注册会计师考试复习要点.docx
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1、1、 会计根本假设:会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计信息质量要求:可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、慎重性和及时性等。2、 会计计量属性主要包括:历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值、公允价值。3、 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销。4、 金融资产按其收益的特征分为三类:固定收益证券、权益证券、衍生证券。
2、金融资产及实物资产相比,具有以下特点:流动性、人为的可分性、人为的期限性,名义价值不变性。5、 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,不能及其他金融资产重分类;2持有至到期投资;3贷款和应收款项;4可供出售的金融资产。6、 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其交易费用应当直接计入当期损益;持有至到期投资、贷款、可供出售的金融资产的交易费用计入初始确认金额。7、 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定
3、,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。股权投资因其没有固定的到期日,因而不能划分为持有至到期投资。8、 持有至到期投资、贷款和应收款项以实际利率法进展摊销,按摊余本钱进展后续计量。9、 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,以公允价值进展后续计量。重分类日,该投资的账面价值及公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。10、 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额,相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出或重分类前的总额较大时,那么企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期
4、投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的局部)重分类为可供出售金融资产,且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是,以下情况除外:1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内),市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;2根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后,将剩余局部予以出售或重分类;3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括:A、因被投资单位信用状况严重恶化,将持有至到期投资予以出售;B、因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可
5、抵扣政策,或显著减少了税前可抵扣金额,将持有至到期投资予以出售;C、因发生重大企业合并或重大处置,为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策,将持有至到期投资予以出售;D、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整,将持有至到期投资予以出售;E、因监管部门要求大幅度提高资产流动性,或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重将持有至到期投资予以出售。11、 商业银行科目:吸收存款、贷款、贷款损失准备、存放中央银行款项、贷款已减值、抵债资产、卖出回购金融资产款、继续涉入资产、继续涉入负债、存放同业款项12、 内部信用增级方式:超额抵押、资产支持证券分层构造、
6、现金抵押账户和利差账户;外部信用增级方式:备用信用证、担保、保险。超额利差是指根底金融资产的利息及证券的利息的差额。13、 金融资产(含单项或一组类似金融资产)转移,是指企业(转出方)将金融资产让及或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。企业金融资产转移,包括以下两种情形:一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方;二是将金融资产转移给另一方,但保存收取金融资产现金流量的权利,并承当将收取的现金流量支付给最终收款方的义务,同时还应满足以下条件:1从该金融资产收到对等的现金流量时,才有义务将其支付给最终收款方;2根据合同约定,不能出售该金融资产或作为担保物,但可以将其作为对最终收款方支
7、付现金流量的保证;3有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。14、 金融资产转移的作用:盘活根底资产,提高资产流动性;多元化资产组合,提高风险管理水平;拓宽收入来源渠道,增加盈利时机;强化专业分工及合作,提高资金使用水平。15、 金融资产转移的类型:应收账款保理、应收票据贴现、票据背书转让、金融资产证券化分为住房抵押贷款证券化MBS和资产支持证券化ABS两大类。 信贷资产证券化16、 企业既没有转移也没有保存金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产。17、 符合终止确认金融资产条件的情形:企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确认
8、该金融资产;此外,企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,也应当终止确认该金融资产。以下情况就说明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,因而应当终止确认相关金融资产:(1)企业以不附追索权方式出售金融资产;(2)企业将金融资产出售,同时及买入方签订协议,在约定期限完毕时按当日该金融资产的公允价值回购;(3)企业将金融资产出售,同时及买入方签订看跌期权合约(即买入方有权将该金融资产返售给企业),但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价外期权(即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权)。18、 符合终止确认条件时的计量:(1)金融资产整体转移满足
9、终止条件时,相关金融资产转移损益应按如下公式计算:因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失,应为减项)一所转移金融资产的账面价值=金融资产整体转移损益;因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得效劳资产的价值-新承当金融负债的公允价值-因转移承当的效劳负债的公允价值。(2)金融资产局部转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认局部和未终止确认局部(在此种情况下,所保存的效劳资产应当视同未终止确认金融资产的一局部)之间,按照各自的相对公允价值进展分摊,并将终止确认局部的对价,及原直接计入所有者权益的公
10、允价值变动累计额中对应终止确认局部的金额(涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形)之和,扣除终止确认局部的账面价值后的差额,确认为金融资产转移损益。19、 继续涉入的情形:企业既没有转移也没有保存金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,应当分别以下情况处理:(1)放弃了对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产;(2)未放弃对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确认有关金融负债。20、 继续涉入条件下金融资产转移的计量:1企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务提保金额中的较低者确认继续涉入形成
11、的资产,同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。财务担保合同的公允价值,通常是指提供担保而收取的费用,如果财务担保合同的公允价值不能合理确定,应视同其等于零。2所转移金融资产在期权到期日的摊余本钱和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额,应当采用实际利率法摊销,计入当期损益;同时,调整继续涉入形成负债的账面价值。相关期权行权的,应当在行权时,将继续涉入形成的账面价值及行权价格之间的差额计入当期损益。3持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产,同时:该期权是价内或平价期权的,应当按照期权的行权价格扣
12、除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债;该期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。4出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日按照所转移金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者,确认继续涉入形成的资产;同时按照该期权的行权价格及时间价值之和,确认继续涉入形成的负债。5附上下期权卖出一项看跌期权和购入一项看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产,同时:该看涨期权是价内或平价期权的,应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和
13、扣除看涨期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债;该看涨期权是价外期权的,应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和扣除看涨期权的时间价值后的余额,计量继续涉入形成的负债。21、 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权,以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。22、 金融工具确认和计量准那么,适用的贷款承诺:指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的贷款承诺;能够以现金净额结算,或通过交换或发行其他金融工具结算的贷款承诺;以低于市场利率贷款的贷款承诺。在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款包括提前还款权、看涨期
14、权、类似期权等的根底上预计未来现金流量,但不应当考虑未来信用损失。23、 嵌入衍生工具,是指嵌入到非衍生工具即主合同中,使混合工具的全部或局部现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。嵌入衍生工具及主合同构成混合工具,如可转换公司债券等。24、 买断式回购、质押式回购。因金融资产转移获得了新金融资产或承当了新金融负债的,应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等,并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成局部。25、 套期保值以下简称套期,是指企
15、业为躲避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等,指定一项或一项以上套期工具,使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期工程全部或局部公允价值或现金流量变动。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。26、 套期保值的本质在于“风险对冲和“风险转移。而套期保值对企业的作用主要表达在以下方面:有效躲避风险;参及资源配置;实现本钱战略;提升核心竞争力。27、 套期保值的原那么包括:种类一样或相关原那么;数量相等或相当原那么;交易方向相反原那么;月份一样或相近原那么。28、 套期保值的原那么包括:种类一样或相关原那么;数量相等或相当原那么;交易方向相反原那么;
16、月份一样或相近原那么。29、 在套期开场时,企业对套期关系即套期工具和被套期工程之间的关系有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。该文件至少载明了套期工具、被套期工程、被套期风险的性质以及套期有效性评价方法等内容。企业至少应当在编制中期或年度财务报告时对套期有效性套期的实际抵销结果在 80%至 125%的范围内进展评价。30、 有效性评价方法:主要条款比拟法、比率分析法、回归分析法y=kx+b+ ,相关系数R231、 套期保值实际运作流程:做好套期保值前的准备;识别和评估被套期风险;制定套期保值策略及方案;优化套期保值方案;套期保值跟踪及控制。 32、 被套期工
17、程:库存商品等资产、负债,确定承诺,可供出售金融资产,境外经营净投资,预期交易;套期工具:衍生工具、卖出期权、远期合同、远期外集合同、期货合同;套期损益。33、 套期工具公允价值变动:时间价值、内在价值变动。34、 保证金制度、涨跌停板制度、持仓限额制度、强行平仓制度 1手=10吨货物35、 套期保值的方式分为买入套期多头套期保值和卖出套期保值空头套期保值。买入套期保值,又称多头套期保值或买期保值,指套期保值者为了回避价格上涨的风险,先在期货市场上买入及其将在现货市场上买入的现货商品或资产数量相等,交割日期一样或相近的以商品或资产为标的期货合约,当该套期保值者在现货市场上买入现货商品或资产的同
18、时,将原买进的期货合约平仓,从而为其在现货市场上买进现货商品或资产的交易进展保值。卖出套期保值,又称空头套期保值或卖期保值,指套期保值者为了回避价格下降的风险,先在期货市场上卖出及其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等,交割日期一样或相近的以商品或资产为标的期货合约,当该套期保值者在现货市场上卖出现货商品或资产的同时,将原卖出的期货合约平仓,从而为其在现货市场上卖出现货商品或资产的交易进展保值。36、 现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的局部,应当直接确认为所有者权益资本公积-其他资本公积(套期工具价值变动),并单列工程反映。该有效套期局部的金额,按照以下两项的绝对额中较低者确定:
19、套期工具自套期开场的累计利得或损失、被套期工程自套期开场的预计未来现金流量现值的累计变动额。套期工具利得或损失中属于无效套期的局部即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失,应当计入当期损益。境外经营净投资套期比照现金流量套期处理。处置时将记入所有者权益的利得或损失转出,计入当期损益。37、 对外汇确定承诺的套期既可以分为公允价值套期,也可以划分为现金流量套期。38、 风险中性原理步骤:1期望报酬率=上行概率上行时收益率+下行概率下行时收益率;2假设股票不派发红利,股票价格的上升百分比就是股票投资的收益率;期望报酬率=上行概率股价上升百分比+下行概率股价下降百分比=上行概率股价上升百分比+1
20、-上行概率股价下降百分比;3求出上行概率、下行概率;4期权到期日价值=上行概率到期日股票上升价格+下行概率到期日股票下降价格;期权的现值=期权到期日价值1+期望报酬率。39、 实值期权:看涨期权标的资产现行市价高于执行价格、看跌期权标的资产现行市价低于执行价格。虚值期权:看涨期权标的资产现行市价低于执行价格、看跌期权标的资产现行市价高于执行价格。平值期权:期权标的资产现行市价等于执行价格。放弃期权是一项看跌期权,其标的资产价值是工程的继续经营价值,而执行价格是工程的清算价值。40、 保护性看跌期权是股票加多头看跌期权的组合,买入1股股票,同时买入1份看跌期权。抛补看涨期权是股票加空头看涨期权的
21、组合,买入1股股票,同时卖出1份看涨期权。多头对敲是同时买进一只股票的1份看涨期权和1份看跌期权,它们的执行价格、到期日都一样。空头对敲是同时卖出一只股票的1份看涨期权和1份看跌期权,它们的执行价格、到期日都一样。41、 看跌期权价格=看涨期权价格+执行价格现值-标的资产价格多头看涨期权净损益=多头看涨期权到期日价值-期权价格空头看涨期权净损益=空头看涨期权到期日价值+期权价格多头看跌期权净损益=多头看跌期权到期日价值-期权价格空头看跌期权净损益=空头看跌期权到期日价值+期权价格42、 股票价格及欧式看跌期权的价格反向变化,到期期限及欧式看跌期权的价格无明确变化关系。43、 原保险合同延长期,
22、是指投保人自上一期保费到期日未交纳保费,保险人仍承当赔付保险金责任的期间。原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期安康险责任准备金。保险精算、退保费44、 保险人应当在附注中披露及原保险合同有关的以下信息:代位追偿款的有关情况,损余物资的有关情况,各项准备金的增减变动情况,提取各项准备金及进展准备金充足性测试的主要精算假设和方法。45、 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。46、 可选
23、用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。未使用固定资产,应继续计提折旧,但其计提的折旧应计入管理费用。盘盈的固定资产,作为前期过失处理。47、 固定资产的弃置费用 未确认融资费用48、 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改进支出,应予资本化,作为长期待摊费用。49、 持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该固定资产的预计净残值反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,原账面价值高于调整后预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损
24、益。不提拆旧50、 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等和公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源修养林等。自行营造的林木类郁闭前本钱,结转本钱的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。郁闭度,以林地树冠垂直投影面积及林地面积之比表示,完全覆盖地面为1。郁闭,郁闭度达0.20 以上含0.20;郁闭之前资本化,郁闭后费用化;因择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而进展补植所发生的支出,应当予以资本化。51、 非货币性资产交换以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考满足两项条件
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