会计专业技术中级资格 考前总复习1101.doc
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1、第十一章长期负债及借款费用考情分析本章内容比较重要,长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题,也可以结合出题,还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题,因此综合性比较强。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考点单选题2题2分1题1分(1)借款费用暂停资本化判断、应付债券摊余成本的计算(2)借款费用的确认(资本化期间)多选题1题2分融资租赁标准判断题1题1分1题1分(1)可转换公司债券初始计量(2)可转换公司债券的核算合计3题3分1题1分2题3分基础知识:交易性金融负债其他类别的金融负债1.初始计量按照公允价值计量,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益
2、)公允价值和相关交易费用计入初始确认金额 2.后续计量按照公允价值计量(公允价值变动计入公允价值变动损益)按照摊余成本计量考点一:应付债券(一)一般公司债券1.企业发行债券借:银行存款【实际收到的金额】贷:应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】(或借方)注:相关费用计入应付债券的初始确认金额中,具体是反映在利息调整明细科目中。发行债券时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。2.资产负债表日借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本实际利率】应付债券利息调整(差额倒挤,或贷记)贷:应付利息 【面值票面利率】对于一次还本付息的债券,按票面利率计算确定的应付未付利息,应通过“应
3、付债券应计利息”科目核算。3.长期债券到期,支付债券本息借记“应付债券面值、应计利息”科目、“应付利息”等科目,贷记“银行存款”等科目。同时,存在利息调整余额的,借记或贷记“应付债券利息调整”科目,按其差额,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。【例题计算分析题】甲公司于2012年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为300 000万元,发行价格总额为313 347万元;支付发行费用120万元,发行期间冻结资金利息为150万元。实际年利率为4%。正确答案 (1)2012年1月1日借:银行存款
4、313 377(313 347150120)贷:应付债券面值300 000利息调整 13 377(2)2012年12月31日应付利息300 0005%15 000(万元)实际利息费用313 3774%12 535.08(万元)应摊销的利息调整15 00012 535.082 464.92(万元)借:财务费用、在建工程等 12 535.08应付债券利息调整2 464.92贷:应付利息15 000借:应付利息15 000贷:银行存款15 0002012年12月31日的摊余成本313 3772 464.92310 912.08(万元)(3)2013年12月31日应付利息300 0005%15 000
5、(万元)实际利息费用310 912.084%12 436.48(万元)应摊销的溢价金额15 00012 436.482 563.52(万元)2013年末的摊余成本313 3772 464.922 563.52308 348.56(万元)【例题计算分析题】甲公司于2013年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券,于次年1月10日支付上年利息。该公司债券票面年利率为5%,面值总额为3 000万元,发行价格总额为3 133.77万元,实际年利率为4%。乙公司于当日购入并准备持有至到期。正确答案(1)2013年1月1日甲公司乙公司借:银行存款3 133.77贷:应付债券面值3 000 利息调
6、整133.77 借:持有至到期投资成本 3 000利息调整133.77 贷:银行存款 3 133.77 (2)2013年12月31日甲公司乙公司应付利息3 0005%150(万元)实际利息费用3 133.774%125.35(万元)摊销利息调整150125.3524.65(万元)借:财务费用125.35应付债券利息调整 24.65 贷:应付利息150 应收利息3 0005%150(万元)实际利息收入3 133.774%125.35(万元)摊销利息调整150125.3524.65(万元)借:应收利息150贷:投资收益125.35 持有至到期投资利息调整 24.65 【例题单选题】(2013年考题
7、)2012年1月1日,甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券,实际收到的款项为18 800万元,该债券面值总额为18 000万元,票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%,2012年12月31日,甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。A.18 000 B.18 652 C.18 800 D.18 948正确答案B答案解析2012年12月31日,该应付债券的摊余成本=18 800-(18 0005%-18 8004%)=18 652(万元),所以选择B。(二)可转换公司债券1.初始确认时企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,在
8、进行分拆时,应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额, 确认为应付债券;再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额,确认为资本公积。发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额(相对公允价值)的相对比例进行分摊。企业应按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按可转换公司债券包含的负债成分面值,贷记“应付债券可转换公司债券面值”科目,按权益成分的公允价值,贷记“资本公积其他资本公积”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券可转换公司债券利息调整”科目。【例题多选题】(2010年考题)下列关于企业发行可转换公司债券会计
9、处理的表述中,正确的有()。A.将负债成分确认为应付债券B.将权益成分确认为资本公积C.按债券面值计量负债成分初始确认金额D.按公允价值计量负债成分初始确认金额正确答案ABD答案解析企业发行的可转换公司债券,应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆,将负债成分确认为应付债券,将权益成分确认为资本公积。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值。【例题单选题】甲公司2013年1月1日发行可转换公司债券,发行价格480万元,假定发行费用为8万元,实际收到价款472万元。该债券期限为3年,面值为500万元,票面年利率为3%,利息按年支付;每份债券均可在
10、债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。负债成分的公允价值为459.91万元。假定不考虑其他相关因素。则2013年1月1日权益成分的初始入账金额为()万元。A.20.09B.19.76C.459.91D.480正确答案B答案解析权益成分的公允价值480459.9120.09(万元)负债成分应分摊的发行费用8459.91/4807.67(万元)权益成分应分摊的发行费用820.09/4800.33(万元)借:银行存款 472(4808)应付债券可转换公司债券利息调整47.76贷:应付债券可转换公司债券面值 500资本公积其他
11、资本公积19.76 (20.090.33)2.后续计量对于可转换公司债券的负债成分,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同。3.行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券可转换公司债券面值/利息调整”科目,按其权益成分的金额,借记“资本公积其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记“股本”科目,按其差额,贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分,还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例题计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下:(1)2012年1月1日,A公司发
12、行了面值总额为5 000万元的可转换公司债券,发行总价格为5 100万元。该债券期限为3年,票面年利率为3%,利息于次年1月5日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股,初始转股价格为每股10元(即每100元的面值可转换10股),股票面值为每股1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。(2)发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2012年1月1日,支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工,2012年12月31日,达到预定可使用状态。(3)2013年10月1日,某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换为股份,并于当日
13、办妥相关手续。假定按照当日可转换公司债券的面值计算转股数;未转为A公司普通股的可转换公司债券持有至到期。【(P/A,5%,3)2.723;(P/S,5%,3)0.864】要求:编制A公司相关的账务处理。正确答案(1)计算负债成分的初始入账金额负债成分的初始入账金额 5 0003%(P/A,5%,3)5 000(P/S,5%,3)4 728.45(万元)(2)计算权益成分的初始入账金额权益成分的初始入账金额5 100- 4 728.45371.55(万元)(3)编制有关发行可转换公司债券的会计分录借:银行存款 5 100应付债券可转换公司债券利息调整271.55贷:应付债券可转换公司债券面值5
14、000资本公积其他资本公积 371.55(4)2012年12月31日计息并编制会计分录借:在建工程236.42(4 728.455%)贷:应付利息 150(5 0003%)应付债券可转换公司债券利息调整 86.42【思考问题】2012年12月31日应付债券的账面价值4 728.45+86.424 814.87(万元)(5)2013年1月5日支付利息借:应付利息150贷:银行存款150(6)编制2013年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录借:财务费用36.11(4 814.871/55%9/12)贷:应付利息 22.5(5 0001/53%9/12)应付债券可转换公司债券利息调整
15、13.61(7)2013年10月1日编制转换股份的会计分录转换股份数1 00010100(万股)转换股份数1 00010010100(万股)借:应付债券可转换公司债券面值1 000资本公积其他资本公积74.31(371.551/5)贷:应付债券可转换公司债券利息调整23.42(271.55-86.42)1/5-13.61股本100资本公积股本溢价 950.89【例题判断题】(2013年考题)企业发行的可转换公司债券在初始确认时,应将其负债和权益成分进行分拆,先确定负债成分的公允价值,再确定权益成分的初始入账金额。()正确答案答案解析发行可转换公司债券的,要将负债成分与权益成分进行分拆,首先是确
16、认负债成分的公允价值,然后再用发行价格减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值。(三)分离交易可转换公司的债券企业发行认股权证和债券分离交易的可转换公司债券(以下简称分离交易可转换公司的债券),应当按照分离交易可转换公司债券发行价格,减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额,确认一项权益工具(资本公积)。认股权持有人到期没有行权的,企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。【例题单选题】甲公司2014年1月1日发行分离交易可转换公司的债券,取得总收入480万元。该债券期限为3年,面值为500万元,票面年利率为3%,利息按年支付;该公司每1
17、00元面值送10份认股权,债券持有者在债券发行1年后可按每份认股权证购买该公司1股股票,购买价格为每股5元。债券发行后,债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2014年1月1日,权益成分的初始入账金额为()万元。(P/F,6%,3)0.83962;(P/A,6%,3)2.67301A.20.09B.0C.459.91D.480正确答案A答案解析负债成分的初始入账金额5003%2.673015000.83962459.91(万元);权益成分的初始入账金额480459.9120.09(万元)。【例题判断题】(
18、2012年考题)对认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,发行企业应在认股权到期时,将原计入资本公积的部分转入营业外收入。()正确答案答案解析企业发行的认股权和债券分离交易的可转换公司债券,认股权持有人到期没有行权的,应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。考点二:长期应付款(一) 应付融资租入固定资产的租赁费(承租人融资租赁的核算)1.租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的,即应认定为融资租赁,除融资租赁以外的租赁为经营租赁。(1)在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人。(2)承
19、租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。【思考问题】出租人和承租人签订了一项租赁协议,租赁期限为3年,租赁期届满时承租人有权以1万元的价格购买租赁资产,在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为4万元,判断该业务属于何种租赁业务?正确答案由于购买价格仅为公允价值的25%(远低于公允价值4万元),如果没有特别的情况,承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下,在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”,通常掌握在
20、租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%,下同)。需要说明的是,这里的量化标准只是指导性标准,企业在具体应用时,必须以准则规定的相关条件进行判断。这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例,而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产,在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时,则这条判断标准不适用,不能使用这条标准确定租赁的分类。【思考问题】 某项租赁设备全新时可使用年限为10年,已经使用了3年,从第4年开始租出,租赁期为6年,由于租赁开始时该设备尚可使用寿命为7年,租赁期占使用寿命的85.7%(6年/7年),符合第3条标准,因此,该
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