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1、(考点3)会计科目设置企业一般需要设置“主营业务收入 “其他业务收入 “主营业务本钱 “其他业务本钱 “合约取得本 钱 “合约履约本钱 “合约资产 “合约负债等科目,核算企业与客户之间的合约产生的收入及相关的本 钱费用。(一)“主营业务收入科目(1)本科目核算企业确认的销售商品、提供效劳等主营业务的收入。(2)本科目可按主营业务的种类进行明细核算。(3)主营业务收入的主要账务处理:企业在履行了合约中的单项履约义务时,应按照已收或应收的合约价款,加上应收取的增值税税额,借记 “银行存款 “应收账款 “应收票据 “合约资产等科目,按应确认的收入金额,贷记本科目,按应收取 的增值税税额,贷记“应交税
2、费一一应交增值税(销项税额) “应交税费一一待转销项税额等科目。(4)期末,应将本科目的余额转入“本年利润科目,结转后本科目应无余额。(单项选择题)以下各项中,属于制造业企业主营业务收入的是O o 2022年 2分)A.销售原材料收入B.出租包装物租金收入C.X生产设备净收益D.销售产品收入(答案)D(解析)“主营业务收入科目核算企业确认的销售商品、提供效劳等主营业务的收入,选项D正确。选项 AB计入其他业务收入;选项C计入资产处置损益。(二)“其他业务收入科目(1)本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动完成的收入,包含出租固定资产、出租无 形资产、出租包装物和商品、销售材料等完
3、成的收入。(2)本科目可按其他业务的种类进行明细核算。(3)其他业务收入的主要账务处理,参考“主营业务收入科目。(4)期末,应将本科目的余额转入“本年利润科目,结转后本科目应无余额。(单项选择题)以下各项中,制造业企业应通过“其他业务收入科目核算的是()。2021年 2分)A.经营出租固定资产完成的收入B.转让交易性金融资产取得的收益C.取得的与一般活动无关的政府补助D.接受现金捐赠产生的利得(答案)A(解析)选项B通过“投资收益科目核算,选项CD通过“营业外收入科目核算。(推断题)制造业企业出租无形资产取得的租金收入,应计入营业外收入。(2021年 1分)(答案)X(解析)出租无形资产取得租
4、金收入:借:银行存款等贷:其他业务收入等(三)“主营业务本钱科目(1)本科目核算企业确认销售商品、提供效劳等主营业务收入时应结转的本钱。(2)本科目可按主营业务的种类进行明细核算。(3)主营业务本钱的主要账务处理:企业应依据本期销售各种商品、提供各种效劳的实际本钱,计算应结转的主营业务本钱,借记本科目,贷 记“库存商品 “合约履约本钱等科目。(4)期末,应将本科目的余额转入“本年利润科目,结转后本科目无余额。(四)“其他业务本钱科目(1)本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所形成的本钱,包含销售材料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等。
5、复习重点(2)本科目可按其他业务的种类进行明细核算。(3)其他业务本钱的主要账务处理:企业发生的其他业务本钱,借记本科目,贷记“原材料 “累计折旧等科目。(4)期末,应将本科目的余额转入“本年利润科目,结转后本科目无余额。(多项选择题)以下各项中,应计入制造业企业其他业务本钱的有)。2022年 2分)A.经营租出固定资产的折旧额B.出租无形资产的摊销额C.销售原材料的实际本钱D.出租包装物的摊销额(答案)ABCD(解析)其他业务本钱包含销售材料的本钱(选项C)、出租固定资产的折旧额选项A)、出租无形资产 的摊销额选项B)、出租包装物的本钱或摊销额选项D)等。(多项选择题)以下各项中,制造业企业
6、应计入其他业务本钱的有U o 2022年 2分)A.销售外购原材料结转的本钱B.出租无形资产计提的摊销额C.结转随同商品X不单独计价的包装物的实际本钱D.对外进行公益性捐赠发生的支出(答案)AB(解析)随同商品X不单独计价的包装物的实际本钱计入销售费用,选项C错误;公益性捐赠支出计入营业外 支出,选项D错误。(五)”合约取得本钱科目(1)本科目核算企业取得合约发生的、估计能够收回的增量本钱。(2)本科目可按合约进行明细核算。(3)合约取得本钱的主要账务处理:企业发生合约取得本钱时,借记本科目,贷记“银行存款 “其他应付款等科目。对合约取得本钱进行摊销时,借记“销售费用等科目,贷记本科目。涉及增
7、值税的,还应进行相应的处理。(4)本科目期末借方余额,反映企业尚未结转的合约取得本钱。(六)“合约履约本钱科目(1)本科目核算企业为履行当前或预期取得的合约所发生的、不属于其他企业会计准那么标准范围且按照收 入准那么应当确认为一项资产的本钱。(2)本科目可按合约分别设置“效劳本钱 “工程施工等明细科目进行明细核算。(3)合约履约本钱的主要账务处理:企业发生合约履约本钱时,借记本科目,贷记“银行存款 “应付职工薪酬 “原材料等科目。对合约履约本钱进行摊销时,借记“主营业务本钱 “其他业务本钱等科目,贷记本科目。涉及增值税的,还应进行相应的处理。(4)本科目期末借方余额,反映企业尚未结转的合约履约
8、本钱。(七)“合约资产科目(1)本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外x的其他因素 如履行合约中的其他履约义务。(小补充)仅取决于时间流逝因素的权利在“应收账款科目核算。 本科目按合约进行明细核算。 合约资产的主要账务处理:企业在客户实际支付合约对价或在该对价到期应付之前,已经向客户转让了商品的,应当按因已转让商品而有 权收取的对价金额,借记本科目或“应收账款科目,贷记“主营业务收入 “其他业务收入等科目。企业取得无条件收款权时,借记“应收账款等科目,贷记本科目。涉及增值税的,还应进行相应的处理。(4)本科目期末借方余额,反映企业已向客户转让商品而有权收
9、取的对价金额。复习重点(八)“合约负债科目X(小补充)企业因转让商品收到的预收款适用收入准那么进行会计处理时,不再使用“预收账款科目及“递延收益 科目。(1)本科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。(2)本科目按合约进行明细核算。(3)合约负债的主要账务处理:企业在向客户转让商品之前,客户已经支付了合约对价或企业已经取得了无条件收取合约对价权利的,企 业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点,按照该已收或应收的金额,借记“银行存款 “应收 账款 “应收票据等科目,贷记本科目。企业向客户转让相关商品时,借记本科目,贷记“主营业务收入 “其他业务收入等科目。涉及增值税的,还应进行相应的处理。(4)本科目期末贷方余额,反映企业在向客户转让商品之前,已经收到的合约对价或己经取得的无条件收 取合约对价权利的金额。(小贴士)企业发生减值的,还应当设置“合约履约本钱减值打算 “合约取得本钱减值打算 “合约资产减值打算等 科目进行核算。
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