877.28万元 （3）计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值 2008年12月31日A银行该贷款的摊余成本＝9946.88106.48％-1200＝9391.44万元 （4）计算2009年末A银行重组债权的账面余额 A银行重组债权的账面余额＝19824.16－1200－10000＝8624.16万元 （此时摊余价值已经为0，即9391.44106.48％-10000=0，但是贷款尚有余额8624.16万元没有收回，与减值准备余额相同，减值准备账面余额＝9877.28-9946.886.48%（2008年利息）－9391.446.48%（2009年利息）＝8624.16万元） （5）作出与抵债资产有关的账务处理 ①2009年12月31日 借：投资性房地产 5000 贷款损失准备 8624.16 贷：贷款－已减值 8624.16 资产减值损失 5000 ②2010年至2011年相关业务的会计处理分录 2010年取得租金收入和计提折旧 借：存放同业 160 贷：其他业务收入 160 借：其他业务成本 100 贷：累计折旧 100 2011年12月与C公司签订转让房产协议，待售资产账面价值高于公允价值减相关税费的差额应计提减值准备，此时该投资性房地产账面价值=5000-1002=4800万元。 借：资产减值损失 200 贷：投资性房地产减值准备 200（4800-4610+10） 第三章 存货 一、存货的初始计量 购置存货时支付的现金、付出对价的公允价值。 存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 二、发出存货的计价P66 1.商品存货发出的基本计量方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。 2.非商品存货发出按照已出售存货实际成本结转计入“其他业务成本”科目；同时确认“其他业务收入”。 3.对周转材料等存货，如包装物、低值易耗品和其他周转材料等，可以采用按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的可在领用时一次计入成本费用。 4.已售存货计提的跌价准备在销售时结转，冲减营业成本。 三、期末存货计量 1.存货成本与可变现净值孰低法 （1）库存商品或产品计价要以合同价格作为其可变现净值的计量基础，没有合同或合同数量小于存货数量的部分按照市价作为可变现净值的计量基础； （2）原材料的期末计价要当与其用途、所生产的产成品的期末价值减损等情况联系，如果用其生产的产成品可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果该材料生产产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。 2.存货期末盘亏毁损的会计处理 属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失经批准计入“管理费用”科目；自然灾害或意外事故造成的存货净损失经批准计入“营业外支出”科目。 试题类型：客观题 【例题3-1】下列有关存货会计处理的表述中,不正确的是（ ）。 A. 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入营业外支出 B. 采购过程中发生的保险费应计入存货成本 C. 对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本费用 D．结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备调整主营业务成本 【答案】A 【解析】因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入管理费用 【例题3-2】甲公司2008年1月1日A商品存货结存金额为5000万元，结存250吨,该商品存货同为一批购进，单位成本为20万元； 2月1日和3月1日分别购买A商品存货100吨，单价分别为22万元和27万元，3月10日和20日分别发出A商品存货200吨。假设甲公司2007年12月31日以前使用用加权平均法核算发出存货成本，从2008年1月1日起变更为先进先出法核算发出存货成本，其变更的累积影响数无法追溯，甲公司该项存货发出计量变更表述正确的有（ ）。 A.发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计政策变更 B.发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计估计变更 C.2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额是1350万元 D.2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额是8550万元 E.该项会计变更增加2008年一季度利润总额250万元 【答案】ACDE 【解析】2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额=2750=1350万元， 2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额=5000+22100+2750=8550万元；若加权平均法2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额=（5000+22100+27100）/（250+100+100）400=8800万元；增加利润总额=8800-8550=250万元 第三章 存货 一、存货的初始计量 购置存货时支付的现金、付出对价的公允价值。 存货按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 二、发出存货的计价P66 1.商品存货发出的基本计量方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。 2.非商品存货发出按照已出售存货实际成本结转计入“其他业务成本”科目；同时确认“其他业务收入”。 3.对周转材料等存货，如包装物、低值易耗品和其他周转材料等，可以采用按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的可在领用时一次计入成本费用。 4.已售存货计提的跌价准备在销售时结转，冲减营业成本。 三、期末存货计量 1.存货成本与可变现净值孰低法 （1）库存商品或产品计价要以合同价格作为其可变现净值的计量基础，没有合同或合同数量小于存货数量的部分按照市价作为可变现净值的计量基础； （2）原材料的期末计价要当与其用途、所生产的产成品的期末价值减损等情况联系，如果用其生产的产成品可变现净值预计高于成本，该材料应当按照成本计价；如果该材料生产产成品的可变现净值低于成本，该材料应当按可变现净值计价。 2.存货期末盘亏毁损的会计处理 属于定额内损耗、日常收发计量上的差错和管理不善等原因造成的存货盘亏净损失经批准计入“管理费用”科目；自然灾害或意外事故造成的存货净损失经批准计入“营业外支出”科目。 试题类型：客观题 【例题3-1】下列有关存货会计处理的表述中,不正确的是（ ）。 A. 因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入营业外支出 B. 采购过程中发生的保险费应计入存货成本 C. 对周转材料等存货可以按照使用次数分次计入成本费用 D．结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备调整主营业务成本 【答案】A 【解析】因管理不善等原因造成的存货短缺净损失应计入管理费用 【例题3-2】甲公司2008年1月1日A商品存货结存金额为5000万元，结存250吨,该商品存货同为一批购进，单位成本为20万元； 2月1日和3月1日分别购买A商品存货100吨，单价分别为22万元和27万元，3月10日和20日分别发出A商品存货200吨。假设甲公司2007年12月31日以前使用用加权平均法核算发出存货成本，从2008年1月1日起变更为先进先出法核算发出存货成本，其变更的累积影响数无法追溯，甲公司该项存货发出计量变更表述正确的有（ ）。 A.发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计政策变更 B.发出存货由加权平均法改为先进先出法属于会计估计变更 C.2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额是1350万元 D.2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额是8550万元 E.该项会计变更增加2008年一季度利润总额250万元 【答案】ACDE 【解析】2008年3月31日资产负债表该项商品存货应列示的金额=2750=1350万元， 2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额=5000+22100+2750=8550万元；若加权平均法2008年一季度发出该项商品存货计入利润表有关成本的金额=（5000+22100+27100）/（250+100+100）400=8800万元；增加利润总额=8800-8550=250万元 第四章 长期股权投资 一、 长期股权投资的初始计量和后续计量 项目 长期股权投资初始计量（借方） 投资（合并）成本（贷方） 初始计量差异 长期股权投资后续计量 同一控制企业合并 取得被合并方所有者权益账面价值的份额 支付现金、转让非现金资产以及所承担债务的账面价值（相关费税费计入管理费用）、发行权益性证券的面值 借贷差额计入资本公积（股本溢价），不足时冲减留存收益 成本法 非同一控制企业合并 付出的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值（不含券商费用） 付出的资产、发生或承担的负债的公允价值和相关费税费、发行权益性证券的公允价值（不含券商费用） 借贷没有差额。账务处理时投出资产公允价值和账面价值的差计入当期损益。 成本法 联营企业合营企业 同非同一控制 同非同一控制 同非同一控制 权益法： 投资当日调整“投资成本”，投资以后资产负债表日确认“损益调整”“其他权益变动” 二、权益法 注意使用范围 长期股权投资后续计量使用权益法，应准确计量投资成本、损益调整、其他权益变动三个明细科目的余额。 1、初始投资成本的调整（即投资成本明细科目调整） 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；小于时其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 2、投资企业对于被投资单位净损益的处理(损益调整明细科目) （1）取得投资后按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（损益调整）,被投资单位宣告分派现金股利时冲减长期股权投资的账面价值（损益调整）； （2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时应对被投资单位净利润作出调整，包括： ①以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整； ②调整抵销与被投资单位之间的内部交易产生的未实现损益，（该项未实现损益已经体现在资产的账面价值中）而未实现内部交易损失不应予以抵销。 （3）投资企业确认承担被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益(长期应收款)减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务确认为预计负债。 3、被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动的调整（其他权益变动） 被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动，投资企业要调整“长期股权投资－其他权益变动”和“资本公积—其他资本公积”。 试题类型：客观题 【例题4-1】(同一控制，初始计量)甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )(2007年试题)。 A．5150万元 B．5200万元 C．7550万元 D．7600万元 【答案】A 【解析】同一控制甲公司取得该股权时应确认资本公积=900080%-20001-50=5150万元。 【例题4-2】(非同一控制，初始计量)甲公司以增发股票的方式购买另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。 A．5150万元 B．6000万元 C．8000万元 D．7950万元 【答案】D 【解析】非同一控制甲公司取得该股权时应确认资本公积=（5-1）2000-50=7950万元。 【例题4-3】（初始计量和后续计量）甲公司207年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用l5万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司207年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207年度利润总额的影响为( )（2007年试题）。 A．165万元 B．180万元 C．465万元 D．480万元 【答案】C 【解析】该投资对甲公司207年度利润总额的影响包括初始确认调整和投资收益确认。影响金额=[1100030%-（3000+15）]+60030%= 465万元。 三、成本法与权益法的转换 一、成本法转权益法 由于追加投资能够实施重大影响 （例如10%-40%，例题4-6） 由于处置投资从控制转为重大影响 （例如60%-40%，P91例17，例题4-5） 调整“投资成本” 1. 原投资成本、新投资成本分别与各自取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较； 2. 综合考虑与整体投资相关的商誉或损益，正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益 原投资成本剩余部分与原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较确认商誉或损益，正商誉不确认，负商誉确认为当期损益或留存收益 追溯“损益调整”、“其他权益变动” 初始投资到追加期间： 按照该期间被投资单位可辨认净资产公允价值变动对应原持股比例部分调整长期股权投资的账面价值，同时将被投资单位实现净损益调整留存收益（或投资损益），其他调整资本公积 初始投资到处置期间： 按照该期间被投资单位账面所有者权益项目变动（相当于购买日持续计算可辨认净资产公允价值）对应原持股比例剩余部分调整长期股权投资的账面价值，同时将实现净损益（扣除发放）调整留存收益（或投资收益），其他权益变动调整资本公积。 二、权益法转成本法 由于追加投资能够实施控制 （例如40%-60%） 由于处置投资不再具有重大影响 （例如40%-5%） 1.将原持有的对被购买方股权投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目； 2.长期股权投资为每一单项交易成本之和。 权益法下长期股权投资的账面价值即为成本法下该项投资的入账价值 四、处置权益法核算的长期股权投资 处置权益法核算的长期股权投资，除出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额应确认为处置损益外，原记入资本公积中的金额,在处置时亦应结转至投资收益。 试题类型：主观题（专题二，涉及权益法核算、成本法与权益法转换） （1）权益法核算—联营企业合营企业（重要，根据2008年试题丙公司的例题 （2）成本法转权益法（减持）——从子公司转为联营企业合营企业（重要，根据2007年试题的例题4-5） （3）成本法转权益法（增持）——从无重大影响转为联营企业（重要程度低，例题4-6） （4）分步合并问题举例在合并专题 【例题4-4】（权益法核算—联营企业合营企业，2008年试题丙公司）甲公司除对乙公司（子公司）投资外，207年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。 207年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至207年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。 丙公司207年度实现净利润160万元。 要求： （1）计算甲公司对丙公司长期股权投资在207年12月31日的账面价值； （2） 编制与确认投资收益相关的会计分录； （3）编制甲公司合并报表上对丙公司的调整分录。 【答案】 （1）甲公司对丙公司长期股权投资在207年12月31日的账面价值=300+(160-68+52)30%=300+43.2=343.2万元 （2）编制与确认投资收益相关的会计分录： 借：长期股权投资-损益调整 43.2 贷：投资收益 43.2 （3）合并报表上调整分录： 借：营业收入 20.4（针对丙公司的调整6830%） 贷：营业成本 15.6（5230%） 投资收益 4.8 【例题4-4-（2）】上题，假设甲公司投资丙公司时还存在固定资产公允价值与账面价值之差，增加年折旧金额50万元，其他条件不变，则： （1）甲公司对丙公司长期股权投资在207年12月31日的账面价值=300+(160-50-68+52）30%=332.4万元 （2）编制与确认投资收益相关的会计分录： 借：长期股权投资-损益调整 32.4 贷：投资收益