财务会计与增值税管理知识分析理论.pptx
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1、2022-8-161会计理论与实务会计理论与实务课程组2022-8-16会计学会计学2第三章 税收通过本章学习,要求各种税收的理论与核算方法通过本章学习,要求各种税收的理论与核算方法增值税、营业税、所得税增值税、营业税、所得税所得税所得税名言名言 西方国家有一个家喻户晓的名言:西方国家有一个家喻户晓的名言: “人的一生有两件事不可避免:一是死亡,二是纳税人的一生有两件事不可避免:一是死亡,二是纳税”。一个笑话 某地方举行一个比赛,看谁能够用手将柠檬榨干。某地方举行一个比赛,看谁能够用手将柠檬榨干。先后上来了若干个大力士,压了若干遍,直到再也先后上来了若干个大力士,压了若干遍,直到再也榨不出汁液
2、来了。榨不出汁液来了。 后来,上来一个瘦小的老头,用手轻轻一捏,后来,上来一个瘦小的老头,用手轻轻一捏,又榨出很多汁出来。主持人问他的职业,他说是收又榨出很多汁出来。主持人问他的职业,他说是收税的。税的。文库文库5u2007-052007-05,福布斯福布斯出出炉炉的的“全球全球税负税负痛苦指痛苦指数数排行榜排行榜” ”显显示,中示,中国税负国税负痛苦指痛苦指数数是是152152,排名全球第三、,排名全球第三、亚亚洲第洲第一。全球第一和第二分一。全球第一和第二分别别是法是法国国和比利和比利时时,税负税负痛苦指痛苦指数数是是166.8166.8和和156.4156.4。阿拉伯。阿拉伯联联合酋合酋
3、长国长国的指的指数数全球最低。全球最低。u2007-012007-01,世界,世界银银行行与与普普华华永道永道联联合公布了一合公布了一份份全球全球纳税纳税成本的成本的调查报调查报告,中告,中国内国内地由于地由于“ “每年每年872872小小时时的的纳税时间纳税时间、4747项项需需缴纳缴纳的的税种税种、77.1%77.1%的的总税总税率率” ”,在,在175175个个受受调查国调查国家家( (地地区区) )中,排名第中,排名第168168位,位,纳税纳税成本高居第八位。成本高居第八位。 2011年川企国税纳税百强排行榜名单年川企国税纳税百强排行榜名单 2011年全国税务稽查部门立案查处年全国税
4、务稽查部门立案查处21.2万起税案查补收入万起税案查补收入923.5亿亿 全年共立案查处各类案件全年共立案查处各类案件21.221.2万起,入库查补收入(含税款、万起,入库查补收入(含税款、滞纳金和罚款)滞纳金和罚款)923.5923.5亿元。亿元。税务总局共督办重大税收违法案件税务总局共督办重大税收违法案件194194起,已结案起,已结案119119起,查补起,查补收入收入35.435.4亿元;亿元;组织有关地区稽查局查处重大案件组织有关地区稽查局查处重大案件1919起,涉及税款起,涉及税款7.97.9亿元。亿元。在专项检查和专项整治中,各地共检查纳税人在专项检查和专项整治中,各地共检查纳税
5、人12.812.8万户,查补万户,查补收入收入506506亿元。亿元。全年共查处制售假发票和非法代开发票案件全年共查处制售假发票和非法代开发票案件8.78.7万起,查获各万起,查获各类非法发票类非法发票2.52.5亿份。亿份。税务总局组织各地税务机关开展了虚假发票税务总局组织各地税务机关开展了虚假发票“买方市场买方市场”的整的整治工作,各地共查处违法受票企业治工作,各地共查处违法受票企业7.87.8万户,查补收入万户,查补收入6969亿元。亿元。企业的涉税风险企业的涉税风险企业企业 未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险;税务处
6、罚风险; 企业因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利企业因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。益的丧失。 具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素,具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素,结果就是企业多缴了税或者少缴了税。结果就是企业多缴了税或者少缴了税。企业的涉税风险企业的涉税风险 特别是部分企业财务人员对于各种应税收入的划特别是部分企业财务人员对于各种应税收入的划分,税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应分,税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理,从而造成企的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处
7、理,从而造成企业多缴税或少缴税。业多缴税或少缴税。 【案例解析案例解析】某企业上年预提的销售提成费某企业上年预提的销售提成费300万元,万元,已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整,但次年发已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整,但次年发放该项费用,却未作调减应纳税所得额,造成多缴税;放该项费用,却未作调减应纳税所得额,造成多缴税; 【案例解析案例解析】某企业累计亏损某企业累计亏损2000多万元,但未依法多万元,但未依法作纳税调整,被税务机关补税作纳税调整,被税务机关补税200万元,罚款万元,罚款100多万元。多万元。2022-8-16会计学会计学12第一节第一节 增值税简介增值税简介一、
8、增值税的含义二、增值税的特点三、增值税的纳税义务人四、增值税征收范围五、税率和征收率六、一般纳税人增值税的计税方法七、小规模纳税人增值税的计算八、一般纳税人增值税的会计处理九、小规模纳税人增值税的会计处理2022-8-16会计学会计学13一、增值税的含义一、增值税的含义 增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的的一种流转个环节的新增价值或商品的附加值征收的的一种流转税。税。 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定,凡在中华人民的规定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,共和国境内销售货物或
9、者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。 2022-8-16会计学会计学14二、增值税的特点二、增值税的特点 对增值额计税;对增值额计税;征收范围广:除农业初级产品外,对所有产品(商品)生征收范围广:除农业初级产品外,对所有产品(商品)生产、批发、零售、进口及提供加工,修理修配劳务都普遍征产、批发、零售、进口及提供加工,修理修配劳务都普遍征收;收;实行价外计税;实行价外计税;连续征收而不重复纳税;连续征收而不重复纳税;2022-8-16会计学会计学15三、增值税的三、增值税的纳税义务人纳税义务人 增值税的纳税义务
10、人增值税的纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人。分为一般纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人是指:小规模纳税人是指:(1 1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在税人,年应征增值税销售额在5050万元以下(含本数)的;万元以下(含本数)的;(2 2)除前一条规定以外的纳税人,年应征增值税销售额在)除前一条规定以外的纳税人,年应征增值税销售额在8080万万元以下(含本数)的。元以下(含本数)的。
11、一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同,其会计核算也一般纳税人和小规模纳税人的征税办法不同,其会计核算也不同。不同。2022-8-16会计学会计学16四、增值税征收范围四、增值税征收范围增值税的征收范围包括增值税的征收范围包括(一)销售货物(一)销售货物(二)加工、修理修配劳务(二)加工、修理修配劳务 (三)进口货物(三)进口货物2022-8-16会计学会计学17(一)销售货物(一)销售货物 1 1、货物、货物 指有形动产,如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农指有形动产,如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品,包括电力、热力、气体在内,不包括房地产业有形产品,包括电力、热力、气体在内,不包
12、括房地产等不动产,也不包括专利权等无形资产。等不动产,也不包括专利权等无形资产。2 2、销售货物、销售货物 是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方,并从购买方取得货币、货物或其它经济利益,交给购买方,并从购买方取得货币、货物或其它经济利益,都属于销售货物。都属于销售货物。2022-8-16会计学会计学18(一)销售货物(一)销售货物3 3、视同销售货物、视同销售货物 单位或个体经营者(不包括个人)的下列行为也视同销售货物。单位或个体经营者(不包括个人)的下列行为也视同销售货物。 托销:将货物交付他人代销;托销:将货物交付他人代销; 代
13、销:销售代销货物;代销:销售代销货物; 调拨:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机调拨:设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;构移送其它机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; 自用:将自产或委托加工的货物用于非应税项目;自用:将自产或委托加工的货物用于非应税项目; 投资:将自产或委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或投资:将自产或委托加工或购买的货物作为投资,提供给其它单位或个体经营者;个体经营者; 分配:将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者;分配:将自产或委托加工或购买的货
14、物分配给鼓动或投资者; 消费:将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;消费:将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 赠送:将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。赠送:将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。2022-8-16会计学会计学19五、税率和征收率五、税率和征收率一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 税率税率 征收率征收率1 1、零税率(、零税率(免税)免税) 3%3%2 2、低税率、低税率 13% 13% 3 3、基本税率、基本税率 17% 17% 可抵扣可抵扣 不可抵扣不可抵扣 2022-8-16会计学会计学20六、一般纳税人增值税的计税方法六、一
15、般纳税人增值税的计税方法(一)计算公式及范围(一)计算公式及范围 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 该公式计算结果有三种:该公式计算结果有三种: 0 0 正数(应交税金)正数(应交税金) 负数(留抵税金)负数(留抵税金)2022-8-16会计学会计学211 1、销项税额的计算、销项税额的计算 “ “当期销项税额当期销项税额”是指纳税期限内,纳税人销售货物或应是指纳税期限内,纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税劳务,按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。额。 计算公式:计算公式: 销项税额销项税额= =不含税销售额不含
16、税销售额税率税率 = =【含税销售额含税销售额/ /(1+17%1+17%)】 税率税率2022-8-16会计学会计学222 2、进项税额的计算、进项税额的计算“当期进项税额当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务,所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税税劳务,所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。额。 进项税额的确定:以票为据进项税额的确定:以票为据 专用发票专用发票 海关凭证海关凭证 收购凭证收购凭证 规范的非应税劳务发票规范的非应税劳务发票 不能抵扣的进项税额和进项税转出不能抵扣的进项税额和进项税转出2022-8-16会
17、计学会计学23不能抵扣的进项税额和进项税转出:不能抵扣的进项税额和进项税转出: 购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产;购进除生用设备、不征消费税的运输工具以外固定资产; 购进货物或者应税劳务用于非应税项目;购进货物或者应税劳务用于非应税项目; 购进货物或者应税劳务用于免税项目;购进货物或者应税劳务用于免税项目; 购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费;购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费; 购进货物发生非正常损失;购进货物发生非正常损失; 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。税劳务。2022-8-16会计
18、学会计学24七、小规模纳税人增值税的计算七、小规模纳税人增值税的计算 销售额的确认与一般纳税人相同。销售额的确认与一般纳税人相同。 不能开具专用发票(批发业务经县市税务机关批准,可由不能开具专用发票(批发业务经县市税务机关批准,可由税务机关代开专用发票),只能开具价税合并开列的普通票税务机关代开专用发票),只能开具价税合并开列的普通票(含税销售额)。计税时需要进行价税剥离:(含税销售额)。计税时需要进行价税剥离: 计税销售额含税销售额计税销售额含税销售额(1 1征收率)征收率) 应交增值税额计税销售额应交增值税额计税销售额征收率征收率 例:例:100100(1 13%3%)97.0997.09
19、 97.09 97.093%3%2.912.912022-8-16会计学会计学25八、一般纳税人增值税的会计处理八、一般纳税人增值税的会计处理( (一一) )帐户设置(简单格式)帐户设置(简单格式)借借 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷进项税额进项税额已交税金已交税金合计合计销项税销项税额额出 口 退出 口 退税税进项 税 额进项 税 额转出转出合计合计2022-8-16会计学会计学26( (二二) )具体核算具体核算1 1、一般购货业务,取得增值税专用发票。、一般购货业务,取得增值税专用发票。借借: : 原材料等账户原材料等账户 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-进项税额进
20、项税额 贷贷: : 银行存款等账户银行存款等账户2022-8-16会计学会计学272 2、一般销售业务,开出增值税专用发票。、一般销售业务,开出增值税专用发票。借借: : 银行存款等帐户银行存款等帐户 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额( (二二) )具体核算具体核算2022-8-16会计学会计学283 3、特殊业务的帐务处理、特殊业务的帐务处理 (1 1)视同销售业务)视同销售业务 用原材料对外投资用原材料对外投资 借借: : 长期股权投资长期股权投资( (不含税价不含税价+ +税金税金) ) 贷贷: :其他业务收入(不含税价)其他
21、业务收入(不含税价) 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-销项税额销项税额( (计税价格计税价格税率税率) ) 借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:原材料贷:原材料( (二二) )具体核算具体核算2022-8-16会计学会计学29(2 2) 购进免税农产品按购进免税农产品按13%13%或收购废旧物资按或收购废旧物资按10%10%计算进项税计算进项税额。额。比如:比如:购进免税农产品购进免税农产品借借: : 原材料或物资采购原材料或物资采购( (买价买价87%)87%) 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税-进项税额进项税额( (买价买价13%)13%) 贷贷: : 银行存款等银行存款等
22、( (二二) )具体核算具体核算2022-8-16会计学会计学30(3 3)购入的不予抵扣的项目)购入的不予抵扣的项目 购买时就能确定不能抵扣购买时就能确定不能抵扣( (在购进时直接把税额计入成本在购进时直接把税额计入成本) )例例: :企业购入小汽车一辆,取得增值税专用发票,价款企业购入小汽车一辆,取得增值税专用发票,价款100100万元,万元,税额税额1717万元,运费万元,运费1 1万元,款已付。万元,款已付。借借: : 固定资产固定资产 118118万元万元 贷贷: :银行存款银行存款 118118万元万元( (二二) )具体核算具体核算2022-8-16会计学会计学31(3 3)购入
23、的不予抵扣的项目)购入的不予抵扣的项目 购买时不能确定是否能抵扣购买时不能确定是否能抵扣( (在购进时在购进时, ,先计入增值税进项税先计入增值税进项税额额, ,使用时确定税额不能抵扣使用时确定税额不能抵扣, ,这时才将进项税额转出计入成本这时才将进项税额转出计入成本) )例例: : 购进材料取得增值税专用发票,价款购进材料取得增值税专用发票,价款100100万元,增值税进项万元,增值税进项税额税额1717万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。万元。后来将购进原材料用于在建房屋工程。购买材料时购买材料时: :借借: : 原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (
24、进项税额进项税额) 17) 17 贷贷: : 银行存款银行存款 117117材料使用时材料使用时, ,用于在建房屋工程用于在建房屋工程借借: : 在建工程在建工程 117117 贷贷: : 原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) 17) 17( (二二) )具体核算具体核算2022-8-16会计学会计学32(3 3)购入的不予抵扣的项目)购入的不予抵扣的项目 购买时不能确定是否能抵扣购买时不能确定是否能抵扣( (在购进时在购进时, ,先计入增值税先计入增值税进项税额进项税额, ,使用时确定税额能抵扣使用时确定税额能抵扣, ,这时不需将
25、进项税额转出这时不需将进项税额转出) )例例: : 购进材料取得增值税专用发票,价款购进材料取得增值税专用发票,价款100100万元,增值税进项万元,增值税进项税额税额1717万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。万元。后来将原购进材料用于设备安装工程。购买材料时购买材料时: :借借: : 原材料原材料 100100 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 17) 17 贷贷: : 银行存款银行存款 117117材料使用时材料使用时, ,用于设备安装工程用于设备安装工程借借: : 在建工程在建工程 100100 贷贷: : 原材料原材料 100100( (二二) )具
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