电大基础会计电子教案四(放大)(29页).doc
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1、-电大基础会计电子教案四(放大)-第 28 页第四章 借贷记账法的应用第一节 会计核算的基本前提一、会计核算基本前提的概念会计核算的基本前提,即会计假设,是指对会计核算的存在条件,如空间、时间、计量尺度等,以及核算过程中的不确定因素提出假设,并以此为会计核算的前提和基础。二、会计核算的四项基本前提会计核算基本前提的提出,能解决以下四个问题:确定为谁进行会计核算“会计主体”假设;确定进行的是哪个期间的会计核算“会计分期”假设;确定以什么方式进行会计核算,例如500公斤的原材料在账上如何表示,以数量或是金额“货币计量”假设;确定企业正常经营和面临破产时核算的资产价值是否一样“持续经营”假设(一)会
2、计主体(会计实体、会计个体) 1、含义:是指会计工作为之服务的,在经营上、经济上具有独立性或相对独立性的经济组织和责任实体。 2、会计主体必备的条件:独立资金、自主经营、独立核算、自负盈亏3、会计主体的实例:可以是某一股份有限公司、独资或合伙企业,也可以是公司、企业下属的某一部分,如分公司、某一销售区域、零售点等。4、确立会计主体假设的意义:为会计核算界定了空间范围,即明确了会计人员应站在谁的立场上,以多大空间范围的经济活动为自己核算的内容(端谁的碗,干谁的活)。5、运用中应注意的问题会计核算是只反映某一特定企业的经营活动,而不包括企业所有者或投资者自身的财产和经济运作及其他企业的经营活动。练
3、习将企业财产与其他单位及投资者自身财产相区别,是会计核算基本前提中关于( A )的要求。A、会计主体 B、持续经营 C、会计分期 D、货币计量会计主体与法律主体是有区别的,一般来说,法律主体必然是会计主体,但会计主体并不全是法律主体。(法律主体是指由出资人出资组建,在政府指定部门注册登记,拥有法人财产权,具有独立民事行为能力的单位。)由自然人创办的独资企业和合伙企业不具有法人资格,但在会计核算时必须作为独立的会计主体,以将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动区别开来;企业集团是由若干法人企业组成的利益共同体,各个企业都是独立的会计主体,因而都要编制财务会计报告,但为了反映整个集团的财务与经营
4、情况,还应编制该集团的合并会计报表。这里的企业集团就是会计主体,但不是独立法人。母公司和子公司既是独立法人,又是会计主体。分公司不是独立法人,但是会计主体。部门不是独立法人,但可以是会计主体。(二)持续经营(继续经营)1、含义:是假定会计主体的生产经营活动能以现有的经营规模和经营范围无限期地持续正常进行下去,在可预见的将来既不会停业,也不会被兼并或面临破产清算的情况。 2、持续经营在会计核算运用中的实例: 企业购买、建造所取得的各项资产,都应按其取得时的历史成本计价入账; 企业对固定资产使用中发生的损耗,采用年数总和法等方法计提折旧,以便在其有效使用年限内可分期计入产品成本中;期末对企业本期的
5、收入和费用,按权责发生制进行调整;会计处理方法必须前后期间一致的可比性要求运用。3、确立持续经营假设的意义:为会计核算界定了时间范围。4、应注意的问题:如果企业经营不善,到了必须破产清算的程度,会计日常处理就不能再依照持续经营假设下的会计处理程序,而是需要采用特殊清算过程的会计处理程序进行处理。(三)会计分期(会计期间) 1、含义:是将会计主体持续不断的经营活动期间人为地划分为若干等距的时间段落,以便能分期结算账目和编制财务会计报告,披露会计信息。 2、会计分期在会计核算中的运用 划分会计期间后 产生了本会计期间和上一会计期间、下一会计期间的区别 形成了确认本期收入、费用的不同标准:收付实现制
6、和权责发生制 有了“待摊费用”、“预提费用”等账户的设置 3、我国会计期间的规定:以日历年度为会计年度,即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 采用112月历年制的国家:中国、德国、朝鲜、马来西亚、俄罗斯、墨西哥等 采用4次年3月制的国家:加拿大、英国、日本、印度、新加坡、丹麦等 采用7次年6月制的国家:瑞典、澳大利亚、菲律宾、埃及、巴基斯坦等 采用10次年9月制的国家:美国、缅甸、泰国、斯里兰卡等4、确立会计分期的意义:是对持续经营假设的必要补充,对无限经营作了修正。(四)货币计量 1、含义:是指会计核算中对会计主体的生产经营活动应采用统一的货币计量单位予以综合反映,并假设货币本身的价
7、值稳定不变。 2、我国货币计量运用的有关规定补充:会计信息质量要求(新会计准则已将原企业会计准则基本准则中的“会计核算一般原则”修改为“会计信息质量要求”)1、可靠性要求(即真实性要求)规定:企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。2、相关性要求(有用性要求)规定:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3、可理解性要求(即明晰性要求)规定:企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使
8、用者理解和利用。要求:会计记录准确、清晰;填制会计凭证、登记会计账簿做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整;编制会计报表时,项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。4、可比性要求规定:同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明(纵向可比);不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比(横向可比)。5、实质重于形式要求规定:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。6、重要性要求规定:企业提供的会计信息应当反映与
9、企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。在会计核算过程中对交易或者事项应区别其重要程度,采用不同的核算方式。7、谨慎性要求规定:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。如:存货计价在物价上涨时采用后进先出法;对可能发生的各项资产损失,计提资产减值准备;固定资产采用加速折旧法等。8、及时性要求规定:企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后进行会计处理。说明:新会计准则对原准则规定的12项原则进行了适当调整:将企业会计制度中“经济实质重于法律形式”原则纳入了基本准则;继续保
10、留了真实性、相关性、明晰性、可比性、重要性、谨慎性和及时性等七项要求,其中将真实性和相关性优先予以考虑;将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定;将历史成本原则归入到会计计量的范畴;取消了配比性、划分收益性支出和资本性支出原则。(因为收入与费用的配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则属于会计要素的具体确认与计量,因此,将其内容体现在具体会计要素的确认与计量标准中。)权责发生制(应收应付制、应计制)(一)含义1、权责发生制,是指在会计核算中,按照收入已经实现,费用已经发生,并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。2、收付实现制原则,是指在会计核算中,以实际收到或支付款项为确认本期收
11、入和本期费用的标准。练习权责发生制原则的要求是( A C )。A、已经实现的收入无论款项是否收到,均作为本期收入处理B、凡是在本期收到和付出的款项,均作为本期收入和费用处理C、已经发生的费用无论款项是否实际支付,均作为本期费用处理D、凡是本期实现的收入,只要没有实际收到款项,均不作为本期收入处理E、凡是本期发生的费用,只要没有实际支付款项,均不作为本期费用处理(二)权责发生制原则的优点及在会计核算中的运用如:某公司2002年12月份的有关经济业务如下:1、支付上月份的水电费5600元;2、收到上月销售产品的货款6500元;3、预付明年一季度的房屋租金1800元;4、支付本季度借款利息3300元
12、;5、预收销货款80000元;6、销售产品一批,售价56000元,已收回货款36000元,其余尚未收回;7、本月份分摊财产保险费2000元;8、计算本月份应付职工工资12000元。要求:分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入、费用和利润。 业务号收付实现制权责发生制收入费用收入费用1234567865008000036000560018003300560001100200012000合计122500107005600015100利润额11180040900第二节 制造业日常经济业务事项的核算一、企业筹资及资金退出业务的核算(一)筹资业务的核算 1、吸收投资引起企业实收资本的增加 吸收投资
13、的形式,包括:货币资金投资、实物资产投资(存货、固定资产等)、无形资产投资等。 吸收货币资金的投资业务借:银行存款 贷:实收资本公司 吸收材料物资的投资业务借:原材料材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:实收资本公司 吸收固定资产的投资业务借:固定资产(评估价) 贷:实收资本公司 吸收无形资产的投资业务借:无形资产 贷:实收资本公司 2、资本公积转增为实收资本借:资本公积 贷:实收资本公司 3、盈余公积转增为实收资本借:盈余公积 贷:实收资本公司4、举借债务筹资借:银行存款 贷:短期借款/长期借款 (二)资金退出业务的核算1、到期偿还借款的核算借:短期借款/长期借款 贷:银行存款2、按期上
14、交税费的核算借:应交税费应交税 贷:银行存款3、向投资者分配支付利润、股利的核算借:应付利润/应付股利 贷:银行存款 二、企业供应过程中材料采购业务的核算(一)材料采购成本的计算确定工业企业外购材料的采购成本包括:买价(购料价格)、采购费用、有关税金。1、买价 现购企业 即按销货方开具的销货发票上列明的材料价款确认为买价。 赊购企业即可能会存在购货折扣(包括商业折扣和现金折扣),在我国目前采用总价法核算现金折扣的情况下,是按扣除销货方给予的商业折扣、但包含现金折扣在内的销货发票上列明的材料价款确认为买价。2、附带成本(即企业采购、保管材料过程中支付的各项费用) 企业购入各种材料物资时,除了支付
15、买价外,在购货过程中还需要支付其他各项费用,这些费用称之为附带成本。按其用途不同,可分为采购费用和储存费用两部分。 采购费用含义:是指从材料采购到验收入库之前发生的除买价以外的必要支出。内容 外购材料支付的外埠运杂费、市内大宗货物运杂费; 装卸搬运费; 运输途中发生的合理损耗; 入库前的挑选整理费用 书P77 储存费用含义:是指从货物入库到出库之前发生的必要支出。内容:材料存放仓库负担的租金、仓库保管费、仓库保管人员的人工费等。对上述两种附带成本的处理:理论上:由于各种附带成本均是为了采购或储存材料而发生的,所以应将其记入相关材料的采购成本中,但有些附带成本很难分清其受益的具体对象,如仓库租金
16、、保管费等,因而难以合理分配计入到有关材料的采购成本中。实务中:工业企业一般将购料时发生的采购费用计入材料采购成本中,而将入库材料保管中发生的储存费用作为当期损益,直接列支在期间费用中,如将仓库保管人员的工资和福利费计入“管理费用”账户核算,另外,材料的市内小额运杂费、采购人员购料时发生的差旅费也应计入“管理费用”账户核算,而不计入材料采购成本中。3、有关税金 购料时支付的进口关税、资源税、消费税等(价内税) 应计入材料采购成本中; 购料时向销货单位支付的增值税(价外税) 应区别情况进行处理:小规模纳税人购料支付的增值税无论能否取得增值税专用发票,均一律计入该材料的采购成本中;一般纳税人购料支
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