lad会计师事务所审计失败案例研究_李敏威.docx
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1、分类号: 密级:公开学校代码:10140 学号:4031540534论文题目 英文题目专业学位论文THESIS FOR PROFESSIONAL MASTER DEGREELAD会计师事务所审计失败案例研究The studies of Lad certified public accountants5audit failure case论文作者:李敏威指导教师:候向丽副教授 专 业:审计 完成时间:辽宁大学硕士专业学位论文lad会计师事务所审计失败案例研究Lad certified public accountants audit failure case studies作者:李敏威指导教师:
2、候向丽副教授专 业:审计专业方向:审计质量控制方向答辩日期:2017年5月26日二一七年五月中国沈阳辽宁大学学位论文原创性声明本人郑重声明:所呈交的学位论文是本人在导师的指导下独立完成 的。论文中取得的研究成果除加以标注的内容外,不包含其他个人或集 体已经发表或撰写过的研究成果,不包含本人为获得其他学位而使用过 的成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体均已在文中进行了标 注,并表示谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定,同 意学校保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的原件、复印件和电 子版,允许学位论文
3、被查阅和借阅。本人授权辽宁大学可以将本学位论 文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存和汇编学位论文。同时授权中国学术期刊(光盘版) 电子杂志社将本学位论文收录到中国博士学位论文全文数据库和中 国优秀硕士学位论文全文数据库并通过网络向社会公众提供信息服 务。学校须按照授权对学位论文进行管理,不得超越授权对学位论文进 行任意处理。保密(),在年后解密适用本授权书。(保密:请在括号内划“ V ”)随着我国资本市场的迅猛发展,作为资本市场的监督服务机构一会计师事务所 越发受到社会的广泛关注。社会公众对于事务所审计质量要求也越来越高,然而近 年来层出不穷的会计
4、师事务所审计失败案例频发。虽然会计师事务所受到了相应的 惩罚,但是同时事务所的社会公信力受到了广泛质疑。近年来我国审计恒业蓬勃发 展,大型事务所通过吸收合并不断壮大,但是整合过程中出现的审计程序执行不到 位、质量控制复核程序不完整、注册会计师审计独立性不严谨、职业人员素质偏低 等问题凸显,这些问题的存在对本土会计师事务所审计质量的提高与事务所的长远 发展造成了阻碍,从而响到整个我国审计行业的长远发展。当下建立起统筹全面的 事务所审计质量控制监督体系,是提高会计师事务所审计质量、避免审计失败发生 的关键。本文以LAD会计师事务所被行政处罚案例为研究对象,从LAD会计师事 务所的自身情况和特点出发
5、,采用规范分析法、文献研究法、案例分析法,对LAD 会计师事务所审计失败发生原因以及现行所内审计质量控制系统的不足进行了深 入分析,针对性的在业务承接、业务执行、人力资源方面等的主要方面进行有针对 性的分析,发现审计失败发生的根源,实现关键节点的把控,以加强事务所内部质 量控制管理为基本层面,结合PDCA循环、过程质量控制及事务所内部控制管理理 论,针对性在业务承接、业务执行、人员招聘、社会外部环境等方面提出审计质量 控制体系的完善建议。从而达到提高所内审计质量,避免审计失败案例的再次发 生,从而对实现事务所行业的健康长远发展做出些许的贡献。关键词:审计失败审计质量控制研究内部管理案例研究摘要
6、ABSTRACTInternal With the rapid development of capital market in China, as a capital market supervision and service agencies - public accounting firm has attracted extensive attention of society. The public for firms audit quality requirements also more and more high, but the recent frequent of cert
7、ified public accountants audit failure case, although the accounting firm by the corresponding punishment, but the firms social credibility has been widely questioned. Hengye audit of our country grows vigorously in recent years, large firms growing by absorbing merger, but appeared in the process o
8、f integration of audit program execution does not reach the designated position, qiiality control, review procedure is not complete, certified public accountants audit independence is not rigorous, professional personnel quality is low, problems such as the existence of these problems to improve the
9、 local accounting firm audit quality and firm the hinder the long-term development of, and response to the long-term development of our countrys audit industry. Now established as a whole comprehensive firms audit quality control supervision system, is to improve the certified public accountants aud
10、it quality, the key to avoid audit failure. Based on LAD certified public accountants is administrative penalty cases as the research object, from the LAD accounting firms own conditions and characteristics, the norm analysis, literature research, case analysis, the LAD certified public accountants
11、audit failure causes the shortages of current internal audit quality control system and carried on the thorough analysis, targeted at the business undertaking, business executive, human resources, and the main aspects of targeted analysis, find the root cause of audit failure happened, realize the c
12、ontrol of key nodes,to streng仕len tiie firms internal quality control in the management of the basic level, combined with the PDCA cycle, process quality control and firms internal control management theory, targeted at the business undertaking, business execution, personnel recruitment, social aspe
13、cts such as the external environment audit quality control system of perfect Suggestions are put forward. So as to improve the internal audit quality and avoid audit failure case happen again, thus to realize firm industry make a little contribution for the long-term development of health.Key Words:
14、 Audit failure Audit quality control research Internal management Case studymwiABSTRACTII10.1研究背景10.2研究目的及意义10.3研究方法20.3.1文献研究法20.3.2 规范分析法20.3.3案例分析法20.4论文基本框架31案例描述 41.1 LAD会计师事务所简介41.2 LAD会计师事务所独立审计质量控制程序介绍41.2.1各级工作审计业务质量的责任负责人51.2.2客户关系维护与业务承接流程61.2.3 人力资源方面71.2.4现场业务执行过程81.2.5业务工作底稿81.2.6 LAD会
15、计师事务所完整审计工作流程图91.3 LAD会计师事务所被处罚事件案例描述91.3.1资产夸大的天丰节能91.3.2收入跨期的华锐风电121.3.3重大不确定性的赛迪传媒161.3.4最终处罚决定书下发18目录2相关案例分析132.1案例分析相关理论依据.132.1.1审计失败的概念142.1.2审计失败和经营失败以及和审计质量之间的关系202.1.2.1审计失败与经营失败202.1.2.2审计失败原因以及和审计质量的关系202.1.3审计质量控制的概念212.1.4审计质量控制的特点212.2会计师事务所审计质量控制相关理论222.2.1事务所审计质量规范控制要求的具体内容152.2.2 P
16、-D-C-A 循环理论152.2.3过程质量控制的概念以及基本内容172.3独立审计失败原因分析242.3.1业务承接方面242.3.1.1对被审计单位的审前调查不足242.3.1.2审计资源准备不足242.3.1.3审计收费过低242.3.2 业务执行方面252.3.2.1审计程序执行不足252.3.2.2审计底稿编制记录、不充分252.3.2.3质量控制复核程序不到位262.3.3 人力资源方面252.3.3.1人员招聘方面262_3.3.2人员培训方面262.3.3.3薪酬制度272.3.4事务所组织结构形式以及管理方面282.3.5事务所组织结构形式以及管理方面282.3.5.1外部监
17、管不足282.3.5.2竞争压力大283.1事务所审计主体方面293.1.1 审计执行方面293.1.1.1业务承接控制优化建议293.1丄2审计过程控制优化建议303.1.2人力资源方面343.1.2.1人员招聘优化建议343.1.2.2人员培训优化建议353.2审计客体-被审计单位方面363.2.1建立管理层激励制度363.2.2完善公司治理结构363.3社会环境方面373.3.1规范审计市场竞争秩序373.3.2完善相关法律法规383.3.3加强审计行业监管384结论与启不39.I-#細40Sdi42图表目录图目录图-1审计流程完整图解8图-2流程图优化25绪论0.1研究背景伴随着我国经
18、济快速发展,以及国际经济一体化格局逐步形成,我国资本市场 迅速发展壮大。必然导致了企业经营风险的增加,信息不对称、财务造假舞弊事件 不断发生,独立审计愈发受到社会公众的关注,审计服务的需求不断扩大,同时对 审计质量的要求也愈来愈高。我国独立审计行业发展速度并没有实现与资本市场发 展的同步一致,琼民、银广夏事件,科隆电器、绿大地事件频频不断的出现,审计 失败成为社会关注的焦点。这些事件的发生不仅为社会公众造成了利益损失,也为 我国会计师事务所乃至注册会计师行业的发展造成了恶劣影响。目前我国整体审计 质量远远未达到预期水平,为此中国注册会计师协会在2010年颁布了中国注册 会计师审计准则,为了迎合
19、资本市场快速发展的大方向,准则经过多次补充、修 订,逐渐变得健全。准则设立之初的目的在于指导独立审计工作的开展,规范相关 专业审计的执业行为,其内容中并没有明确提及事务所相关审计工作质量需要达到 的标准以及审计失败需要承担的相关责任。其他经济等相关的法律法规在这方面虽 有提及但是界定也较为模糊,一个完善系统的评价管理体系尚未形成。另外,我国 企业对相关独立屯计认识不足的并不在于少数,更多旨在找到能满足自身预期审计 结果的事务所合作,并不在乎相关工作的过程以及质量。这种观念的普遍存无意为 审计质量得不到保证埋下了危机。随着审计服务竞争円趋激烈,为了争夺有限的客 户资源,很多事务所不惜牺牲审计质量
20、來承接业务。随后导致了审计失败案例的多 次发生。0.2研究目的及意义事务所审计失败事件的不断发生其根本原因是程序执行不到位导致审计质量 不达标,审计质量是会计师事务所持续健康和告诉发展的根基,屯计质量直接影响 独立审计的社会公众形象,以及未来可能的发展空间。现今我国资本市场的快速发 展,提高独立审计质量、减少避免独立审计失败的发生,发挥独立审计的社会公众 价值已成为理论界和实务界亟待解决的问题。由于资本市场发展较晚,我国的独立 审计研究起步较晚,事务所审计质量方面的研究可以说还在初级阶段,健全的评价 机制尚未建立起来。学术界在理论上也未能形成公认、形成整体共识的理论体系。目前独立审计质量评价体
21、系中运用的指标也就只是简单的事务所规模、人均收入等 量化的信息,并没有能够涵盖诸多的非量化信息。这也一部分造成了事务所只注重 量化数据的高低,忽略更多非量化的重要因素。加之近年来随着资本市场的快速发 展,我国审计行业得到迅速发展,会计师事务所数量如雨后春笋般大幅激增,盲目 的扩张合并以及低价竞争造成审计质量低劣,造成了屡见不鲜的审计失败的发生。 审计质量的保证无疑对整个审计行业的持续发展至关重要。本文针对一家国内知名 事务所审计失败的案例研究,运用相关理论研究对审计失败的发生,审计质量不足 进行分析寻找原因,希望能够提供一个可以完善会计师事务所独立审计服务质量的 框架体系。这套体系最终将未知不
22、可见的审计风险尽可能量化形成可预见性,便于 其他事务所可以借鉴以用于以后的审计服务的开展。从而增加社会公众对于行业的 发展信心。同时可以帮助行业协会以及其他多方监管部门对会计师事务建立并实行 等级管理评价体系,促使事务所加强提高自身的管理标准,从而实现高质量的审计 服务满足社会大众的需求。0. 3研究方法本文在研究书写过程中,使用了文献研究法、规范分析法、层次分析法和案例分析法。0. 3.1文献研究法比较并且借鉴研读有关第三方独立审计审计质量控制,会计师事务所管理研 究,以及注册会计师责任研究等方面的文献资料、进行梳理比较,对已有研究成果 进行归纳和总结。运用相关理论框架研究所选LAD事务所审
23、计失败原因,结合审计 质量控制相关理论,试图从多个角度预防审计失败的重演。0.3.2规范分析法本文章采用规范分析的方法分析研究了 LAD事务所审计失败的原因,从而提出 针对各方面的改进意见。. 3. 3案例分析法本文选取了近年收到关注的LAD会计师事务所审计失败案例进行分析研究,通 过审计质量的相关理论进行多角度的原因分析研究。并针对原因提出改建以及预防 建议。能够减少审计失败的重复发生本篇论文通过五个部分对会计师事务所独立审计失败问题进行探讨和研究,以 LAD会计师事务审计失败案例所作为具体案例。第一部分:主要为导论部分,主要阐述论文研究背景、研究目的及意义、研究 方法、以及国内外的研究现状
24、。第二部分:对lad会计师事务所进行介绍,包括组织管理结构,发展历程。从 多个角度介绍LAD现有的质量控制体系,随后对导致相应的处罚的三起事件进行描 述,为后面进一步分析审计质量问题做依据第三部分:介绍运用的相关理论,包括不限于审计失败、审计质量的概念以及 两者之间的关系:审计质量高低导致审计失败的生,最后介绍会计师事务所审计质 量控制的特点,为后面进行原因分析以及提出理论建议提供理论基础。第四部分:针对本文第三部分的分析结果,提出对策和建议分为三个方面。审 计主体事务所所本身,审计客体被审计单位,最会为外部环境从外部从立法外部监 督到相关准则制定等方面第五部分:为论文正文的结尾,主要归纳论文
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