收入第二次课.pptx
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1、项目三项目三 收入收入模块二模块二 提供劳务提供劳务模块三模块三 让渡资产使用权让渡资产使用权一般销售一般销售项目三项目三 收入收入模块一模块一 商品销售商品销售特殊销售特殊销售任务任务3.1.1 3.1.1 一般销售的确认与核算一般销售的确认与核算任务任务3.1. 2 3.1. 2 特殊特殊销售的确认与核算销售的确认与核算n企业在企业在 中形成的、中形成的、 的、的、与与 的经济利益的的经济利益的总流入总流入。u销售商品销售商品u提供劳务提供劳务u让渡资产使用权让渡资产使用权一、收入概述和分类一、收入概述和分类复复 习习日常活动日常活动会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加所有者投入资本无
2、关所有者投入资本无关二、销售商品收入的确认条件(五条)二、销售商品收入的确认条件(五条)三、销售商品收入的计量三、销售商品收入的计量某些特殊情况下:某些特殊情况下:销售商品收入通常按销售商品收入通常按规定的时点规定的时点确认收入确认收入1.销售商品采用销售商品采用托收承付方式托收承付方式的的2.2.采用采用预收款预收款方式的方式的3.3.销售商品销售商品需要安装和检验需要安装和检验的的4.4.支付支付手续费方式手续费方式委托代销时委托代销时在办妥托收手续时确认收入在办妥托收手续时确认收入在发出商品时确认在发出商品时确认待安装和检验完毕后确认收入待安装和检验完毕后确认收入在收到代销清单时在收到代
3、销清单时计量时注意几个问题:计量时注意几个问题:n现金折扣:现金折扣: 的金额确定收入;的金额确定收入; 现金折扣发生时计入现金折扣发生时计入 商业折扣:商业折扣: 的金额确定收入的金额确定收入n销售折让:销售折让: 非日后事项非日后事项n销售退回:销售退回: 未未确认收入,将确认收入,将“发出商品发出商品” “库存商品库存商品” 已已确认收入,确认收入,非日后事项非日后事项通常冲减通常冲减当期当期收入和成本收入和成本“财务费用财务费用”扣除现金折扣前扣除现金折扣前扣除商业折扣后扣除商业折扣后注:属于资产负债表日后事项,执行企业会计准则29资产负债表日后事项调整报告年度收入和成本,“以前年度损
4、益调整”通常冲减通常冲减当期当期收入收入任务任务3.1.1 3.1.1 一般销售商品业务的核算一般销售商品业务的核算3.1.1.1 3.1.1.1 销售商品(销售商品( 满足收入确认条件的满足收入确认条件的) 结算货款、确认收入、销项税、结转成本结算货款、确认收入、销项税、结转成本销售商品(销售商品( 满足收入确认条件的满足收入确认条件的) 即使收到货款,也不能确认为收入,即使收到货款,也不能确认为收入,3.1.1.2 3.1.1.2 商业折扣销售商业折扣销售3.1.1.3 3.1.1.3 现金折扣销售现金折扣销售3.1.1.4 3.1.1.4 销售折让与退回销售折让与退回“发出商品发出商品”
5、任务任务3.2.1.4 3.2.1.4 销售折让与退回销售折让与退回要求一:识别原始凭证,并判断发生的经济业务。要求二:根据发生的经济业务,编制相关的会计分录新新 课课38000【参考答案参考答案】 1.1.冲减销售收入:冲减销售收入: 借:主营业务收入借:主营业务收入 45 00045 000 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)7 650 7 650 贷:银行存款贷:银行存款 52 65052 650 2 2、冲减销售成本:、冲减销售成本: 借:库存商品借:库存商品 38 00038 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 38 00038 000 子模块子模块2 2 特殊特
6、殊销售业务的核算销售业务的核算 模块一模块一 商品销售商品销售任务任务3.1.2.1 3.1.2.1 附有销售退回附有销售退回条件的销售确认与核算条件的销售确认与核算任务任务3.1.2.2 3.1.2.2 委托代销委托代销的确认与核算的确认与核算 【案例案例】 南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。20102010年年1 1月月2 2日,帅而康公司向日,帅而康公司向ABCABC公司销售一批健身器材公司销售一批健身器材5 0005 000件,单位销售价格为件,单位销售价格为500500元,单位成本为元,单位成本为400400元,开元,开出的增值税专用发票上注
7、明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 0002 500 000元,元,增值税税额为增值税税额为425 000425 000元。协议约定,乙公司应于元。协议约定,乙公司应于2 2月月1 1日日之前支付货款,在之前支付货款,在6 6月月3030日之前有权退回健身器材。健身日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。器材已经发出,款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为率约为20%20%;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减;不考虑其他因素。冲减
8、;不考虑其他因素。任务任务3.1.2.1 3.1.2.1 附有销售退回条件附有销售退回条件的销售确认与核算的销售确认与核算附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。此种销售方式在企业非常普遍,是常用的促销措施。 二、处理原则(二、处理原则(两种情况两种情况) 1 1、能够能够合理的估计合理的估计退货可能性的,退货可能性的, 且确认与退货相关负债的且确认与退货相关负债的 。2 2、不能估计退货可能性的、不能估计退货可能性的 任务任务3.1.2.13.1.2.1附有销售退回条件附有销售退回条件的销售确认与核算的销售确认与核算一、概念:一、概念:发出商品发出商品时全额确认
9、收入时全额确认收入; 与退货相关的负债应在与退货相关的负债应在 资产负债表日资产负债表日确认。确认。 退货期满退货期满 确认收入。确认收入。 【案例案例】南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。南京帅而康公司是一家健身器材销售公司。20102010年年1 1月月2 2日,帅而康公司向日,帅而康公司向ABCABC公司销售一批健身器材公司销售一批健身器材5 0005 000件,单位销售价格为件,单位销售价格为500500元,单位成本为元,单位成本为400400元,开元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 0002 500 000元,元,增值税税额为增
10、值税税额为425 000425 000元。协议约定,乙公司应于元。协议约定,乙公司应于2 2月月1 1日日之前支付货款,在之前支付货款,在6 6月月3030日之前有权退回健身器材。健身日之前有权退回健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。器材已经发出,款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为率约为20%20%;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许;实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减;不考虑其他因素。冲减;不考虑其他因素。 任务任务3.1.2.13.1.2.1附有销售退回条件附有销售退回条件的销售确认与核算的销
11、售确认与核算分析分析: 附有退回条件附有退回条件(注意:一般销售的销售退回的区别)(注意:一般销售的销售退回的区别) 且可以合理估计退货可能性。且可以合理估计退货可能性。资产负债表日资产负债表日帅而康公司会计处理:帅而康公司会计处理:借:应收账款借:应收账款 2 925 0002 925 000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 2 500 0002 500 000(50005000件)件) 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销) 425 000 425 000 借:主营业务成本借:主营业务成本 2 000 0002 000 000 贷:库存商品贷:库存商品 2 000 0002 0
12、00 000(1 1)1 1月月1 1日日销售成立销售成立全额全额帅而康公司会计处理帅而康公司会计处理:借:主营业务收入借:主营业务收入 500 000500 000(10001000件)件) 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 400 000400 000 100 000100 000(2 2)1 1月月3131日确认日确认估计估计销售退回销售退回(3 3)2 2月月1 1日收到货款日收到货款借:银行存款借:银行存款 2 925 0002 925 000 贷:应收账款贷:应收账款 2 925 0002 925 000资产负债表日资产负债表日预计负债预计负债估计数估计数n 预计负债预计负债也属于
13、企业负债也属于企业负债,但与,但与一般负债一般负债不同的是不同的是:预计负债导致:预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度,金额往往需要到基本确定的程度,金额往往需要估计,所以在资产负债表上估计,所以在资产负债表上应单独应单独反映反映,并在会计报表附注中作相应,并在会计报表附注中作相应披露;披露;补充:预计负债补充:预计负债预计负债预计负债:p300是因是因或有事项(准则或有事项(准则1515)可能产生可能产生的负债。的负债。常见:对外提供担保;常见:对外提供担保; 产品质量保证、产品质量保证、 未决诉讼未决诉讼帅而康公司会计处理:帅而康公司会计
14、处理:借:库存商品借:库存商品 400 000400 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税)应交增值税(销项税) 85 000 85 000 预计负债预计负债 100 000100 000 贷:银行存款贷:银行存款 585 000585 000(4 4)6 6月月3030日如预料一样退回日如预料一样退回10001000件时:件时: 【注注】这里因为在发生退回前,已经提前将收入、成本这里因为在发生退回前,已经提前将收入、成本冲减了,因此实际发生销售退回时,不需要再做收入、成冲减了,因此实际发生销售退回时,不需要再做收入、成本的冲减。本的冲减。 借:库存商品借:库存商品 480 000480
15、 000 应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)102 000 102 000 主营业务收入主营业务收入 100 000100 000(多退(多退200200件)件) 预计负债预计负债 100 000100 000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 80 00080 000 (多退(多退200200件)件) 银行存款银行存款 702 000702 000帅而康公司会计处理:帅而康公司会计处理:6 6月月3030日,若实际退回日,若实际退回12001200件时:件时:(1200件件)课堂检测题课堂检测题课后思考题课后思考题1 1、6 6月月3030日,若实际退回日,若实际退回12001
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