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1、第三节资产组减值的处理【考点】资产组减值的处理()(四)总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全 归属于某一资产组。因此,总部资产通常难以单独进行减值测试,需要结合其他相关资产组或者资产组组 合进行。资产组组合,是指由假设干个 资产组组成的最小资产组组 合,包括奥产组或者费产组 组合,以及按合理方法分燧 的总部资产局部.资产组组合,是指由假设干个 资产组组成的最小资产组组 合,包括奥产组或者费产组 组合,以及按合理方法分燧 的总部资产局部.在资产负债表日
2、,如果有迹象说明某项总部资产可能发生减值的,企业应当计算确定该总部资产所归 属的资产组或者资产组组合的可收回金额,然后将其与相应的账面价值相比拟,据以判断是否需要确认减 值损失。企业在对某一资产组进行减值测试时,应领先认定所有与该资产组相关的总部资产,再根据相关总部 资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别以下情况处理:(一)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的局部,应当将该局部总部资产的 账面价值分摊至该资产组,再据以比拟该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值局部)和 可收回金额,并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。资产组A资产组A资产组B
3、资产组C(-)对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的,应当按照以下步骤处理:首先,在不考虑相关(不能分摊的)总部资产的情况下,估计和比拟资产组的账面价值和可收回金额, 并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。其次,认定由假设干个资产组组成的最小的资产组组合,该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以 按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的局部。最后,比拟所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值局部)和可收回金额, 并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。【教材例7-10】丁公司属于高科技企业,拥有A、B和C三条生产线,分别认定
4、为三个资产组。在2X 16年末,A、B、C三个资产组的账面价值分别为4000000元、6000000元和8000000元;预计剩余使用寿命 分别为10年、20年和20年,采用直线法计提折旧;不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新推 出了技术含量更高的新产品,且广受市场欢迎,从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响,用于生产 该产品的A、B、C三条生产线可能发生减值,为此,丁公司于2义16年年末对A、B、C生产线进行减值测 试。首先,丁公司在对资产组进行减值测试时,应当认定与其相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活 动由公司总部负责,总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心,研发中心的账面价
5、值为6000000元,办 公大楼的账面价值为2000000元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组,但是 办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。其次,丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例,分摊研发 中心的账面价值,具体见表。表.单位:元资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值40000006000000800000018000000各资产组剩余使用寿命102020按使用寿命计算的权重122加权计算后的账面价值4000000120000001600000032000000研发中心分摊比例(各资产 组加权计算后的账
6、面价值/ 各资产组加权计算后的账 面价值合计)12. 5%37. 5%50%100%研发中心账面价值分摊到 各资产组的金额750000225000030000006000000包括分摊的研发中心账面 价值局部的各资产组账面 价值475000082500001100000024000000最后,丁公司应当确定各资产组的可收回金额,并将其与账面价值(包括已分摊的研发中心的账面价 值局部)进行比拟,确定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和一致的基础分 摊至相关资产组,因此,丁公司确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(即为丁公司整个企业), 通过计算该资产组组合的可收回金
7、额,并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值 局部)进行比拟,以确定相应的减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定,丁公司根据它们的预计未来 现金流量现值计算其可收回金额,计算现值所用的折现率为15%,计算过程见表。年份资产组A资产组B资产组C包括办公大楼在内的最小 资产组组合 (丁公司)未来现金流 量现值未来现金流量现 值未来现金流量现 值未来现金流量现值1 20 现值合计793493264590081095116828832000根据上表可见,资产组A、B、C的可收回金额分别为7934932元、6459008元和10951168元,相应的
8、账面价值(包括分摊的研发中心账面价值)分别为4750000元、8250000元和11000000元,资产组B和C 的可收回金额均低于其账面价值,应当分别确认1790992元和48832元减值损失,并将该减值损失在研发 中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果,因资产组B发生减值损失1790992元而导致研发中心减值488452元(1790992X2250000 4-8250000),导致资产组B所包括的资产发生减值1302540元(1790992X60000004-8250000);因资产组C发生减值损失48832元而导致研发中心减值13318元(48832X300000011000000),导
9、 致资产组C所包括的资产发生减值35514元(48832X80000004-11000000) o经过上述减值测试后,资产组A、B、C和研发中心的账面价值分别为4000000元、4697460元、7964486 元和5498230元,办公大楼的账面价值仍为2000000元,由此包括办公大楼在内的最小资产组组合(即丁 公司)的账面价值总额为24160176元(4000000+4697460+7964486+5498230+2000000),但其可收回金额 为28832000元,高于其账面价值,因此,丁公司不必再进一步确认减值损失(包括办公大楼的减值损失)。【了解】假设进一步确认减值损失,那么需要
10、在办公大楼和各资产组之间进行分配。根据上述计算和分摊结果,丁公司的生产线B、生产线C、研发中心应当分别确认减值损失1302540元、 35514元和501770元(488452+13318),账务处理如下:借:资产减值损失一一固定资产减值损失一一生产线B1302540生产线C35514研发中心501770贷:固定资产减值准备生产线B1302540生产线C35514研发中心501770【例题计算题】(2012年)甲公司拥有A、B、C三家工厂,分别位于国内、美国和英国,假定各工厂除生产设备外无其他固定资 产,2011年受国内外经济开展趋缓的影响,甲公司产品销量下降30%,各工厂的生产设备可能发生减
11、值, 该公司2011年12月31日对其进行减值测试,有关资料如下:(1) A工厂负责加工半成品,年生产能力为100万件,完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进 行组装,但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品,并各自负责其组装完工 的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力,将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分 配。(2) 12月31日,A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年,账面价值分别为人民币6000 万元、4800万元和5200万元,以前年度均未计提固定资产减值准备。(3) 由于半成品不存在活跃市场,A工厂的生产设备无法产
12、生独立的现金流量。(4) 12月31日,甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金 流量的现值,也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额,但 根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求:(1)为减值测试目的,甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。【答案】(1)甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。因为工厂ABC组成一个独立的产销单元,能够 产生独立的现金流量,工厂A生产的半成品不存在活跃市场,并不直接对外出售,而是全部发往BC工厂组 装,且需在BC工厂之间根据市场需求的地
13、区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。要求:(2)分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以 及计提减值准备后的账面价值,请将相关计算过程的结果填列在指定的表格中(不需列出计算过程)。【答案】表.单位:万元工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000公允价值减去处置费用后的净 额或者未来现金流量的现值500013000可收回金额13000待分摊的减值损失3000减值损失首次分摊比例37. 5%30%32. 5%100%减值损失首次分摊额10009009752875尚未分摊的减值损失125首次分摊后的账面价值500039004225减值损失二次分摊比例48%52%100%减值损失二次分摊额6065125减值损失分摊额合计100096010403000二次分摊后的账面价值50003840416013000提示:假设考到大题,一定会给出表格的格式,只需要填空即可,不需要我们画表格。而表格的格式也 就决定了思路。要求:(3)编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】会计分录为:借:资产减值损失3000贷:固定资产减值准备A1000B960C1040本章总结单项资产或资产组WffiT 独立 *I .现金流入
限制150内