进项税额.pptx
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1、 2、进项税额、进项税额 进项税额进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务时纳税人购进货物或接受应税劳务时支付或者负担的增值税额。支付或者负担的增值税额。 购货方支付的税额具有双重性,对购货方而言是购货方支付的税额具有双重性,对购货方而言是进项税额,对销售方而言是销项税额。进项税额,对销售方而言是销项税额。 销售方:应纳税额销售方:应纳税额 =销项税额销项税额 进项税额进项税额购货方:应纳税额购货方:应纳税额=销项税额销项税额进项税额进项税额 (1)允许抵扣的进项税额)允许抵扣的进项税额A、从购货方取得的增值税发票上注明的增值从购货方取得的增值税发票上注明的增值税额;税额;B、从海关取得的完税凭证
2、注目的增值税额。从海关取得的完税凭证注目的增值税额。 (2)特殊情况的抵扣)特殊情况的抵扣A、免税农业产品进项税额的抵扣:按购买农免税农业产品进项税额的抵扣:按购买农业产品买价(经主管税务机关批准使用的收购凭业产品买价(经主管税务机关批准使用的收购凭证上注目的价款证上注目的价款+农业特产税)的农业特产税)的10%抵扣。抵扣。 B、支付运费的抵扣:一般纳税人购进货物(固支付运费的抵扣:一般纳税人购进货物(固定资产除外)支付的运输费用(购货方支付的运定资产除外)支付的运输费用(购货方支付的运费作为成本的组成部分,在销售时是计销项税额费作为成本的组成部分,在销售时是计销项税额的),以及一般纳税人销售
3、货物所支付的运输费的),以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运输结算单据所列运费金额,从用,根据运输结算单据所列运费金额,从1998年年7月月1日起,按日起,按7%的扣除率计算进项税额,并允许的扣除率计算进项税额,并允许扣除。抵扣凭证必须是套印全国统一发票监制章,扣除。抵扣凭证必须是套印全国统一发票监制章,运费金额为运输单位开具的发票上注明的运费和运费金额为运输单位开具的发票上注明的运费和建设基金。建设基金。不能抵扣进项税额的运费有:与外购固不能抵扣进项税额的运费有:与外购固定资产有关的运费所含税额;购买或销售免定资产有关的运费所含税额;购买或销售免税货物所发生的运费;随同运费支付的装
4、卸税货物所发生的运费;随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费、保险费等其他杂费。 C、收购废旧物资的抵扣:从事废旧物资经营收购废旧物资的抵扣:从事废旧物资经营的一般纳税人,根据主管税务机关批准使用的收的一般纳税人,根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额,可按购凭证上注明的收购金额,可按10%的扣除率抵的扣除率抵扣进项税额。扣进项税额。 D、混合销售和兼营销售的抵扣:按规定征收混合销售和兼营销售的抵扣:按规定征收增值税的混合销售和兼营销售所用购进货物的进增值税的混合销售和兼营销售所用购进货物的进项税额,可以从销项税额中抵扣。项税额,可以从销项税额中抵扣。 (3)不得从销项税额抵扣
5、进项税额的规定一般)不得从销项税额抵扣进项税额的规定一般规定:规定: A、未按规定取得并保存增值税扣税凭证;未按规定取得并保存增值税扣税凭证; B、增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项;其他有关事项; C、增值税发票涂改的,其进项税额不得从销项增值税发票涂改的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。 A、购进的固定资产;购进的固定资产; B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务;用于非应税项目的购进货物或应税劳务; C、用于免税项目的购进货物或应税劳务;用于免税项目的购进货物或应税劳务; D、用于职工福利或个人消费的购进货物或应用于职工福
6、利或个人消费的购进货物或应税税 劳务;劳务; E、非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。具体规定:具体规定: 已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务,发生已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务,发生上述情况的,该项进项税额从当期进项税额中扣减。上述情况的,该项进项税额从当期进项税额中扣减。 3、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 (1)纳税义务发生时间)纳税义务发生时间销售货物或应税销售货物或应税劳务,收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;劳务,收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天;进口货物,为报关当天。进口货物
7、,为报关当天。(2)进项税额申报时间)进项税额申报时间根据实际支付时根据实际支付时间计算。工业生产企业,必须验收入库后,才允许间计算。工业生产企业,必须验收入库后,才允许抵扣;购进应税劳务,必须在劳务费支付后,才能抵扣;购进应税劳务,必须在劳务费支付后,才能抵扣。抵扣。 表表3一般纳税人应纳税额计算的例题一般纳税人应纳税额计算的例题 企业企业 商品商品销售额销售额(元)(元)销售税额(元)销售税额(元) 进项税额进项税额(元)(元)应纳税应纳税额(元)额(元)农场农场 小麦小麦1000免税免税(含税)含税)0面粉面粉厂厂面粉面粉14001400 131821000 1010082糕点糕点厂厂面
8、包面包16001600 1727218290超市超市 面包面包1989(含税)(含税)1989 (117)17001700 17289272174、小规模纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额征收率销售额征收率小规模纳税人计算税款时应注意:小规模纳税人计算税款时应注意:(1)销售额同样是不含税销售额;)销售额同样是不含税销售额;(2)不能抵扣进项税额。)不能抵扣进项税额。 5、进口货物应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格适用税率组成计税价格适用税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 注意:
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