企业会计制度给独立审计带来了什么.doc
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1、企业会计制度给独立审计带来了什么?(作者单位: 邮编: ) 一、从企业会计制度的特征看审计的变化 企业会计制度是在企业财务会计报告条例的统驭下,在股份有限公司会计制度和已经发布的10个具体会计准则的基础上,结合股份有限公司执行会计制度和具体准则中的问题,按照会计要素的定义和会计国际化的要求,予以完善后制定的。该制度所具备的如下特征对注册会计师审计具有重要的现实意义: 1、统一性原则。企业会计制度(除金融、保险企业和非对外筹资、经营规模较小的企业外)不再以行业划分为标志,而由会计核算一般规定、会计科目及其运用、财务会计报告的编制等内容组成。对于不同行业的企业,其所适用的会计核算制度即为企业会计制
2、度及随后将发布的体现行业特点的具体核算办法。由此,初步形成了具有中国特色的、统一的会计核算制度体系。 众所周知,原有的13个行业会计制度强调了行业核算的外部差异,忽视了会计核算的内在联系,使得注册会计师不得不耗时费力地熟悉、适应本不应如此复杂的核算制度,这既增加了审计成本,导致社会资源的浪费,同时也降低了审计效率,制约了审计技术的提升。企业会计制度的出台消除了施之于审计的”制度壁垒”,为注册会计师有效执业提供了制度平台。 2、可靠性原则。企业会计制度依照企业财务会计报告条例屋定的会计要素定义,对会计要素的确认和计量进行了规范,使之在会计报表上所反映的各项会计要素均符合其质量特性,从而满足了会计
3、信息可靠性的要求。需要强调指出的是,稳健性无疑是可靠性的基石。例如,企业会计制度规定:如果企业所拥有或者按制的各项资产已经发生了减值,则应当计提减值准备,计提的减值准备计入当期损益。这表明,只有预期能够给企业带来经济利益的资源才能称之为”资产”。 可靠性原则为注册会计师审计诠释了会计信息的质量特征,有利于遏止我国会计市场盛行的”泛假主义”,降低”失真指数”;有利于注册会计师把握审计风险,客观公正地发表审计意见。 3、会计标准的国际化。企业会计制度所规定的会计政策和会计确认、计量标准,与国际会计准则中的核心准则的规定基本一致。这一方面为我国加入世界贸易组织,实现会计的国际接轨奠定了基础,另一方面
4、将加速独立审计准则的制定及其国际化进程。现已颁布并将于7月1日实施的第四批独立审计准则中,其中一个项目便是对会计估计的审计,这反映出审计准则制定者早已瞄准企业会计制度的新变化,进而实现会计创新与审计创新的良性互动。 4、中国特色。企业会计制度不仅对会计核算的原则、会计政策的采用、会计要素的确认及计量标准等一般会计核算给予了规定,又载明了会计科目的设置和运用、财务会计报告的编制等具体核算方法,具有较强的可操作性,符合目前中国的国情。 由于市场经济的发育还不够健全,财务人员的素质对会计核算的支撑尚存在距离,因此,企业会计制度保留了原制度中用会计分录详解交易或事项的内容,这对于财会工作者而言,可以”
5、按图索骥”;对注册会计师而言,便于审核和调整发现的错误和舞弊。其简明与清晰性减少了注册会计师与委托单位的”摩擦成本”。 二、从企业会计制度的关键点看审计的变化无形资产 企业会计制度第45条规定:”自行开发并按法律程序申请取得的无形资产,按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用,作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等,直接记入当期损益。已经记入各期费用的研究与开发费用,在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时,不得再将原已记入费用的研究与开发费用资本化。” 此规定对审计实务具有重要的”拨乱反正”的作用。其一,
6、我国众多的企业(特别是民营企业)大多存在权益性资本不足的情况,于是在改制、改组和改造过程中,便产生了将自创的、名目繁多的无形资产通过评估调账的偏好,而目前的评估现实告诉我们,评估结果具有强烈的主观意愿。注册会计师面对此种情形,尴尬是显而易见的。若不予确认,难以找出”公允价值”不公允的证据,何况该”公允价值”往往通过了有关资产管理部门的核准;若予以确认,”注水肉”式的无形资产潜伏着重大的审计风险。其二,在高科技企业中,研究开发费用的资本化条件相当宽松。注册会计师并不能证实研发的无形资产能够达到使用或销售状态,以及是否有足够的技术、财务资源和其他资源支持,尤其重要的是,不能确认该资产的未来经济利益
7、就能流入企业,因此企业会计制度对研发费用直接记入当期损益的规定堵住了资产价值确认的漏洞。其三,在事业单位改制中,为了使三年又一期的模拟报表收到利润与资产增加的”一石双鸟”之效,管理当局总是力图将原已记入费用的研究开发费用再”捡”回来列作资产。注册会计师缺少明确的制度依据,常常显得手足无措。 资力减值 企业会计制度第51条至第65条规定,根据谨慎性原则的要求,企业应合理地预计各项资产可能发生的损失,由此计提各项资产减值准备,包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备,但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企
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