2022年套期工具、被套期项目 .pdf
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1、衍生工具、套期工具、被套期项目2 2010-10-10 01:06 三、套期保值的确认与计量(一)公允价值套期的确认与计量对于公允价值的套期, 套期工具和被套项目都以公允价值计量。套期工具为衍生工具的,其公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益;套期工具为非衍生工具的,套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失计入当期损益;被套项目的账面价值应相应作出调整。这一规定也适用于被套项目是以按成本与可变现价值孰低计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产。1. 对已确认资产的套期例 1:2006 年 12 月 2 日,大华公司出口商品,已装船并办妥各项货运手续,起运站交货,货运单据已交银行托收货款
2、。货款以美元结算, 价值 US$100 000,赊账期 60 天,于 2007年 1 月 30 日支付。为避免人民币升值可能产生的损失,当天,大华公司与银行签订了2个月到期的远期外汇合约卖出美元,到期支付美元,收取人民币。有关汇率资料见表1,假设不考虑相关税费。2006 年 12 月 2 日即期汇率为7.86 ,与银行约定的远期汇率为7.85,2006年 12 月 31 日即期汇率为7.84 ,而 30 天远期合约汇率为7.83,2007年 1 月 30 日当日汇率为 7.82 根据上述资料,大华公司的会计处理如下:(1) 2006年 12 月 2 日,按即期汇率做会计分录:借:被套期项目 7
3、86 000 贷:应收账款 786 000 (7.86 100 000 )远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同,合约的公允价值为零,按合约汇率确认套期工具。借:衍生工具远期合约 785 000 贷:套期工具公允价值套期 785 000 (785 000=7.85 100 000 )(2) 2006 年 12 月 31 日, 由于汇率变动, 产生被套期项目的变动损失2 000(7.86-7.84) 100 000 元,确认为当期损益同时调整被套期项目的账面价值。会计分录如下:借:公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 2 000 同时按 30 天远期合约汇率调整套期工具,确认当期损益 (7
4、.85-7.83) 100 000=2 000(元),会计分录如下:借:套期工具公允价值套期 2 000 贷:公允价值变动损益 2 000 (3)2007 年 1月 30 日,货款结算和外币交割日a. 收取美元货款,当日汇率折算为人民币782 000 元(7.82 100 000 ),确认被套期项目的变动损失。会计分录如下:借:银行存款 782 000 公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 784 000 b. 履行远期合约交付美元,收取人民币。会计分录如下:借:套期工具公允价值套期 783 000 贷:银行存款 782 000 公允价值变动损益 1 000 借:银行存款 785 00
5、0 贷:衍生工具远期合约 785 000 从以上可以看出,被套期项目和套期工具都是按公允价值计量,公允价值变化产生的损失和利得确认为变动期间的损益,2006 年度公允价值变动损益合计1 000 元。如果不进行套期保值的话,大华将损失4 000 元。 2.对尚未确认的确定承诺的套期对尚未确认的确定承诺的套期,该确定承诺因风险引起的公允价值的变动累计额应确认为一项资产或负债,利得或损失计入当期损益。当履行承诺形成资产或承担负债时,该已确名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1
6、页,共 4 页 - - - - - - - - - 认的累计额应调整履行承诺形成资产或承担负债的初始金额。例 2:承例 1,2006 年 12 月 2 日,假设大华公司与美国某公司签订了销售商品的合约,合同约定60 天后( 2007 年 1 月 30 日)交货收取美元,价值US$100 000。为避免人民币升值可能产生的损失,当天, 大华公司与银行签订了2 个月到期的远期外汇合约卖出美元,到期支付美元,收取人民币。有关汇率资料见表1,假设不考虑相关税费。根据上述资料,大华公司的会计处理如下:(1) 2006 年 12 月 2 日,将反映销售收入的应收账款作为被套期项目,借:被套期项目 786
7、000 贷:应收账款786 000 (7.86 100 000 )远期外汇合约的约定汇率与远期汇率相同,其公允价值为零, 按合约汇率确认套期工具。会计分录如下:借:衍生工具远期合约 785 000 贷:套期工具公允价值套期 785 000 (785 000=7.85 100 000 )(2)2006 年 12 月 31 日,由于汇率变动,被套项目确定承诺因汇率变动产生变动损失2 000 元 (7.86-7.84) 100 000 ,确认变动损益同时将变动额确认为一项负债。本例中,为了便于理解,可以直接减少被套项目的账面价值。会计分录如下:借:公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 2 0
8、00 同时按 30 天远期合约汇率调整套期工具,确认当期损益 (7.85-7.83) 100 000=2 000(元)。会计分录如下:借:套期工具公允价值套期 2 000 贷:公允价值变动损益 2 000 (3)2007 年 1月 30 日,交付承诺约定的出口商品并收取美元货款a. 确认销售收入, 确认为负债的公允价值变动调整被套期项目(反映销售收入的应收账款)的初始金额,同时向银行卖出美元,收取人民币。会计分录如下:借:银行存款 782 000 公允价值变动损益 2 000 贷:被套期项目 784 000 b. 履行远期合约交付美元,收取人民币。会计分录如下:借:套期工具公允价值套期 783
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