国家税收 (9).pptx
《国家税收 (9).pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《国家税收 (9).pptx(45页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 第九章 消 费 税第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念及其建立一、消费税的概念及其建立消费税是以消费品和消费行为的流转额为消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种税,也是国际上普遍开征的一课税对象的一种税,也是国际上普遍开征的一种税。从世界各国和情况看,一般都是选择对种税。从世界各国和情况看,一般都是选择对某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品某些特定的消费品和消费行为征税。对消费品征税,可以对每一个应税项目设置一个税种,征税,可以对每一个应税项目设置一个税种,如烟税、酒税、赌博税等;也可以综合设置一如烟税、酒税、赌博税等;也可以综合设置一种消费税,然后通过列举税目
2、的方式,凡列举种消费税,然后通过列举税目的方式,凡列举的消费品都征税,未列举的不征税。我国目前的消费品都征税,未列举的不征税。我国目前开征的消费税属于特种消费税,是对在我国境开征的消费税属于特种消费税,是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人,以其销售额或销售数量为课税对象而和个人,以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。征收的一种税。消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品所课征的税收。费品所课征的税收。属于中央税,由国税局负责征管。属于中央税,由国税局负责征管。征收范围具有选择性
3、征收范围具有选择性在生产环节单环节征收在生产环节单环节征收消费税实行差别税率,一目一率,税率具有较大消费税实行差别税率,一目一率,税率具有较大差异性。差异性。从价定率与从量定额相结合从价定率与从量定额相结合实行价内征收,避免与增值税混淆;消费税税额实行价内征收,避免与增值税混淆;消费税税额是增值税税基的一部分。是增值税税基的一部分。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口和进口 “应税消费品应税消费品”。 应税消费品包括:应税消费品包括:l有害的特殊消费品,如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。有害的特殊消费品,
4、如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。l非生活必需品、奢侈品,如贵重首饰及珠宝玉石、化非生活必需品、奢侈品,如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。妆品等。l高能耗及高档次消费品,如小汽车,摩托车等高能耗及高档次消费品,如小汽车,摩托车等l不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等。不可再生的资源性消费品,如汽油,柴油等。l具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎,护肤护发具有一定财政意义的消费品,如汽车轮胎,护肤护发品等。品等。消费税共有消费税共有1111个税目,个税目,1313个子目。个子目。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的征税范围消费税的征税范围纳税义务人为在我国境内从事生产,纳税义务人为在我
5、国境内从事生产,委托加工和进口应税消费品的单位和委托加工和进口应税消费品的单位和个人。个人。委托加工的纳税人为委托方,但由受委托加工的纳税人为委托方,但由受托方代扣代缴。托方代扣代缴。消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的税目按不同的消费产品划分,消费税的税目按不同的消费产品划分,共设置了共设置了1111个税目,个税目,1313个子目。个子目。税率在税目的基础上,采用税率在税目的基础上,采用“一目一一目一率率”的方法,设置了的方法,设置了1414档不同的税率档不同的税率或税额。或税额。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率二、消费税的基本要素二、消费税的基本要
6、素 消费税的税目税率消费税的税目税率税率分为比例税率和定额税率、比例和定额税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结相结合的复合税率三合的复合税率三种类型。种类型。l对卷烟首先征收一道从量定额税,单位税额为每大箱对卷烟首先征收一道从量定额税,单位税额为每大箱(万支万支)150元元(0.6元元/条条);然后按照调拨价格再从价征;然后按照调拨价格再从价征税:每条税:每条(200支支)调拨价格在调拨价格在50元以下的卷烟元以下的卷烟(不含不含50元元),税率税率30%;50元元(含含50元元)以上的和进口卷烟,税率以上的和进口卷烟,税率45%。l对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依对粮食白酒和薯类白酒按出
7、厂价依25%和和15%的税率的税率从价征收消费税后,再对每斤白酒按从价征收消费税后,再对每斤白酒按0.5元从量征税。元从量征税。l对啤酒按出厂价格划分两档定额税率:每吨出厂价在对啤酒按出厂价格划分两档定额税率:每吨出厂价在3000元(含元(含3000元)以上的,元)以上的,250元吨;每吨出厂价元吨;每吨出厂价在在3000元以下的,元以下的,220元吨。元吨。l其余的税率参见课本税率表。其余的税率参见课本税率表。 设计税率的原则设计税率的原则l体现产业政策和消费政策;体现产业政策和消费政策;l正确引导消费方向正确引导消费方向l能够适应消费者的支付能力和心理能够适应消费者的支付能力和心理承受能力
8、;承受能力;l要有一定的财政意义;要有一定的财政意义;l兼顾应税消费品改革前的税负。兼顾应税消费品改革前的税负。l只分品种,不分进口和国产,公平只分品种,不分进口和国产,公平竞争。竞争。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率兼营不同的应税消费品,应当兼营不同的应税消费品,应当分别核算。未分别核算,从高分别核算。未分别核算,从高适用税率。适用税率。将不同税率的应税消费品组成将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用成套消费品销售的,从高适用税率。税率。二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的税目税率消费税的税目税率只限于对纳税人出口的应税消
9、费品免税只限于对纳税人出口的应税消费品免税。在境内生产、销售的应税消费品一律不减在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。免消费税。l由生产企业直接出口的,可在生产环节由生产企业直接出口的,可在生产环节直接免税。直接免税。l由外贸企业出口或代理出口时,退税。由外贸企业出口或代理出口时,退税。 应退税额购进价(或量)应退税额购进价(或量) 税率(或单位税额)税率(或单位税额)二、消费税的基本要素二、消费税的基本要素 消费税的减免消费税的减免应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算应税销售额的确定应税销售额的确定应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算消费税计算的特别规定消费税计算的特
10、别规定 三、消费税的计算三、消费税的计算从价定率计算的计税依据是应税消费从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额,适用比例税率。品的应税销售额,适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应税销售额税率应纳税额应税销售额税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从价定率计算应纳税额的从价定率计算1.1.应税销售额的组成应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用,但不包括增值税取的全部价款和价外费用,但不包括增值税款。款。计税价格的核定权限规定:计税价格的核定权限规定:l甲类卷烟和粮食白酒,由国税总局
11、核定。甲类卷烟和粮食白酒,由国税总局核定。l其他的由国税总局所属税务分局核定。其他的由国税总局所属税务分局核定。l进口应税消费品,由海关核定。进口应税消费品,由海关核定。三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定:几种特殊情况销售额的确定:价款和增值税款合并收取时应进行价款和增值税款合并收取时应进行换算。换算。 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 含增值税的销售额含增值税的销售额 1 1增值税税率或征收率增值税税率或征收率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额
12、的确定自产自用时应税销售额的确定自产自用时应税销售额的确定v按同类消费品的销售价格计算;按同类消费品的销售价格计算;v无同类消费品时,按组成计税价格计算无同类消费品时,按组成计税价格计算纳税。纳税。 成本利润成本利润组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销售额的确定委托加工应税销售额的确定v按受托方的同类消费品的销售价格计算;按受托方的同类消费品的销售价格计算;v没有同类消费品的,采用组成计税价格。没有同类消费品的,采用组成计税价格。 材料成本加工
13、费材料成本加工费组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定v进口应税消费品,按照组成计税价格进口应税消费品,按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。 关税完税价格关税关税完税价格关税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定有包装物时的应税销售额确定v连同包装销售的,无论包装是否单独计价,连同包装销售的,无论包装
14、是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额。均应并入应税消费品的销售额。v收取押金时,押金不并入销售额。但对因逾收取押金时,押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金,应并入销期不再退还的和一年以上的押金,应并入销售额。售额。v对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取收取的包装物押金,无论押金是否返还与会计上的包装物押金,无论押金是否返还与会计上如何核算,均需并入酒类产品销售额中如何核算,均需并入酒类产品销售额中。 三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定2.2
15、.几种特殊情况销售额的确定几种特殊情况销售额的确定销售价格明显偏低又无正当理由的销售价格明显偏低又无正当理由的,由主管税务机关核定计税价格。由主管税务机关核定计税价格。 例:某酿酒厂为小规模纳税人,该企业销例:某酿酒厂为小规模纳税人,该企业销售自产的粮食白酒一批,普通发票注明的售自产的粮食白酒一批,普通发票注明的销售价款为销售价款为12720元元(含增值税含增值税),增值税的,增值税的征收率为征收率为6,消费税率为,消费税率为25。计算该企。计算该企业应纳消费税和增值税。业应纳消费税和增值税。解解: 应税销售额应税销售额12720(16) 12000元元 应纳消费税额应纳消费税额1200025
16、3000元元 应纳增值税额应纳增值税额120006720元元三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定三、消费税的计算三、消费税的计算 应税销售额的确定应税销售额的确定例:某公司今年例:某公司今年1月进口珠宝首饰一批,到岸月进口珠宝首饰一批,到岸价格为价格为18万美元,关税税率为万美元,关税税率为40,增值税税,增值税税率为率为17,进关当天就结算付款,该日汇率为,进关当天就结算付款,该日汇率为1:8.50,计算该公司应纳消费税。,计算该公司应纳消费税。解:查得珠宝首饰的适用税率为解:查得珠宝首饰的适用税率为10, 组成计税价格组成计税价格 (188.518408.5)
17、(110) 214.290238万元万元 应纳税额应纳税额2381023.8万元万元 从量定额计算时的计税依据是应税消从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量,适用定额税率。费品的应税销售量,适用定额税率。应纳税额的计算公式为:应纳税额的计算公式为: 应纳税额应税销售量单位税额应纳税额应税销售量单位税额三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税销售量的确定应税销售量的确定l销售应税消费品的,为销售数量;销售应税消费品的,为销售数量;l自产自用的,为移送使用数量;自产自用的,为移送使用数量;l委托加工的,为纳税人收回的数量;委托加工的,为纳税人收回
18、的数量;l进口的,为海关核定的进口征税数进口的,为海关核定的进口征税数量。量。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算应税消费品计量单位的换算标准应税消费品计量单位的换算标准啤酒:啤酒: 1 1吨吨988988升;升;黄酒:黄酒: 1 1吨吨962962升;升;汽油:汽油: 1 1吨吨13881388升;升;柴油:柴油: 1 1吨吨11761176升。升。三、消费税的计算三、消费税的计算 应纳税额的从量定额计算应纳税额的从量定额计算三、消费税的计算三、消费税的计算 消费税计算的特别规定消费税计算的特别规定1.外购或委托加工收回的已税消费品计税方法外购或委托
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 国家税收 9
限制150内