营业税概述(PPT 93页).pptx
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1、第四章 营业税CPA 税法 考情分析:考情分析: 本章考试中单选题、多选题、计算题都会出现,也容易出与其他税种(增值税、城建税、所得税等)混合的综合题型。分数一般在8分以内。 本章变化:本章变化: 1.删除了原营业税中电信业的内容; 2.增加了金融商品转让差价计税的具体规定: 买入价应以债券的购入价减去债券持有期间取得的收益后的余额确定; 3.税收优惠有变化和新增,如:营业税起征点提高到3万元;沪港通业务等。营业税概述营业税概述 一、营业税概念及特点:一、营业税概念及特点: 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税特点:
2、 按行业设计税目税率; 一般以营业额全额为计税依据,计算简便; 税额不受成本费用影响,保证财政收入稳定增长。 二、营业税和增值税的区分二、营业税和增值税的区分 1.混合销售:对于纳税人从事业务,如果一项业务取得的收入从属与另一项业务,则属于混合销售行为。 在把握混合销售行为时应注意三个“一”。 (1)同一项销售行为同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务,强调同一项销售行为; (2)销售货物和提供非应税劳务的价款是同时同时从一个购买方取得从一个购买方取得的; (3)混合销售只征收一种税,即或征增值税或征营业税。 例如:饭店内设商店,饭店属于营业税征税范围,但内部设立的商店一般是针对到
3、饭店吃饭的顾客服务的,也就是说商店取得的收入与饭店经营有从属关系。由于饭店主业属于营业税行为,所以判断为营业税混合销售行为。再如,歌厅提供娱乐的同时销售烟酒。销售空调并提供运输服务。 2.兼营行为:纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系,属于兼营行为。把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。 (1)纳税人的经营范围包含两种业务包含两种业务,即包括销售货物或应税劳务,又包括提供非应税劳务; (2)销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上,即不是发生在同一销售行为中,即货款向两个以上消费者收取货款向两个以上消费者收取。 例如:某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场,到餐厅消费的
4、,不一定到商场买东西;到商场买东西的,不一定要住宿。所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系,属于兼营行为。 交税:分别核算,征两税;未分别核算,由税务机关核定。 3.混业经营:试点纳税人兼有不同税率或者征收兼有不同税率或者征收率率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的行为。 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,征税基本原则是: 从高适用税率。 注意:营改增前,销售货物并提供送货上门服务而收取的运输费用属于混合销售,运费从属于主业而缴纳17%增值税;营改增后,属于混业经营,按规定,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率
5、。 也就是说,企业应该同时开具两张发票,适用两个税率17%和11%。 【例多选】根据现行增值税的规定,下列选项中,属于兼营非增值税应税劳务的有( )。 A.网校销售辅导书籍,也销售网校老师的税收实务课程 B.门窗专营店销售门窗,也为其他客户提供安装门窗服务 C.邮局销售信封,也为其他客户提供邮寄包裹服务 D.汽车销售公司销售汽车同时给购车客户提供车内装饰【答案】AB【解析】选项A,网校销售书籍和课程属于兼营业务,二者没有从属关系,属于兼营非增值税应税劳务;选项B,销售门窗业务属于增值税的征税范围,安装门窗业务属于营业税的征税范围,针对不同客户,属于兼营非增值税应税劳务;选项C,邮局销售信封和提
6、供邮寄包裹服务,都属于增值税的征税范围,不属于兼营非增值税应税劳务;选项D,提供车内装饰属于营业税的征税范围,销售汽车和提供车内装饰劳务也是针对同一客户,属于混合销售要缴纳增值税。u三、营业税三、营业税与城市维护建设与城市维护建设税、税、企业所得税的企业所得税的关系关系u1、营业税与城市维护建设税u纳税人实际缴纳的营业税税额,会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。u 2、营业税与企业所得税的关系u 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金(即可在企业所得税前扣除)。第一节纳税义务人与扣第一节纳税义务人与扣缴义务缴义务人人 一、纳税义务人一、纳税义务人 1.一般规定:在我国境内提
7、供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。 【提示】营业税的非应税劳务和服务:属于增值税的加工和修理修配劳务;营改增服务。 2.境内劳务判定: 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内。 【提示】区分非应税项目、不征税项目、免税项目 (1)境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全发生在境外的营业税暂行条例规定的劳务,不属于在境内提供条例规定的劳务,不征收营业税。 (2)境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。 3.境内劳务几种情况的判定 (1)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (2)所销售或者出租的不动产在境内。 (
8、3)境内提供保险劳务: 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险,不包括境内保险机构为出口货物提供的保险; 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。 4.其他规定: (1)建筑安装业务实行分包的,分包者为纳税人。 (2)单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务。 (3)从2009年1月1日起,个人无偿赠与不动产属于以下情形之一的,暂免征收营业税,并规定此前已征收的税款可从以后的应纳税额中抵减或申请办理退税,列举的情形共有四种: 一是离婚财产分割。 二是无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹。 三是无偿赠与对其承担直
9、接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人。 四是房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 (4)关于无形资产 无形资产指由特定主体所拥有,无一定型态,不具实体,但可构成竞争优势或对生产经营发挥作用的非货币性资产,如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商业秘密等。 注意:以无形资产投资入股不征收营业税,在注意:以无形资产投资入股不征收营业税,在投资期内转让其股权的也不征营业税。投资期内转让其股权的也不征营业税。 单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务,对其处置垃圾取得的垃圾处置费,应税劳务,对其处
10、置垃圾取得的垃圾处置费,不征收营业税不征收营业税。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金,不计征营业税。以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围,不征收营业税。 (2)单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,要交纳两道营业税:一是销售不动产;二是其所发生的自建行为要交纳建筑业的营业税。其中自建行为的税额计算,一般会采用没有同类价格而需要组成计税价格的方式考核 二、扣缴义务人二、扣缴义务人 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人,以受让者或购买者为扣缴义务人。 【考题单选
11、题】某境外母公司为其在我国境内子公司提供担保,收取担保费100万元。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税为()。 A.0B.3万元C.5万元D.10万元正确答案C 担保服务接受方在中国境内,应按服务业税目计征营业税。该母公司就收取的担保费应在我国缴纳的营业税1005%5(万元) 【例题多选题】下列各项经营行为所取得的收入中,应征收营业税的有()。A.内地某房地产公司销售在香港购置的地产项目 B.美国某演艺公司在上海演出取得的收入 C.北京某外国商会为会员提供培训服务取得的收入 D.中国某保险公司为出口货物提供保险取得的收入正确答案BC答案解析提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内,即属
12、于营业税的征税范围。第三节 税目与税率 营业税的税目和税率要记忆和掌握。 营业税一共有9个税目,包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。 营业税采用比例税率,基本税率为3%和5%; 还有一个5%20%的幅度比例税率。 具体见下表:税税目目税税率率注意问题注意问题建建筑筑业业3 3% %包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业程作业注意营业税修缮(不动产、构筑物)与注意营业税修缮(不动产、构筑物)与增值税修理的划分增值税修理的划分报装环节一次收取的管道煤气集资费按报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税;但此税目缴纳营业税;但燃气公司在售燃气公司
13、在售气或提供应税劳务时代有关部门收取气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税外收费缴纳增值税金金融融保保险险5%5%金融包括贷款、金融商品转让、金融经纪业和其金融包括贷款、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务,应在我境内外资金融机构从事的离岸银行业务,应在我国缴纳营业税国缴纳营业税文文化化体体育育业业3%3%文化业包括表演、经营游览场所(动植物园)、文化业包括表演、经营游览场所(动植物园)、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务
14、阅等业务以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所,不以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所,不属于此税目,应按属于此税目,应按“服务业服务业租赁租赁”项目征项目征税税娱娱乐乐业业5%5%2020% %20092009年年1 1月月1 1日起,娱乐业适用税率在日起,娱乐业适用税率在5%5%20%20%的的幅度内由省级人民政府确定幅度内由省级人民政府确定注意三个问题:(注意三个问题:(1 1)幅度税率;()幅度税率;(2 2)项目辨析)项目辨析;(;(3 3)相关业务处理)相关业务处理 单位或者个人将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位和个人,视同发生应税行为,缴纳营业税。 单位或者个人将自建建筑物
15、销售,其自建行为视同销 【考题单选题】(2014年)知识产权事务所取得的下列收入中,应当缴纳营业税的是()。 A.专利文献翻译收入 B.专利文书写作培训收入 C.专利检索服务取得的收入 D.对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入售行为,按照规定缴纳营业税。答案B解析选项A,专利文献翻译收入按照“鉴证咨询服务”征收增值税;选项C,专利检索服务取得的收入按照“文化创意服务”征收增值税;选项D,对专利战略分析、制定和实施方案的制作收入照“文化创意服务”征收增值税。 【单选】(2013年)某快递公司取得的下列收入中,应按5%税率计算缴纳营业税的是()。A.同城快递月饼一盒,收取快递费10元B.异地快
16、递一跑步机并代供货商收款,取得代收款手续费20元C.向一加盟商提供递送网络服务并销售快递单,取得收入1万元D.受托快递一电脑显示屏,除快递费外,另收取木框包装劳务费50元正确答案B 选项A、C、D,属于增值税的征收范围。 【例题单选题】根据营业税相关规定,下列说法正确的是( )。 A.汽车修理应缴纳营业税 B.房屋修缮应缴纳营业税 C.服装缝补应缴纳营业税 D.机器修理应缴纳营业税 【答案】B 25第三节 计税依据 一、一般规定 营业税的计税依据即营业额营业额。为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款全部价款和价外费用价外费用。 价外费用具体包括:价外费用包括向对
17、方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金政府性基金或行政事业性收费行政事业性收费不属于价外费用: 1、由国务院或财政部批准设立的政府性基金,由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2、收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据; 3、所收款项全额上缴财政。 二、具体二、具体规定规定 (一)基本规定 1.建筑业的总承包人将工程分包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。 2.纳税人从事建筑劳务(不含装饰劳务): 营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但
18、不包括建设方提供的设备的价款。 3.纳税人从事安装工程作业: (1)如设备由发包方提供,承包方只提供安装劳务,营业额不包括设备价款; (2)如设备由承包方提供,与安装劳务一并收取,营业额包括设备价款。 【例题计算题】某建筑公司与开发区(甲方)签订安装工程合同一份,为其铺设通信线路,工程价款共计300万元,其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元,月末线路铺设完工,收回全部价款; 要求:计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 正确答案铺设通信线路工程应缴纳的营业税(300-80)3%6.6(万元) 4.自建行为:是指纳税人自己建造房屋的行为。 (1)纳税人自建自用的房屋不纳营业税; (2)纳税
19、人(包括个人自建自用住房销售)将自建房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产征收营业税。 【例计算】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工,取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元,代收住房专项维修基金50万元;该住宅楼的建筑成本780万元,当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。【参考答案】自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780(115%)(13%)3%(10005)5%77.99(万元) 5.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费: (1)其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营业税; (2)其代委托方向
20、原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业代理业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。 建筑业营业税计税依据的总结:31u(二)计算u1一般情况的营业额:为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额。u 例例计算计算 :某建筑公司2007年6月向建设单位办理的工程结算单如下:直接材料费200000元,直接人工费直接人工费200000元,施工管理费60000元,计划利润20000元,税金20000元,临时设施费100000元。u营业额= 200000+ 200000+ 60000+ 20000+ 20000+ 100000=600000元u注意:注意:人工费
21、人工费工人工资工人工资。人工费是指直接。人工费是指直接从事生产的工人所需开支的各项费用,包括基本从事生产的工人所需开支的各项费用,包括基本工资、工资性补贴、辅助工资、福利费、劳动保工资、工资性补贴、辅助工资、福利费、劳动保护费、社会保险费、危险作业意外保险费、职工护费、社会保险费、危险作业意外保险费、职工培训费、工会经费等等。培训费、工会经费等等。2建筑业将部分工程分包或转包的营业额: 例例计算计算 :甲公司总承包一项高速公路工程,工程价款8000万元。甲公司将其中的两处加油站工程分包给乙公司,工程价款为700万元。甲公司营业额甲公司营业额=8000-700=7300(万元)甲公司应纳营业税额
22、甲公司应纳营业税额= =73003%=219 (万元)33 例例3:3:A建筑公司承包一项工程,工程总造价6000万元,A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司.工程竣工后,建设单位支付给A公司材料差价款600万元,提前竣工奖150万元。A公司又将其中的材料差价额200万元和提前竣工奖50万元支付给B建筑公司。 A建筑公司营业额营业额= = ( (6000-1500) )+( (600-200) )+( (150-50) )=5000 A建筑公司应纳营业税额公司应纳营业税额= =50003%=150 (万元) A建筑公司代扣代缴营业税额公司代扣代缴营业税额= = (1500+ 200+
23、50) 3%=52.534 3从事建筑、修缮、装饰工程作业的营业额: 从事安装工程作业的营业额: 例例计算计算 :某公司负责为某电厂安装发电机组一套,机组设备由电厂自备,安装公司只收取安装费收入600000元。同时,安装公司还为某机械厂安装设备一套,取得收入1000000元(其中设备款800000元,安装费收入200000元)。 安装工程的营业额安装工程的营业额= = 600000+ 1000000=1600000(元) 应纳营业税额应纳营业税额=1600=16000003%=48000(元)35 例例单选单选 某具备建筑业施工资质的企业与客户签订建筑工程合同,合同中规定,在提供建筑劳务的同时
24、,向客户销售自产的水泥构件,水泥构件价格为100万元,建筑劳务收入为80万元。下列表述中正确的是( )。 A.取得的收入全部征收增值税 B.取得的收入全部征收营业税 C.应纳营业税为5.4万元 D.应纳营业税为2.4万元 答案:答案:D D 解析:解析:建筑企业提供建筑劳务的同时销售自产货物,同时符合下列条件的,对销售的自产货物征收增值税对销售的自产货物征收增值税,对对建筑业劳务征收营业税建筑业劳务征收营业税:36 1)具备建设行政部门批准的建筑业施工资质资质; 2)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。 本题的业务同时符合以上两个条件,故水泥构件征增值税,建筑劳务征营业税。
25、应纳营业税=803%=2.4(万元)。37 例例计算计算 : :某商贸公司某商贸公司20102010年自建一幢宿舍年自建一幢宿舍, ,其其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑筑安装成本安装成本为为100100万元,取得销售收入万元,取得销售收入150150万元。万元。(建筑业营业税率为(建筑业营业税率为3%3%,成本利润率为,成本利润率为5%5%,销,销售不动产营业税率为售不动产营业税率为5%5%)请计算该商贸公司应)请计算该商贸公司应纳营业税。纳营业税。解解:(:(1)1)自行建造行为交营业税自行建造行为交营业税: :组成计税价格组成计税价格=1
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