审计学课件第十章终结审计与审计报告.pptx
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1、第十章 终结审计与审计报告第一节第一节审计报告概述审计报告概述第二节第二节审计报告的编制审计报告的编制及审计意见的形成及审计意见的形成第三节第三节审计报告的基本内容审计报告的基本内容第一节 审计报告概述一、审计报告的概念一、审计报告的概念二、二、审计报告的作用审计报告的作用三、三、审计报告的分类审计报告的分类一、审计报告的含义一、审计报告的含义审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是
2、注册会计师在完成审计工作后向委托人提审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的交的最终产品最终产品,具有以下特征:,具有以下特征:一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则一是注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定执行审计工作。(以下简称审计准则)的规定执行审计工作。 二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审二是注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。计报告。 三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约三是注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。定书约定的责任。 四是注册会计师应当以书面形式出具审计报告。四是注册会计师
3、应当以书面形式出具审计报告。 注册会计师应当根据由审计证据得出的结论,清注册会计师应当根据由审计证据得出的结论,清楚表达对财务报表的意见。楚表达对财务报表的意见。财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构化表述,至少应当包括资产负债表、流量的结构化表述,至少应当包括资产负债表、利润表、所有者(股东)权益变动表、现金流量利润表、所有者(股东)权益变动表、现金流量表和附注。表和附注。无论是出具标准审计报告,还是非标准审计报告,无论是出具标准审计报告,还是非标准审计报告,注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章,就表注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章
4、,就表明对其出具的审计报告负责。明对其出具的审计报告负责。注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。告后。以便于财务报表使用者正确理解和使用审以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告,并防止被审计单位替换、更改已审计的计报告,并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。财务报表。注册会计师签发的审计报告,主要具有鉴证、注册会计师签发的审计报告,主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。保护和证明三方面的作用。 (1 1)鉴证作用。)鉴证作用。注册会计师签发的审计报告,不同于政府审计注册会计师签发的审计报告,不同于政府审计和内部审计的审计报告,是以超
5、然独立的第三和内部审计的审计报告,是以超然独立的第三者身份,对被审计单位财务报表合法性、公允者身份,对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。性发表意见。这种意见,具有鉴证作用,得到了政府及其各这种意见,具有鉴证作用,得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。部门和社会各界的普遍认可。 二二、审计报告的作用、审计报告的作用审计报告的作用(2 2)保护作用)保护作用。审计报告在一定程度上对被审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。利害关系人的利益起到保护作用。(3 3)证明作用)证明作用。审计报告是对
6、注册会计师审计任务完成情况及其结果审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册所做的总结,它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。会计师的审计责任。通过审计报告,可以证明注册会计师审计责任通过审计报告,可以证明注册会计师审计责任的履行情况。的履行情况。三、审计报告的分类三、审计报告的分类1 1、按照审计报告的、按照审计报告的性质性质可分为可分为标准审计报告标准审计报告和和非标准审计报告非标准审计报告。标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告,一般适用于对外公布。报告,一般适用于对外公布。非标
7、准审计报告是指格式和措辞不统一,可以非标准审计报告是指格式和措辞不统一,可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非对外公布。一般适用于非对外公布。审计报告的分类2 2、按审计报告、按审计报告使用的目的使用的目的可分为可分为公布目的的公布目的的审计报告审计报告和和非公布目的的审计报告非公布目的的审计报告。公布目的的审计报告,一般是用于对企业股东、公布目的的审计报告,一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报告。送会计报表的审计报告。非公布目的的审计报告,一般是用于经
8、营管理、非公布目的的审计报告,一般是用于经营管理、合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审计报告。计报告。 3 3、按照审计报告的、按照审计报告的详简程度详简程度可分为可分为详式审计报详式审计报告告和和简式审计报告简式审计报告。详式审计报告详式审计报告又称长式审计报告,是对审计对象又称长式审计报告,是对审计对象所有重要事项都要做详细说明和分析的报告。一所有重要事项都要做详细说明和分析的报告。一般适用于非公布目的,具有非标准审计报告的特般适用于非公布目的,具有非标准审计报告的特点,主要用来帮助企业改善经营管理。点,主要用来帮助企业改善经营管理。简式审计报告
9、简式审计报告,又称短式审计报告。所反映的内,又称短式审计报告。所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审计事项,属于标准的审计报告,一般适用于公布计事项,属于标准的审计报告,一般适用于公布目的。目的。审计报告的分类第二节第二节 审计报告的编制及审计意见审计报告的编制及审计意见的形成的形成一、审计报告的编制步骤一、审计报告的编制步骤1 1、整理和分析审计工作底稿、整理和分析审计工作底稿2 2、提请被审计单位调整和披露、提请被审计单位调整和披露3 3、确定审计意见的类型、确定审计意见的类型4 4、编制和出具审计报告、编制和出具审计报告二、审计意见
10、的形成二、审计意见的形成注册会计师应当评价根据注册会计师应当评价根据审计证据审计证据得出的结得出的结论,以作为对财务报表形成审计意见的基础。论,以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时,注册会计师在对财务报表形成审计意见时,注册会计师应当根据已获取的审计证据,评价是否已对应当根据已获取的审计证据,评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。在评价财务报表是否按照适用的会计准则和在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时,注册会计师应相关会计制度的规定编制时,注册会计师应当考虑下列内容(当考虑下列内容(合法
11、性合法性):):P3091. 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度,并适合于被审计单位准则和相关会计制度,并适合于被审计单位的具体情况。的具体情况。 2.2.管理层作出的会计估计是否合理。管理层作出的会计估计是否合理。3.3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。靠性、可比性和可理解性。4.4.财务报表是否作出充分披露,使财务报表财务报表是否作出充分披露,使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
12、。位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表是否作出公允反映时,注册在评价财务报表是否作出公允反映时,注册会计师应当考虑下列内容(会计师应当考虑下列内容(公允性公允性):):1. 1.经管理层调整后的财务报表,是否与注册经管理层调整后的财务报表,是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。会计师对被审计单位及其环境的了解一致。2.2.财务报表的列报、结构和内容是否合理。财务报表的列报、结构和内容是否合理。3.3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。经济实质。第三节第三节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容一、
13、审计报告的基本内容接 二、审计报告的意见类型二、审计报告的意见类型接 随堂练习随堂练习 作业作业一、审计报告的基本内容P310注册会计师应当根据审计结论,出具注册会计师应当根据审计结论,出具标准审计报告标准审计报告或或非标非标准审计报告准审计报告。标准。标准审计报告应当包括下列要素:审计报告应当包括下列要素:(一)标题;统一规范为(一)标题;统一规范为“审计报告审计报告”。 (二)收件人;(二)收件人;接(三)引言段;(三)引言段;接(四)(四)管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段 ;接(五)(五)注册会计师的责任段注册会计师的责任段 ;接(六)(六)审计意见段审计意见段接(七)注
14、册会计师的签名和盖章;(七)注册会计师的签名和盖章;接(八)会计师事务所的名称、地址及盖章;(八)会计师事务所的名称、地址及盖章;接(九)报告日期。(九)报告日期。接注册会计师可以根据需要,在审计报告中增加注册会计师可以根据需要,在审计报告中增加意见意见说明段说明段 或或强调事项段强调事项段,这就是非标准审计报告。,这就是非标准审计报告。接审计报告的审计报告的收件人收件人是指注册会计师按照业务约是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计审计业务的委托人。业务的委托人。 注册会计师应当与委托人在注册会计师应当与委托人在业务约定书中业务
15、约定书中约定致送审计约定致送审计报告的对象,以防止在此问题上发生分歧或审计报告被报告的对象,以防止在此问题上发生分歧或审计报告被委托人滥用。委托人滥用。针对整套通用目的财务报表出具的审计报告,审计报告针对整套通用目的财务报表出具的审计报告,审计报告的致送对象通常为的致送对象通常为被审计单位的全体股东被审计单位的全体股东或或董事会董事会。接收件人新会计准则体系下,整套财务报表包括哪些报表?引言段审计报告的引言段应当说明审计报告的引言段应当说明被审计单位的名被审计单位的名称称和财务报表和财务报表已经过审计已经过审计,并包括下列内容,并包括下列内容: :( (一一) )指出构成指出构成整套整套财务报
16、表的财务报表的每张每张财务报表财务报表的名称;的名称;( (二二) )提及财务报表提及财务报表附注附注;( (三三) )指明财务报表的指明财务报表的日期日期和涵盖的和涵盖的期间期间接。 管理层对财务报表的责任段应当说明,管理层对财务报表的责任段应当说明,这种责任包括,这种责任包括: : ( (一一) )设计、实施和维护与财务报表编制相关的设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;误而导致的重大错报;( (二二) )选择和运用恰当的会计政策;选择和运用恰当的会计政策;( (三三) )作出合理的会计估计。
17、作出合理的会计估计。接管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段应当说明下列内容:(一)注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。(二)审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。(三)注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础接接。审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用审计意见段应当说明,财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在在所有重大方面所有重大方面公允反映了被审计单位的财务公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。状况、经
18、营成果和现金流量。接审计报告应当由注册会计师签名并盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章接接。接意见段和签名 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。并加盖会计师事务所公章。接财政部关于注册会计师在审计报告上签名盖章有关问题的通知(财会20011035号)明确规定:审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。(一)合伙会计师事务所出具的审计报告,应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。(二)有限责任会计师事务所出具的审计报告,应当由会计师事务所主任
19、会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。接” 审计报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期审计报告的日期不应早于不应早于注册会计师获取充分、注册会计师获取充分、适当的审计证据适当的审计证据( (包括管理层认可对财务报表的包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据责任且已批准财务报表的证据) ),并在此基础上,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对财务报表形成审计意见的日期。 接审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否前用于
20、描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。定意见或无法表示意见理由的段落。当当出具非无保留意见出具非无保留意见的审计报告时,注册会计的审计报告时,注册会计师应当在师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见注册会计师的责任段之后、审计意见段之前段之前增加说明段,清楚地说明导致所发表意增加说明段,清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因,并在可能情况见或无法发表意见的所有原因,并在可能情况下,指出其对财务报表的影响程度。下,指出其对财务报表的影响程度。接关于非无保留意见审计报告的说明二、审计报告的意见类型注册会计师应当根据审计结论,出具注册会计师应当根据审计结论
21、,出具标准审标准审计报告计报告或或非标准审计报告非标准审计报告。从具体的意见类型看,主要是下列审计报告:从具体的意见类型看,主要是下列审计报告:1 1、无保留意见;、无保留意见;接2、带强调事项的无保留意见(关于在意见段带强调事项的无保留意见(关于在意见段之后增加强调事项段的说明)之后增加强调事项段的说明)接 接3、保留意见;保留意见;接4、否定意见;否定意见;接 5、无法表示意见。无法表示意见。接 ( (一一) )财务报表已经按照适用的会计准则和相关会财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况
22、、经营成果和现金流量;被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;(合法公允)(合法公允)( (二二) )注册会计师已经按照中国注册会计师审计准注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。受到限制。 (范围未受限)(范围未受限)无保留意见审计报告的出具条件当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时,该报告称为标准审计报告。 参考格式P312 ( (一一
23、) )会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告;虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告;(部分不合法,不公允且影响重大)(部分不合法,不公允且影响重大)( (二二) )因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告。审计报告。(部分受限且影响重大)(部分受限且影响重大)保留意见审
24、计报告的出具条件当出具保留意见的审计报告时,注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制,注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 参考格式参考格式p316如果认为财务报表如果认为财务报表没有按照没有按照适用的会计准则和适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,相关会计制度的规定编制,未能在未能在所有重大方所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。审计报告。(大部分或整体不合法不公允)(大部分或整体不合法不公允)当出
25、具否定意见的审计报告时,注册会计师应当出具否定意见的审计报告时,注册会计师应当在审计意见段中使用当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的由于上述问题造成的重大影响重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大由于受到前段所述事项的重大影响影响”等术语。等术语。 参考格式参考格式p318p318否定意见审计报告的出具条件及格式如果如果审计范围受到限制审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审
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