税法-第4章 营业税法PPT下载.pptx
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1、1第四章第四章 营业税法营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。权利与义务关系的法律规范。是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。2纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人 义义务务人人财财政政部部规规定定的的其其他他扣扣缴缴缴缴义义务务人人应应纳纳税税款款以以受受让让者者为为扣扣个个人人转转让让专专利利权权等等,其其人人款款以以初初保保人人为为扣扣缴缴义义务务分分保保险险业业务务,其其应应纳纳税税
2、由由他他人人售售票票的的:售售票票者者单单位位或或个个人人进进行行演演出出,扣扣缴缴义义务务人人以以受受让让者者或或者者购购买买者者为为同同上上:没没有有代代理理人人的的,机机构构的的:代代理理人人发发生生应应税税行行为为而而未未设设有有境境外外单单位位或或个个人人在在境境内内或或者者转转包包的的:总总承承包包人人建建筑筑安安装装业业务务实实行行分分包包的的:金金融融机机构构委委托托金金融融机机构构发发放放贷贷款款纳税义务人纳税义务人在我国境内提供应税劳务,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人 3税目、税率税目、税率税目(按照行业、类别不同,分别设置了税目(按照行业、类
3、别不同,分别设置了9个税目)个税目) 让让不不动动产产所所有有权权的的行行为为销销售售不不动动产产:指指有有偿偿转转权权的的行行为为形形资资产产的的所所有有权权或或使使用用转转让让无无形形资资产产:转转让让无无等等旅旅店店业业、饮饮食食业业广广告告业业服服务务业业:包包括括代代理理业业、提提供供场场所所和和服服务务的的业业务务娱娱乐乐业业:指指为为娱娱乐乐活活动动业业和和体体育育业业文文化化体体育育业业:包包括括文文化化、电电信信邮邮电电通通信信业业:包包括括邮邮政政融融、保保险险的的业业务务金金融融保保险险业业:指指经经营营金金工工程程作作业业装装、修修缮缮、装装饰饰和和其其他他建建筑筑业业
4、:包包括括建建筑筑、安安装装卸卸搬搬运运、水水路路、航航空空、管管道道和和交交通通运运输输业业:包包括括陆陆路路4 由由当当地地决决定定的的幅幅度度税税率率,具具体体税税率率娱娱乐乐业业执执行行日日起起为为月月年年金金融融保保险险业业税税率率从从转转让让无无形形资资产产,税税率率为为服服务务业业、销销售售不不动动产产、税税率率为为电电、通通信信、文文化化体体育育,交交通通、运运输输、建建筑筑、邮邮%20%5%12003%5153税率税率5 计税依据计税依据计税依据的一般规定计税依据的一般规定计税依据是营业额,为应税行为发生时向对方收取的计税依据是营业额,为应税行为发生时向对方收取的全部价款和价
5、外费用全部价款和价外费用计税依据的具体规定计税依据的具体规定(一)交通运输业(一)交通运输业到境外改运的,全程运费减去付给承运企业的运费后的余额到境外改运的,全程运费减去付给承运企业的运费后的余额联运的,以实际取得的营业额为计税依据联运的,以实际取得的营业额为计税依据(二)建筑业(二)建筑业分包或转包的,以工程全部承包额减付给分包人或转报人分包或转包的,以工程全部承包额减付给分包人或转报人的价款后的余额。的价款后的余额。建筑、修缮、装饰,包括工程所用原材料及其它物资和动建筑、修缮、装饰,包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款。力的价款。6例例1:某运输公司本月取得客运收入:某运输公司本月取得
6、客运收入80万元,货运万元,货运收入收入120万元,万元, 联营收入联营收入40万元万元(其中支付给其他其中支付给其他联运企业联运企业15万元万元),零星对外修理收入,零星对外修理收入3.18万元,万元,请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。答答:应纳营业税应纳营业税(80+120+40-15)36.75(万元万元)应纳增值税应纳增值税(3.181.06)60.18(万元万元)7例例2:某建筑安装公司:某建筑安装公司6月份取得全部工程结算月份取得全部工程结算收入收入850万元,其中应支付给其他分包单位分包万元,其中应支付给其他分包单位分包工程款工程
7、款150万元,请计算该建筑安装公司万元,请计算该建筑安装公司6月份月份应纳税额。应纳税额。答:应纳营业税答:应纳营业税(850-150)321(万元万元) 应扣缴营业税应扣缴营业税15034.5(万元万元)8例例3:某建筑公司承包一幢商业大厦,取得工程结算收入:某建筑公司承包一幢商业大厦,取得工程结算收入1,100 万元;该大厦施工期间,由建设单位提供建筑材料万元;该大厦施工期间,由建设单位提供建筑材料价值价值500万元,万元, 支付水电费用支付水电费用50万元;该建筑公司就取得万元;该建筑公司就取得的收入申报缴纳营业税的收入申报缴纳营业税33万元,请分析该建筑公司承包商万元,请分析该建筑公司
8、承包商业大厦缴纳税营业税款是否正确,如不正确,请指出错误业大厦缴纳税营业税款是否正确,如不正确,请指出错误所在并正确计算应补所在并正确计算应补(退退)的营业税款。的营业税款。 答案:答案:营业税条例规定:纳税人从事建筑业,无论与对方营业税条例规定:纳税人从事建筑业,无论与对方如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时,未资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时,未将由建设单位提供的建筑材料,水电费计算在营业额将由建设单位提供的建筑材料,水电费计算在营业额内,少计算营业额内,少计算营业额550万元(万元
9、(500+50)。)。应纳营业税应纳营业税(1100+500+50)349.5(万元万元)应补营业税应补营业税49.5-3316.5(万元万元)9(三)金融保险业(三)金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入。一般贷款业务为贷款利息收入。外汇转贷业务外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额. .融资租赁:以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出融资租赁:以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额,租货物的实际成本后的余额,以直线法折算出本期的营业额,金融商品转让:按股票、债券、外汇和其他四大类
10、划分。同一金融商品转让:按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一纳税期可以大类不同品种金融商品买卖出现的正负差,在同一纳税期可以相抵。相抵后仍出现负差的,可以结转下一个纳税期相抵,但相抵。相抵后仍出现负差的,可以结转下一个纳税期相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。具体见年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。具体见P96金融经纪业务:手续费类的全部收入金融经纪业务:手续费类的全部收入保险业务:保险业务:初保业务:向对方收取的全部价款初保业务:向对方收取的全部价款储金业务:储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率储金业务:储金平均余
11、额乘人行公布的一年期存款月利率10例:某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入例:某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入320万元;取得结算业务手续费收入万元;取得结算业务手续费收入29万元;受托万元;受托发放贷款取得利息收入发放贷款取得利息收入5 万元,委托方付手续费万元,委托方付手续费1万万元,请计算二季度该银行应缴纳的营业税额。元,请计算二季度该银行应缴纳的营业税额。 答:应纳营业税答:应纳营业税(320+29+1)517.5(万元万元) 应扣缴营业税应扣缴营业税550.25(万元万元)11例:某保险公司例:某保险公司4月份取得以下收入财产保险保月份取得以下收入财产保险保费收入费收入5
12、6万元;机动车保险保费收入万元;机动车保险保费收入80万元,万元,已扣除支付给投保人的无赔款优待已扣除支付给投保人的无赔款优待4万元;取得万元;取得农作物保险保费收入农作物保险保费收入11万元;请计算该保险公司万元;请计算该保险公司本月应纳税额。本月应纳税额。 答案:答案:应纳营业税应纳营业税(56+80+4)57(万元万元)12(四)邮电通信业(四)邮电通信业例:某电信局例:某电信局6月份取得以下收入:长途电信收入月份取得以下收入:长途电信收入104万元;万元; 市内电话收入市内电话收入306万元;电话初装费万元;电话初装费收入收入55万元;万元; 电话簿销售收入电话簿销售收入10万元,电话
13、簿成万元,电话簿成本本6万元;电话机销售收入万元;电话机销售收入25万元,万元, 电话机成本电话机成本15万元;请计算该电信局应纳税额。万元;请计算该电信局应纳税额。 答案:答案:应纳营业税应纳营业税(104+306+55+10+25)315(万元万元)13(五)文化体育业(五)文化体育业单位或个人演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提单位或个人演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。(六)娱乐业(六)娱乐业向顾客收取的各项费用,包括门票费、台位费、点歌费、烟向顾客收取的各项费用,包括
14、门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费等。酒和饮料收费等。(七)服务业(七)服务业14例:某公园本月取得以下收入,门票收入例:某公园本月取得以下收入,门票收入3,000元,元, 游游乐场收入乐场收入12,000元(砰砰车、游戏机、弹子房等)元(砰砰车、游戏机、弹子房等) 向进公园营业摊点收摊位费收入向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元,当地娱乐业元,当地娱乐业的营业税率为的营业税率为15%。请计算本月已纳税额。请计算本月已纳税额。答案:答案:文化业应纳营业税文化业应纳营业税3000390(元元)娱乐业应纳营业税娱乐业应纳营业税12000151800(元元)服务业应纳营业税服务业应纳营业税5
15、0005250(元元)应纳营业税合计应纳营业税合计90+1800+2502140(元元)15(八)对于营业额核定明显偏低而无正当理由的,税务机关(八)对于营业额核定明显偏低而无正当理由的,税务机关按下列顺序核定其营业额:按下列顺序核定其营业额:当月同类平均价格当月同类平均价格最近时期同类平均价格最近时期同类平均价格按下列公式核定计税价格:按下列公式核定计税价格:营营业业税税税税率率成成本本利利润润率率)(本本计计税税营营业业成成本本或或工工程程成成组组成成计计税税价价格格 1116例:某房地产开发公司例:某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢,取得月份销售自建写字楼一幢,取得销售收入销售收入
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