进项税额税收筹划fcbb.pptx
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1、进项税额的税收筹划进项税额的税收筹划筹划原理:从一般纳税人处购进可按筹划原理:从一般纳税人处购进可按17%或或 13%抵扣进项税额;而从小规模纳抵扣进项税额;而从小规模纳 税人处购进则按税人处购进则按3%或或0抵扣进项税抵扣进项税 额。当小规模纳税人愿意提供优惠额。当小规模纳税人愿意提供优惠 价格时,可以考虑。价格时,可以考虑。l(一)进货渠道的税收筹(一)进货渠道的税收筹划划A从一般纳税人处购进价格(含税)从一般纳税人处购进价格(含税)B从小规模纳税人处购进价格(含税)从小规模纳税人处购进价格(含税)S销售额(不含税)销售额(不含税)T增值税税率增值税税率 t征收率征收率 进项税额的税收筹划
2、价格优惠临界点价格优惠临界点 一般纳税人的一般纳税人的抵扣率抵扣率 小规模纳税人小规模纳税人的抵扣率的抵扣率 价格优惠临界价格优惠临界点点(含税)(含税)17%17%3%3%86.80%86.80%17%17%0 084.02%84.02%13%13%3%3%90.24%90.24%13%13%0 087.35%87.35%进货渠道的纳税筹划 宏伟家具生产厂宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)外购木外购木材作为加工产品原材料,现有两个供应商甲与乙,材作为加工产品原材料,现有两个供应商甲与乙,甲为增值税一般纳税人,可以开具税率为甲为增值税一般纳税人,可以开具税率为17的增的增值税专
3、用发票,该批木材报价值税专用发票,该批木材报价50万元万元(含税价款含税价款);乙为小规模纳税人,可以出具由其所在主管税务局乙为小规模纳税人,可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为代开的征收率为3的增值税专用发票,木材报价的增值税专用发票,木材报价465万元万元(已知城市维护建设税税率已知城市维护建设税税率7,教育,教育费附加征收率费附加征收率3)。请为宏伟厂材料采购做出纳税。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹划建议。筹划建议。增值税进项税额的筹划增值税进项税额的筹划供货商选择的税收筹划供货商选择的税收筹划1.1.一般纳税人对供货商选择的筹划一般纳税人对供货商选择的筹划家乐厨具厂为增值税一般纳税人
4、,外购原材家乐厨具厂为增值税一般纳税人,外购原材料料镀锌板时,若从中冶恒通(一般纳税镀锌板时,若从中冶恒通(一般纳税人)购进,每吨含税价人)购进,每吨含税价51485148元,若从四海公元,若从四海公司(小规模纳税人)购进,可取得由税务机司(小规模纳税人)购进,可取得由税务机关代开的征收率为关代开的征收率为3%3%的专用发票,每吨含税的专用发票,每吨含税价格为价格为44804480元,元,若从飞龙公司(小规模纳税人)购进,不能若从飞龙公司(小规模纳税人)购进,不能提供增值税专用发票,每吨报价提供增值税专用发票,每吨报价43504350元。试元。试作出供货商选择的决策。(城建税税率作出供货商选择
5、的决策。(城建税税率7%7%,教育费附加征收率教育费附加征收率3%3%)由价格折让临界点得知,增值税税率为由价格折让临界点得知,增值税税率为17%17%,小规模纳税人的征收率为,小规模纳税人的征收率为3%3%时,价格折让时,价格折让临界点为临界点为86.80%86.80%,即临界点的价格为,即临界点的价格为44684468元元(5148514886.80%86.80%),四海公司报价为),四海公司报价为44804480元,元,大于临界点价格;大于临界点价格;增值税税率增值税税率17%17%,小规模纳税人不能提供专,小规模纳税人不能提供专用发票,价格折让临界点为用发票,价格折让临界点为84.02
6、%84.02%,即临界,即临界点价格为点价格为43254325元(元(5148514884.02%84.02%),飞龙公),飞龙公司报价为司报价为43504350元,大于临界点价格。由此可元,大于临界点价格。由此可以看出,从小规模纳税人处购进原材料不合以看出,从小规模纳税人处购进原材料不合适,应选择从一般纳税人中冶恒通公司购入。适,应选择从一般纳税人中冶恒通公司购入。2.2.小规模纳税人对供货商选择的税收筹划小规模纳税人对供货商选择的税收筹划对于小规模纳税人来讲,供货商的选择相对对于小规模纳税人来讲,供货商的选择相对是比较容易的,由于小规模纳税人不能获得是比较容易的,由于小规模纳税人不能获得增
7、值税专用发票,也不能进行进项税的抵扣,增值税专用发票,也不能进行进项税的抵扣,只要比较一下供货商的报价,从中选择报价只要比较一下供货商的报价,从中选择报价最低的即可。最低的即可。另外,如果一般纳税人采购的货物是用于在另外,如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目建工程、集体福利、个人消费等非应税项目使用的,其选择方法与小规模纳税人企业的使用的,其选择方法与小规模纳税人企业的选择方法一样,只要比较一下供货商各自的选择方法一样,只要比较一下供货商各自的报价即可。报价即可。(二)兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划1、是否准确划分免税或非应税项目进项税额的选择税法规定
8、:(1)应税项目与免税项目或非应税项目的进项税额可以划分清楚的,应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额可以抵扣,但免税项目或非应税项目的进项税额不能抵扣。(2)纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分公式:不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额免税项目或非应税项目的收入额免税项目或非应税项目收入额与相关应税收入额的合计 2、兼营免税或非应税项目进项税额转出核算方式的筹划 原理:充分利用时间差,在材料购进时不作区分,与应税项目的进项税一起抵扣,直到领用原材料用于免税或非应税项目时才做进项转出。兼营免税或非应税项目 进项税额核算的筹划 纳税人兼营免税项目或非应税项目,应当正
9、确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:案例1 某商业公司(为增值税一般纳税人)既销售面粉,又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉,取得增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税税款为13万元,当月将该批面粉的80用于销售,取得不含税收入95万元,另外20用于加工制作面条、馒头等,取得收入45万元。应纳税额的计算如下:由此可见,若正确划分进项税额可以节省增值税158万元若当月是60用于销售,40用于饮食业,其销售收入不变,则情况正好相反。正确划分不得抵扣的进项税额应为:13X40=52(万元),与不能准确划分进项税额相比,反而增加税负102万
10、元(即52418)。案例2 某工业企业1999年3月外购600万元(不含增值税)的钢材准备用于扩建厂房,虽然取得增值税专用发票,但未抵扣进项税额。企业财务部门将该批钢材同其他生产用钢材通过同一个科目一起核算,仓库也将该批钢材同其他生产用钢材一起存放。4-12月,该企业又13次购入钢材,价款2003万元,均取得增值税专用发票,抵扣了进项税额。2000年3月,国税机关在对该企业的税务稽查中发现1999年5月、9月、11月,该企业分7次领用钢材937万元用于“在建工程”,未转出进项税额,故补缴增值税159.29万元(937x17),罚款80万元。税法规定:无法准确确定该项税额的,按当期实际成本计算应
11、扣减的进项税额。案例3某公司是增值税一般纳税人,生产A产品,售价17元/件(不含税),成本构成大致为材料10元/件(其中主要原材料9元/件,辅助材料1元/件),工资等其他成本6元/件(进项税额忽略不计),当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单,由该公司提供辅助材料并加工成A产品,加工费7.5元/件,共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个预测,由于来料加工货物出口时免征增值税,其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣,应增加材料的成本,所以该加工成本是辅助材料1.17元/件,工资等其他成本6元/件,合计成本7.17元/件,加工利润是(7.57.17)10=3.3万元,因此签订了该加工合同
12、。你认为该接这笔订单吗?不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件=341.7万元免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件10万件=77.38万元来料加工业务利润=75万元77.38万元=-2.38万元即该订单不得不盈利,反而亏损了2.38万元。案例案例4 4红星公司是从事农业生产的一般纳税人企业,红星公司是从事农
13、业生产的一般纳税人企业,生产增值税免税产品和加工适用生产增值税免税产品和加工适用17%17%税率的税率的应税食品。该公司每月的免税农产品销售额应税食品。该公司每月的免税农产品销售额预计为预计为7070万元,加工食品含税销售额预计万元,加工食品含税销售额预计5050万元;用于生产农产品的进项税额预计万元;用于生产农产品的进项税额预计3 3万万元;用于加工食品的进项税额预计元;用于加工食品的进项税额预计2 2万元。万元。=R=R=R R 所以应分开核算。所以应分开核算。税负情况分析:税负情况分析:不分开核算应纳增值税不分开核算应纳增值税 =分开核算分开核算=由此可见,企业分开核算,每月可减少增值由
14、此可见,企业分开核算,每月可减少增值税约税约7.187.18万元。万元。3、采购废旧物资的税收筹划 原理:从废旧物资经营单位购入废旧物资可按其普通发票注明的金额10%抵扣,自己直接收购未取得专用发票不得抵扣进项税额。3、采购废旧物资的税收筹划案例(教材):先锋造纸厂为一般纳税人,主要利用收购的废纸为原材料,加工成成品纸后出售,一年收购废纸共计金额150万元。再造纸后出售,销售收入240万元。生产过程中有水电费及少量修理用配件的进项税可抵扣,增值税专用发票注明的价款为30万元,税款为5.1万元。进项税额的税收筹划l4、运费的筹划(重点)运费的筹划(重点)1.政策依据 增值税一般纳税人外购货物所支
15、付的运输费用,以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额,依7%的扣除率计算进项税额准予抵扣,收取运费应缴纳营业税或增值税。一般纳税人自营车辆进行运输时,企业运费中运输工具所耗用的油料、配件及正常修理支出等项目,可以索取专用发票,按适用的增值税率进行进项税额抵扣。进项税额的税收筹划l(二)运费的筹划(二)运费的筹划2.筹划思路l企业用自营车辆运输:不含税可抵扣物料/运费z(不含税可抵扣率),运费可抵扣进项税额:(可抵扣物料17%)运费z17%l企业设立独立运输企业:运输企业收取的运费可抵扣进项税额为:运费7%运输企业就该运费应纳营业税:运费3%企业可抵扣进
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